交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅案例

1、案例:營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（物流企業(yè)）稅負(fù)變化影響分析實(shí)例國(guó)內(nèi)某中型貨運(yùn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。注冊(cè)地在上海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從2012年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，請(qǐng)以2011年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)變化影響。一、 基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料（一）收入、成本、稅金指標(biāo)（單位：元）相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)截至2011年1月1日至12月31日1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,398,7942、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,901,7633、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率15%4、營(yíng)業(yè)稅及附加1,248,592（二）成本費(fèi)用支出明細(xì)表（單位：元）成本費(fèi)用

2、構(gòu)成金額1、油料支出8,511,2312、汽車(chē)修理支出2,401,1333、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)781,1234、工資及社保福利2,601,0215、折舊3,312,3196、道橋費(fèi)9,750,0127、外委費(fèi)7,240,1548、辦公用品支出312,7839、其他費(fèi)用成本2,445,639主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)37,355,415（三）相關(guān)固定資產(chǎn)支出明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額1、小型運(yùn)輸汽車(chē)158,267相關(guān)固定資產(chǎn)合計(jì)158,267二、 營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)及利潤(rùn)變化情況測(cè)算（一）測(cè)算的假定條件 1、該貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行國(guó)家和上海市統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅、增值稅政策。2、當(dāng)期油料支出的75

3、%能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，汽車(chē)修理支出的80%能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他成本、費(fèi)用、支出能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測(cè)算結(jié)果并不是該貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算的目的在于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)貨運(yùn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤(rùn)變化影響的一般原理分析。（二）測(cè)算過(guò)程1、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（單位：元）項(xiàng)目構(gòu)成現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅金額適用稅率營(yíng)業(yè)稅額（含附加）適用稅率不含增值稅金額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1、運(yùn)輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉(cāng)儲(chǔ)收入2,156,0255%-6%2,0

4、33,986122,039合計(jì)36,398,7941,248,59232,918,1573,480,6372、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（單位：元）項(xiàng)目構(gòu)成金額適用稅率不含增值稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額1、油料支出 8,511,231 17% 7,583,725 927,506 2、汽車(chē)修理支出 2,401,133 17% 2,122,027 279,106 3、車(chē)輛保險(xiǎn) 781,123 781,123 4、工資及社保福利 2,601,021 2,601,021 5、折舊 3,312,319 3,312,319 6、道橋費(fèi) 9,750,012 9,750,012 7、外委費(fèi) 7,240,154 11% 6,52

5、2,661 717,493 8、辦公用品支出 312,783 17% 267,336 45,447 9、其他費(fèi)用成本 2,445,639 2,445,639 10、固定資產(chǎn) 158,267 17% 135,271 22,996 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用（不含固定資產(chǎn)）37,355,415（不含固定資產(chǎn)） 35,385,863（不含固定資產(chǎn)） 1,992,548 3、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（單位：元）（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=3,480,637-1,992,548=1,488,089（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加=1,488,089*(城建稅7%+教育費(fèi)3%)=148,809（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅

6、及附加=1,636,898（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元） 業(yè)務(wù)稅目原營(yíng)業(yè)稅下先營(yíng)業(yè)稅改增值稅下稅項(xiàng)增減變化運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計(jì)1,248,5921,636,898388,306（四）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響（單位：元）稅目原營(yíng)業(yè)稅下先營(yíng)業(yè)稅改增值稅下對(duì)利潤(rùn)增減影響一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,398,79432,918,157-3,480,637 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,901,76328,977,6581,924,105 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1,248,592148,8091,099,783二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)4,248,4393,791,690-4

7、56,749 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)000 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,025,8491,025,8490 管理費(fèi)用5,427,8035,382,35645,447 財(cái)務(wù)費(fèi)用55,98755,9870三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-2,261,200-2,672,502-411,302 加：投資收益000 營(yíng)業(yè)外收入26,70026,7000 補(bǔ)貼收入000 減：營(yíng)業(yè)外支出3,6003,6000四、利潤(rùn)總額-2,238,100-2,649,402-411,302三、 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)影響的評(píng)價(jià)與分析從測(cè)算結(jié)果來(lái)看，該貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅后稅負(fù)增加，虧損加大，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響。這就說(shuō)明本次營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的航

8、空公司和陸路物流企業(yè)的影響是不一樣的。從測(cè)算過(guò)程來(lái)看，該陸路物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因，主要有以下幾個(gè)方面：（1）購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購(gòu)入汽車(chē)支出僅有15.6萬(wàn)元，使用中的主要運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購(gòu)進(jìn)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）油料支出和汽車(chē)修理支出較大，但部分支出是在運(yùn)輸途中發(fā)生，司機(jī)沿途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)、汽車(chē)保險(xiǎn)、人員工資及福利以及道橋費(fèi)約占營(yíng)業(yè)總成本的45%，但這些支出均不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費(fèi)用，同樣不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）營(yíng)改增之前交通運(yùn)輸業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%左右，而營(yíng)改增之后增值稅稅率達(dá)到11%，稅率上升過(guò)快，對(duì)陸路物流企業(yè)而言不夠合理。（