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文檔簡介

1、第十八章非貨幣性資產交換本章內容是對基礎章節(jié)內容的延伸,包含了非貨幣性資產交換的相關概念及認定、兩種模式的(公允價值模式、賬面價值模式)非貨幣性資產交換以及涉及多項資產交換的核算等內容,其核心就是確定換入非貨幣性資產的入賬價值??荚囍卸嘁钥陀^題的形式考查,也可能結合長期股權投資及前期差錯更正等內容考查主觀題。、r貨幣性資產一非貨幣性資產非貨幣性資產交換認正I非貨幣性資產交換不涉及的事項貨性產換非幣資交確認/確認和計量原則計量t商業(yè)實質的判斷涉及單項以公允價值計量的會計處理 .以換出資產賬面價值計量的會計處理涉及多項知識點:非貨幣性資產交換的認定貨幣性資產 一非貨幣性資產*非貨幣性資產交換企業(yè)持

2、有的貨幣資 金和將以固定或可 確定的金額收取的 、.后一1資廣貨幣性資產以外的 資產一般不涉及貨幣性資產或只涉及少量的貨幣性資產艮餅卜價現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、應收票 據(jù)及部分以攤余成 本計蚩的金融資產存貨、固定資產、 無形資產,長期股 權投資等少量r比例T收到補價J收到的補價/換出資產公允價值的企業(yè)1收到的補價/換入資產公允價值+收到的的介)上支付補價r支付的補價/換出資產公允價值+支付的彳M介)'的企業(yè)1_、.i支付的木晰/換入資產公允價值【2017年單選題】2017年,甲公司發(fā)生的事項如下:購入商品應付乙公司賬款2000萬元,以庫存商品償付該欠款的20%其余以銀行存款支付;以

3、持有的公允價值2500萬元對子公司(丙)投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%殳權,補價100萬元,以現(xiàn)金收取并存入銀行;以分期收款結算方式銷售大型設備,款項分3年收回;甲公司對戊公司發(fā)行自身普通股,取得戊公司持有己公司的80%殳權。上述交易均發(fā)生于非關聯(lián)方之間,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司2017發(fā)生上述交易中,屬于非貨幣性資產交換的是()。A.分期收款銷售大型設備B.以甲公司普通股取得己公司80%殳權C.庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以持有的丙公司股權換丁公司股權并收到部分現(xiàn)金補價正確答案D答案解析事項以存貨和銀行存款償還債務,不屬于非貨幣性資產交換;事項涉及的資產屬于非

4、貨幣性資產,而且補價比例=100/2500*100險4%<25%屬于非貨幣性資產交換;事項長期應收款屬于貨幣性資產,不屬于非貨幣性資產交換;事項發(fā)行的自身普通股,增加的是企業(yè)的股本,不屬于非貨幣性資產交換。知識點:非貨幣/資產交換的確認和計量一項資產 一項資產多項資產換入非輯以公允價值亥項父換具有s質水 觸器 J (同時) 換入(出)資產的公允價值育髓可入賬價值I靠地計量有業(yè)質I以賬面價值于峨入會產而未來 現(xiàn)金流量在風險, 時間和金額方面與4T換出資產顯著不同風險不同5如:交易性金融資產和設備金額不同3如:存貨和設備金額不同時間不同3之一I學再入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,

5、且L其差額與換人資產不瞰出資產的公允價值相比是重大的*關藤方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質知識點:非貨幣性資產交換的會計處理以賺面你值計里的貨性產掘計理非幣資交會處摭入資產換出鼾的鐮面臨直,支付掰卜侑-收a的的篇本J補侑十揄出資戶的錯項短鬻核付的聯(lián)新普+-換人費產的誑工解救頓出資產不確認獎產的姓愚員益t叁曼演/支=換出資產的公允價值士補價他邨«陰以公允價值計*里的然入費聲的成本,史+為換入資產應支付的相關稅要匚嚙桓葩婚Hfr,11上£*曲%=揉出費產的含稅公允價值t含稅時的司疔存款L是等點增值稅補債-可柢扣的增fife進項稅翻+為擅入資產應支付的相美

6、稅費福出行/公允價值1差額型出寸t財價值h稅靂當期榻益存貨庫存商品主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本原材料其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本換出資產金融資產投資收益公允價值與賬面價值的差額長期股權投資投資收益投資性房地產其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本固定資產資產處置演益交易性金融資產一一成本交易性金融資產一公允價值變動應交稅襄一應交增值稅換出存貨賬務處理:庫存商品主營業(yè)務成本本年利閏主營北方收入非貨幣性第產其他業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅換出金融資產賬務處理:豐貨幣性資產公允價值變動損益投資收益其他綜合收益非貨幣性資產換出固定資產賬務處理:固定資產固定資產膏理累計折舊賬面價值稅費清理收入應交稅費一一憎應交稅費-一

7、憎凈收益資產處置攪益資產處置損益)海I員關換出無形資產賬務處理:無形資聲非貨而性資產累計攤俏應交稅費一一增無形資產減值準備資產處置損益非貨幣性資產應交稅黃-應交增進長期股權投資減值;隹備換出長期股權投資賬務處理:長期股權投資投資收益其他綜合收益其他琮合收益一進公允價值變動損益換出投資性房地產賬務處理:投資性房地產-成本其他1k務成本其他業(yè)務收入非貨幣性資產投資性房地產-公允應交稅靂一-應交揩消【綜合題】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義,但公司未采用公允價值模式計量。在交換日,該幢公寓樓的

8、賬面原價為9000萬元,已提折舊1500萬元,未計提減值準備,在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元,投資性房地產適用的增值稅稅率為11%乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元,在交換日的公允價值為7550萬元,乙公司另支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的,并擬采用公允價值計量模式,甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。假定除公寓樓的增值稅外,該交易過程中不涉及其他相關稅費。收到的補價/換出資產公允價值=450/8000=5.6%<25%甲(投房)乙(交金)折舊1500賬面價值75006000公允價值80007550補價收到450支付

9、450增值稅銷項稅額880(8000X11%進項稅額880(8000X11%入賬價值8000+880-4507550-880+450甲公司賬務處理如下:借:其他業(yè)務成本75000000投資性房地產累計折舊15000000貸:投資性房地產90000000借:交易性金融資產84300000專艮行存款4500000貸:其他業(yè)務收入80000000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)8800000乙公司賬務處理如下:借:投資性房地產71200000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)8800000貸:交易性金融資產60000000專艮行存款4500000投資收益15500000【單選題】經(jīng)與乙公司協(xié)商,甲

10、公司以一批產成品換入乙公司的一項專利技術,交換日,甲公司換出產品的賬面價值為560萬元,公允價值為700萬元(等于計稅價格),甲公司將產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經(jīng)評估確認,1g專項技術的公允價值為900萬元,甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%專利權免征增值稅,不考慮其他因素,甲公司換入專利技術的入賬價值是()。A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元正確答案B答案解析入賬價值=換出產品公允價值700+增值稅銷項稅額700X17涉支付的銀行存款81=900(萬元

11、)像信號一手提供,其它渠道購買獲取均為倒賣,不提供售后更新等服勞,特此說明口換出資戶的公允價值總額f換入奧|產的總J換入資產的公允價值總額L換出資產賬面價值總額摭入資產公允該項攪入資產公允價值,各項換入比價值比例一資產公允價值總額例摭入資產賬面_該項換入資產原賬面價值/各項換入,價值比例資產原賬面儕值總額【綜合題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%20X9年8月,為適應業(yè)務發(fā)展的需要,經(jīng)協(xié)商,甲公司決定以生產經(jīng)營過程中使用的設備、專用貨車以及庫存商品換入乙公司生產經(jīng)營過程中使用的小汽車和客運汽車。甲公司設備的賬面原價為1500萬元,在交換日的累計折舊為300萬元,公

12、允價值為1000萬元;貨車的賬面原價為600萬元,在交換日的累計折舊為480萬元,公允價值為100萬元;庫存商品的賬面余額為300萬元,交換日的市場價格為350萬元,市場價格等于計稅價格。乙公司小汽車的賬面原價為1300萬元,在交換日的累計折舊為690萬元,公允價值為709.5萬元;客運汽車的賬面原價為1300萬元,在交換日的累計折舊為680萬元,公允價值為750萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款47.385萬元,其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40.5萬元,以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額6.885萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備;甲公司換

13、入乙公司的小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理;乙公司換入甲公司的設備、貨車作為固定資產使用和管理,換入的庫存商品作為原材料使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值稅進項稅額按稅法規(guī)定可抵扣且已得到認證;不考慮其他相關稅費?!澳考滓叶蝹湄涇嚧尕浶∑嚳瓦\M值150060013001300300480690680賬面價宜1200120300610620允價宜1000100350709.5700k例69%6.9%24.1%50.34%49.66%,價收到補價47.385(價差40.5、稅差6.885)支付補價47.385(價差40.5、稅差6.885),奐入成1000+100+350-

14、40.5+0=1409.5709.5+700+40.5=1450甲計算確定換入各項資產的成本:小汽車的成本:1409.5X50.34%=709.5(萬元)客運汽車的成本:1409.5X49.66%=700(萬元)乙計算確定換入各項資產的成本:設備的成本:1450X69%=1000(萬元)貨車的成本:1450X6.9%=100(萬元)原材料的成本:1450X24.1%=350(萬元)甲:借:固定資產清理13200000累計折舊7800000貸:固定資產設備15000000貨車6000000借:固定資產一一小汽車7095000客運汽車7000000貸交稅費一一應交增值稅(進項稅額)2396150銀行存款473850資產處置損益2200000貸:固定資產清理13 200 000主營

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