注冊會計師或有事項的學(xué)習(xí)

1、第十四章或有事項本章考情分析本章主要闡述了或有事項的確認、計量及列報。分數(shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：(1)預(yù)計負債的概念；(2)虧損合同預(yù)計負債的計算；(3)重組計劃對利潤總額影響金額的計算等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：(1)或有事項的概念；(2)或有事項確認負債的條件及計量；(3)或有事項確認資產(chǎn)的條件及計量；(4)虧損合同的會計處理；(5)重組義務(wù)的會計處理；(6)或有事項的列報。2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用第四節(jié)或有事項的列報第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項，是

2、指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?一)由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在?！咎崾尽课磥砜赡馨l(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。(二)結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。(三)由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同

3、、重組義務(wù)等?！纠}？多選題】下列事項中，屬于或有事項的有()。A.對債務(wù)單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔(dān)保C.無形資產(chǎn)攤銷D.為子公司的貸款提供擔(dān)保E.虧損合同【答案】ABDE【解析】無形資產(chǎn)攤銷，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中是確定的，該事項的結(jié)果是確定的，因此無形資產(chǎn)攤銷不是或有事項。二、或有負債和或有資產(chǎn)或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生

4、或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當進行相應(yīng)的披露?！纠}？單選題】根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是（）。A.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)【答案】A【解析】由于被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償，擔(dān)保人不再存在或有事項?；蛴惺马椀膬?nèi)容如下圖所示：第二節(jié)或有事項的確認和計量QQ丁先】少，附一手提供，非聯(lián)系本QQ購買，課程后續(xù)問題一律與本人

5、無關(guān)，本人不提供售后支持，特此說明一、或有事項的確認與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：項目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定發(fā)生的可能性VI口0%很可能50%發(fā)生的可能性近95%可能5%發(fā)生的可能性£50%極小可能QV發(fā)生的可能性W5%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。【提示】如果或有事項確認負債的三個條件沒有同時滿足時，

6、則屬于或有負債。二、預(yù)計負債的計量或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，圖示如下：最佳估計敬r連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均散）單個項目：最可能發(fā)生的金簸其他情況多個項目：按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算稠定（加權(quán)平均敢）【提示】對于產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)對客戶負有保修義務(wù)，提出產(chǎn)品保修要求的客戶可能有很多（屬于多個項目），對于最佳估計數(shù)，要用加權(quán)平均數(shù)計算確定?！纠}？單選題】2014年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終

7、的判決很可能對甲公司不利。2014年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)企業(yè)會計準則第13號一一或有事項準則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2014年利潤表中確認的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=（90+100）+2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應(yīng)計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。【教材例14-120X8年10月2日，乙股

8、份有限公司涉及一起訴訟案。20X8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%敗訴的可能性為60%如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。【教材例14-2】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%如果發(fā)生較

9、大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15刖能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5觸能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20X8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：360000000X（0X80%+1%；15%+2詠5%）=900000（元）（二）對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值?！咎崾?】或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為負債?！咎崾?】或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收

10、款”科目核算，但不能沖減預(yù)計負債的賬面價值?！窘滩睦?4-3】20X8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1000000元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600000元（1000000-400000）的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不能超過所確認的負債的賬面價值1000000元。借：營業(yè)外支出1000000貸：預(yù)計負債1000000借：其他應(yīng)收款400000貸：營業(yè)外支出400000【例

11、題？單選題】下列各項關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的是（）。（2012年）A.預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計負債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量【答案】B【解析】預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤；企業(yè)應(yīng)當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤；預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。（三）預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考

12、慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。三、對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整?！纠}？多選題】關(guān)于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時間價值因素B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時間價值因素D.貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)E.

13、所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定【答案】ABDE【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用、未決訴訟或未決仲裁相關(guān)預(yù)計負債與當期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當期營業(yè)外支出前期未合理計提（金額重大）按照重大差錯更止的方法進行會計處理前

14、期無法合理預(yù)計，未計提在該損失實際發(fā)生的當期，直接計入營業(yè)外支出資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理【教材例14-4】20X8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20X8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都

15、大致相同，其中訴訟費為30000元。此例中，丁公司不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當在20X8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：（1600000+2000000）/2=1800000（元）同時在20X8年12月31日的附注中進行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用一一訴訟費30000營業(yè)外支出1770000貸：預(yù)計負債一一未決訴訟1800000【例題？單選題】2015年8月1日，甲公司因出售質(zhì)量不合格的產(chǎn)品而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)該項違約賠償責(zé)任，需要賠償200

16、萬元的可能性為70%需要賠償100萬元的可能性為30%甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2015年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債的金額為（）萬元。A.120B.150C.170D.200【答案】D【解析】或有事項只涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及訴訟，分別以下不同情況進行處理：訴訟情況擔(dān)保企業(yè)的處理企業(yè)(被擔(dān)保企業(yè))已被判決敗訴的應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為負債一審判決敗訴

17、，但被擔(dān)保企業(yè)又上訴通常應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理倩計損失金額，確認為預(yù)計負債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)預(yù)計損失金額確認為預(yù)計負債【教材例14-5】20X7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20X9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%20X9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20X9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任

18、需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負債，不符合預(yù)計負債的確認條件，A公司在20X9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當在附注中作相應(yīng)披露。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修

19、期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；(3)已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額?！窘滩睦?4-6】沿用【例14-2】的資料，甲公司20X8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20X7年年末余額為30000元。本例中，20X8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債：借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證900000貸：預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證900000(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：借：預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量

20、保證850000貸：銀行存款或原材料等850000“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20X8年第一季度末的余額為：900000-850000+30000=80000(元)【例題？單選題】甲公司2014年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%8%間。2014年實際發(fā)生保修費5萬元，2014年1月1日預(yù)計負債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額為（）萬元。A.8B.13C.5D.0【答案】A【解析】甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“

21、預(yù)計負債”項目的金額=3+（1X100+2X50）X（2%+8%/2-5=8（萬元）。四、虧損合同企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：1 .如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。2 .虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債

22、。注意：預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者?！窘滩睦?4-7】20X8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20X9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要才I續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當在20X9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)

23、支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債?！纠}？單選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2014年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2015年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照合同總價款的10%支付違約金。至2014年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2014年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。A.確認預(yù)計負債20萬元B.確認預(yù)計負債30萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元【答案】A【解析】因為標的資產(chǎn)

24、尚未生產(chǎn)，所以不能對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失，執(zhí)行合同的損失為20萬元（320-300）,不執(zhí)行合同的損失（支付的違約金）為30萬元（300X10%）,所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債為20萬元。【例題？單選題】20X2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20X2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)）。（2012 年）生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20X2年12月31日，甲公司因該

25、合同確認的預(yù)計負債為（A.20萬元B.60萬元C.80萬元D.100萬元【答案】B【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560（萬元），應(yīng)確認預(yù)計負債=560-500=60（萬元）。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：1 .出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2 .對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；3 .關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地

26、區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1 .有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；2 .該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散V強制遣散(如果自愿遣散目標未滿足)將不再使用的廠房的租賃撤銷費將職工

27、和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招墓成本支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本J支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與維續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認經(jīng)營損失(最新預(yù)計值)支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失激值準備應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)激值進行評估，并作為資產(chǎn)的抵減項表14-1與重組有關(guān)支出的判斷表【例題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20X8年度有關(guān)事項如下：(1)甲公司管理層于20X8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重

28、組計劃的主要內(nèi)容如下：從20X9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20X8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。20X8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)

29、計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。(2) 20X8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3) 20X8年12月25

30、日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。450萬元至5503 200萬元，期限12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。要求：(1)根據(jù)資料(1),判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額。（2）根據(jù)資料（1）,計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20X8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（2）和（3）,判斷甲公司是否應(yīng)當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。如確認，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由。（2009年新制度考題）【答案】

31、（1）因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關(guān)的直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=800+25=825（萬元）。（2）因重組計劃減少20X8年度禾IJ潤總額=825+150=975（萬元）。會計分錄：借：營業(yè)外支出25貸：預(yù)計負債25借：管理費用800貸：應(yīng)付職工薪酬800借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準備150（3）資料（2）應(yīng)確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）。會計分錄：借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計負債500資料（3）不應(yīng)確認預(yù)計負債。理由：此項不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項

32、確認預(yù)計負債的條件?！纠}？單選題】20X2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20X2年度利潤總額的影響金額為（）。（2012年）A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元【答案】C【解析】因辭退員工應(yīng)支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，

33、因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20X2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185（萬元）?！纠}單選題】甲公司2015年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)。重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2015年12月31日，甲公司應(yīng)確認的負債金額為（）萬元。A

34、.200B.220C.223D.323【答案】B【解析】甲公司應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，甲公司應(yīng)確認的負債金額=200+20=220（萬元）。第四節(jié)或有事項的列報一、預(yù)計負債的列報企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：（一）預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（二）各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；（三）與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。賠償支出：計入營業(yè)外支出訴訟費：計入管理費用產(chǎn)品質(zhì)量保證：計入銷售費用棄置費用現(xiàn)值：固定資產(chǎn)攤銷棄置費用與棄置費用現(xiàn)值的差額：財務(wù)費用二、或有負債的披露或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流

35、出企業(yè)的或有負債）（一）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債；（二）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（三）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。【例題？多選題】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。A.或有資產(chǎn)和或有負債均不確認B.當或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，但當或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露D