注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格是指貨物的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格()根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。海關(guān)法規(guī)定了進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定方法：成交價(jià)格估價(jià)方法一一進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。海關(guān)估價(jià)方法一一進(jìn)口貨物成交價(jià)格不符合規(guī)定條件，或成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。1.成交價(jià)格估價(jià)方法正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，從而確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向我國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)

2、付、應(yīng)付的，并且按照完稅價(jià)格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。(1)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件對(duì)進(jìn)口成交價(jià)格而言，交易應(yīng)是真實(shí)的；價(jià)格應(yīng)是確定的、完整的、公允的。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用下圖表小:(2)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用、與貨物視為一體的容器費(fèi)用和其他費(fèi)用等。但不包括買方向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用等?！練w納】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成一一完整的CIF:基本構(gòu)成：貨價(jià)C隹運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用F+保險(xiǎn)費(fèi)I綜合考慮可

3、能調(diào)整的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：(1)買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)；(2)買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)和包裝材料費(fèi)、與貨物視為一體的容器費(fèi)用；(3)買方付出的其他相關(guān)費(fèi)用；(4)與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)；(5)賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益?！咀⒁狻坎挥?jì)入完稅價(jià)格的因素(1)購(gòu)貨傭金(向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用)；(2)貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)(保修費(fèi)用除外)；(3)運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；(4)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅；(5)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；(6)境內(nèi)

4、外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用；（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用?！纠}1單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。（2015年）A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)C.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅D.由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】B【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。（2011年）A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用【答案】BCD【例題3計(jì)算問答題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，

5、貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元/噸，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元人民幣，另向中介支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購(gòu)代理人支付購(gòu)貨傭金5000元人民幣，已知該批貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)用為每噸300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格?！敬鸢浮窟M(jìn)口該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000）X500+10000=1175（萬(wàn)元）。2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行

6、價(jià)格磋商后，依次使用的方法包括：（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；【提示】第一順序，同時(shí)或大約同時(shí)（申報(bào)之日前后45日）、多個(gè)價(jià)格的選擇（最低價(jià)格）。相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；【提示】第二順序，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法；（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+通常利潤(rùn)和一般費(fèi)用+I+F【提示】倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用順序可以顛倒。（5）合理方法?！纠}1多選題】采用倒扣價(jià)格方法估定進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以扣除的有（）。（2015年）A.進(jìn)口關(guān)稅B.該貨物的同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常

7、的利潤(rùn)和一般費(fèi)用C.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)費(fèi)D.境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值【答案】ABC【例題2單選題】按照倒扣價(jià)格法審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長(zhǎng)至接受貨物申報(bào)之日前后的一定時(shí)間之內(nèi)，該時(shí)間是（）。A.60日B.75日C.90日D.120日【答案】C【歸納1】上述進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。【歸納2】使用合理方法時(shí)，應(yīng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確

8、定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格?！纠}單選題】海關(guān)按照相同或類似貨物成交價(jià)格進(jìn)行估價(jià)時(shí)，如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以一定的價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，使用的價(jià)格是（）。A. 可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格B. 可供選擇的價(jià)格中的平均價(jià)格C. 可供選擇的價(jià)格中的最低成交價(jià)格D. 最低限價(jià)【答案】C（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（）歸納

9、為以下圖表：進(jìn)口運(yùn)載方式運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般進(jìn)口實(shí)際支付了運(yùn)保費(fèi)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定；保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）X3%。運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用參照一般進(jìn)口規(guī)定郵運(yùn)進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)【相關(guān)鏈接】進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)與完稅價(jià)格的確定有直接關(guān)系。一般方式進(jìn)口貨物，完稅價(jià)格中包括貨價(jià)C、抵達(dá)口岸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用

10、F和保險(xiǎn)費(fèi)I，運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定、保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定運(yùn)費(fèi)，按照（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）X3%。計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格?！纠}單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅（）。A.250萬(wàn)元B.251萬(wàn)元C.251.75萬(wàn)元D.260萬(wàn)元【答案】C【解析】按照有關(guān)海關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3%0計(jì)算。完稅價(jià)格=（5000+20）X（1+3%o）=

11、5035.06（萬(wàn)元）；應(yīng)納關(guān)稅=5035.06X5%=251.75（萬(wàn)元）。（三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)3）出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除?！練w納】出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成：出口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成不計(jì)入完稅價(jià)格FOB-出口關(guān)稅（1）出口關(guān)稅（2）單獨(dú)列明的離岸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：1 .同時(shí)或大約同時(shí)向

12、同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2 .同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3 .根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4 .按照合理方法估定的價(jià)格?！纠}1多選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的有（）。（2018年）A.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)B.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸費(fèi)用C.貨物出口關(guān)稅D.貨價(jià)中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】AB【例題2多選題】下列出口貨物完稅價(jià)格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有（）。（2003年）A.海關(guān)依法估價(jià)確定的完

13、稅價(jià)格B.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的完稅價(jià)格C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格D.以相同或類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格【答案】ABC三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X滑準(zhǔn)稅稅率【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額的計(jì)算公式較多，按照不同計(jì)征方式適用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶?！纠}計(jì)算問答題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元，但不包括為使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港