首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作_圖文

1、2011-5-31 課程框架 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則操作指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度發(fā)展概述 新舊轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng) 劉鳳委 博士 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 版權(quán)所有 劉鳳委2011年 2 一、準(zhǔn)則與制度發(fā)展 （一）首次執(zhí)行準(zhǔn)則前的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則 1、行業(yè)會(huì)計(jì)制度（13個(gè)） 劉鳳委2011年 一、準(zhǔn)則與制度發(fā)展 （一）首次執(zhí)行準(zhǔn)則前的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則 2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年股份有限公司） 2001年股份有限公司實(shí)施 2002年外商投資企業(yè)實(shí)施 運(yùn)輸（鐵路）企業(yè) 運(yùn)輸（民用航空）企業(yè) 運(yùn)輸（交通）企業(yè) 郵電通訊企業(yè) 商品流通企業(yè) 施工企業(yè) 旅游飲食服務(wù) 勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 工業(yè)企業(yè)

2、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 地質(zhì)勘察單位 國(guó)有建設(shè)單位 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè) 3 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法 劉鳳委2011年 證券投資基金 電信企業(yè) 銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)接 民航企業(yè) 施工企業(yè) 新聞出版 鐵路運(yùn)輸 保險(xiǎn)中介 農(nóng)業(yè)企業(yè) 投資公司 水運(yùn)企業(yè) 信托業(yè)務(wù) 4 一、準(zhǔn)則與制度發(fā)展 （一）首次執(zhí)行準(zhǔn)則前的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則 3、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年發(fā)布） 4、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5、2005年之前發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（15項(xiàng)） 劉鳳委2011年 一、準(zhǔn)則與制度發(fā)展 （二）首次執(zhí)行準(zhǔn)則應(yīng)執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得 稅等 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)準(zhǔn)

3、則：生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同、石油天然氣 報(bào)告披露準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 銜接準(zhǔn)則：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 劉鳳委2011年 6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露（1997年5月） 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 債務(wù)重組 收入 非貨幣性交易 會(huì)計(jì)政策變更與差錯(cuò)更正 或有事項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn) 借款費(fèi)用 租賃 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 固定資產(chǎn) 存貨 投資 5 1 2011-5-31 一、準(zhǔn)則與制度發(fā)展 （二）首次執(zhí)行準(zhǔn)則應(yīng)執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定 應(yīng)用指南 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)?-4號(hào)） 其它相關(guān)規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006、2008、2010） 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定實(shí)施步驟 確定首次執(zhí)行日 首次執(zhí)

4、行日原會(huì)計(jì)制度報(bào)表 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)政策 重分類(lèi)、確認(rèn)計(jì)量 追溯調(diào)整法 未來(lái)適用法 編制調(diào)整分錄 編制工作底稿 編試算平衡表 結(jié)舊賬建新賬 期初資產(chǎn)負(fù)債表 按新準(zhǔn)則處理日后業(yè)務(wù) 劉鳳委2011年 7 劉鳳委2011年 8 原會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 重分類(lèi) 直接轉(zhuǎn)入法：執(zhí)行前后核算內(nèi)容相同科目，直 接余額轉(zhuǎn)入-銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、原材料 分解轉(zhuǎn)入法：原科目按照新準(zhǔn)則規(guī)定分解 轉(zhuǎn) 分解轉(zhuǎn)入法：原科目按照新準(zhǔn)則規(guī)定分解，轉(zhuǎn) 入新準(zhǔn)則科目-長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn) 合并轉(zhuǎn)入法：某些項(xiàng)目新舊分類(lèi)不同，將原制 度幾個(gè)科目余額合并轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則項(xiàng)目 劉鳳委2011年 9 劉鳳委2011年 現(xiàn)金

5、銀行存款 其它貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款 原材料 庫(kù)存商品 在建工程 在建工程減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付股利 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 實(shí)收資本 盈余公積 利潤(rùn)分配 生產(chǎn)成本 10 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款 原材料 庫(kù)存商品 在建工程 在建工程減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付股利 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付

6、款 實(shí)收資本 盈余公積 利潤(rùn)分配 生產(chǎn)成本 原會(huì)計(jì)制度 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) 遞延稅款 劉鳳委2011年 11 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo) 投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 劉鳳委2011年 原會(huì)計(jì)制度 包裝物 低值易耗品 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 周轉(zhuǎn)材料 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 12 2 2011-5-31 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 重確認(rèn) 終止確認(rèn) 待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款等 預(yù)提費(fèi)

7、用轉(zhuǎn)入應(yīng)付利息等 應(yīng)收補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款 其他應(yīng)交款轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi) 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 重確認(rèn) 新確認(rèn) 股份支付-追溯調(diào)整，首次執(zhí)行日之前等待期費(fèi)用 金額確認(rèn)并調(diào)整留存收益，增加資本公積或負(fù)債 重組義務(wù)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債-追溯調(diào)整（出售或終止業(yè) 務(wù)、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、關(guān)閉營(yíng)業(yè)場(chǎng)所） 衍生工具-追溯調(diào)整 新確認(rèn) 投資性房地產(chǎn)-追溯調(diào)整 解除職工勞動(dòng)關(guān)系的負(fù)債-追溯調(diào)整 劉鳳委2011年 13 劉鳳委2011年 14 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債-追溯調(diào)整（區(qū)分原采用應(yīng)付稅 款法和納稅影響會(huì)計(jì)法） 裁員計(jì)劃形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延借貸項(xiàng) 與收入相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)，稅法規(guī)定確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)不一 致

8、 如分期收款 致，如分期收款 與稅務(wù)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法年限不一致 公允價(jià)值計(jì)量 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 非免稅的與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助 例：甲公司期末需追溯調(diào)整事項(xiàng)如下，適用稅率25%，以后有應(yīng) 稅所得額抵扣： 產(chǎn)品保修的預(yù)計(jì)負(fù)債 特殊行業(yè)納入應(yīng)稅的預(yù)收賬款 劉鳳委2011年 15 劉鳳委2011年 16 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 重計(jì)量 公允價(jià)值確定交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債期初余額 并追溯調(diào)整-留存收益 公允價(jià)值重新確定可供出售金融資產(chǎn)期初余額 并追溯調(diào)整-資本公積 確定投資性房地產(chǎn)期初余額-調(diào)整留存收益 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定 重計(jì)量 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本并追溯調(diào)整 對(duì)子公司投資追溯調(diào)整為成本法 其它權(quán)益法核算的投

9、資存在貸方投資差額的沖銷(xiāo)并 調(diào)整留存收益；借方投資差額的直接作為投資成本 重新確認(rèn)商譽(yù) 同一控制企業(yè)合并，沖銷(xiāo)商譽(yù)調(diào)整留存收益 非同一控制企業(yè)合并，將首次執(zhí)行日商譽(yù)攤余價(jià)值 作為認(rèn)定成本，不再攤銷(xiāo) 劉鳳委2011年 17 劉鳳委2011年 18 3 2011-5-31 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定未來(lái)適用法 借款費(fèi)用 首次執(zhí)行日之前未予資本化的不追溯調(diào)整，首次執(zhí)行日 之后的按照新準(zhǔn)則符合條件的資本化處理 二、新舊轉(zhuǎn)換規(guī)定未來(lái)適用法 開(kāi)辦費(fèi) 首次執(zhí)行日企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)余額，在首次執(zhí)行日后 第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為管理費(fèi)用 職工福利費(fèi) 全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬，首次執(zhí)行第一個(gè)會(huì)計(jì)期間多提 取的沖減管理費(fèi)用 超過(guò)正常信用條

10、件延期付款或收款，實(shí)質(zhì)上 具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 首次執(zhí)行日之前確認(rèn)收入和成本不追溯，執(zhí)行 日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期將未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條 件的剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款 首次執(zhí)行日之前已計(jì)提資產(chǎn)折舊不追溯，尚未 支付款項(xiàng)貼現(xiàn)并確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 劉鳳委2011年 20 無(wú)形資產(chǎn) 首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的不追溯調(diào)整，未來(lái)符合資 本化條件的允許資本化 使用壽命不確定的停止攤銷(xiāo)，每期末減值測(cè)試 劉鳳委2011年 19 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 21 劉鳳委2011年 22 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 23 劉鳳委2011年

11、24 4 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 4、資本公積 原資本公積中溢價(jià)項(xiàng)目仍作為新的溢價(jià)二級(jí)科目處理 其余的資本公積形成轉(zhuǎn)入其它資本公積二級(jí)科目 劉鳳委2011年 25 劉鳳委2011年 26 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 27 劉鳳委2011年 28 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 3.長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額全部沖銷(xiāo)，相應(yīng) 調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額貸方項(xiàng)目全部沖銷(xiāo)，相 應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目；借方項(xiàng)目轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股 權(quán)投資成本 劉鳳委2011年 2

12、9 劉鳳委2011年 30 5 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 31 劉鳳委2011年 32 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 33 劉鳳委2011年 34 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 35 劉鳳委2011年 36 6 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 9 10. 劉鳳委2011年 37 劉鳳委2011年 38 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 11. 12. 劉鳳委2011年 39 劉鳳委2011年 40 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜

13、接轉(zhuǎn)換 13. 14. 劉鳳委2011年 41 劉鳳委2011年 42 7 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 43 劉鳳委2011年 44 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 45 劉鳳委2011年 46 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 47 劉鳳委2011年 48 8 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 49 劉鳳委2011年 50 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 51 劉鳳委2011年 52 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換

14、 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 53 劉鳳委2011年 54 9 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 55 劉鳳委2011年 56 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 57 劉鳳委2011年 58 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 59 劉鳳委2011年 60 10 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 61 劉鳳委2011年 62 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 63 劉鳳委2011年 64 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 劉鳳委2011年 65 劉鳳委2011年 66 11 2011-5-31 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 14. 劉鳳委2011年 67 劉鳳委2011年 68 三、會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 四、銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng) 部分持有目的不同的資產(chǎn)重新按意圖分類(lèi) 搜集首次執(zhí)行日相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值 對(duì)未納入合并的子公司進(jìn)行清查清理 長(zhǎng)期股權(quán)投