對現(xiàn)行個人所得稅改革的思考

1、題 目： 對現(xiàn)行個人所得稅改革的思考目錄1我國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端-11.1稅制模式不完善-11.2稅源隱蔽難監(jiān)控-11.3費用扣除不合理-21.4稅收負擔(dān)欠公平-21.5征管手段較落后-32現(xiàn)行個人所得稅制的功能缺陷-32.1現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強-42.2調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴(yán)重缺陷-43改革現(xiàn)行個人所得稅制的思考-43.1采用綜合課稅模式-53.2建立收入監(jiān)控機-53.3健全費用扣除制度-53.4科學(xué)設(shè)置所得稅率-53.5強化稅收征管手段-54總結(jié)-6對現(xiàn)行個人所得稅改革的思考 帥 鋒【摘 要】：個人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,也是關(guān)系著千萬納稅人個人利益分配的大問題,中國的

2、個人所得稅稅制也經(jīng)歷了從無到有的過程,改革開放三十多年來,個人所得稅已從遙不可及逐漸走進我們的生活,成為牽動千家萬戶神精的敏感稅種,在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下,中國個人所得稅稅制急需不斷改進和完善,使之能更好完成調(diào)節(jié)收入的職能改革和完善個人所得稅制，建立科學(xué)合理的個人所得稅征管制度，是新世紀(jì)我國經(jīng)濟發(fā)展的重要課題。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源所得，用不同征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。我國個人所得稅存在的各種弊病和問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大重要缺陷：現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強和調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴(yán)重缺陷。改革和完善個人所得稅制，建立科學(xué)合理的個人所得稅征管制度，是新世紀(jì)我國經(jīng)濟發(fā)展的重要課

3、題。本文通過對現(xiàn)行個人所得稅制種種弊端的分析，指出了其功能上的缺陷，針對性地提出了改革思考?！娟P(guān)鍵詞】： 個人所得稅，改革，稅收，征管，強化稅收。 1 我國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端我國現(xiàn)行的個人所得稅制于1980年9月開征，至今已有24個年頭，它是在向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期建立的，具有一定的過渡性。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善，這套稅制的弊端和不足也日益顯露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.1稅制模式不完善 我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源所得，用不同征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式既不能全面地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力及稅收的公平原則，也與個人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生沖

4、突，對收入分配的調(diào)節(jié)力度非常有限，同時分類課稅模式也不能有效發(fā)揮個人所得稅的累進稅率結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負擔(dān)水平也不相同。例如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為1200元。甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪700元和有規(guī)律性的勞務(wù)報酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲每月應(yīng)納稅額為20元，乙每月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為900元時，應(yīng)納稅額為20元(900-800)×

5、;20%，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為1600元，工薪所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負卻相差甚遠。1.2 稅源隱蔽難監(jiān)控 隨著我國改革開放及市場經(jīng)濟的發(fā)展, 個人所得由單一向多元化、公開向隱蔽化、相對集中向分散化發(fā)展，這種個人所得的“三化”現(xiàn)象還在逐漸擴大，使得個人收入來源渠道增多，人們的收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。除稅法上列舉的11項內(nèi)容外，還有許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機關(guān)無法實施監(jiān)控，即使在相當(dāng)窄的課稅范圍內(nèi)還規(guī)定了一些免稅、減稅，致使大量的稅收收入悄悄流失掉，這就造成個人所得稅稅源難以控管。比如，某人在自己家中辦特長輔導(dǎo)班，每月收入3000元左

6、右。他本人沒有主動申報，單位沒有代扣代繳，這筆稅款就流失了。據(jù)了解，租用各種場館舉辦各類培訓(xùn)班的很多，由于大多屬于短期班，并且一般不需發(fā)票，又不主動申報。這些都足以說明個人所得稅稅源隱蔽分散難以實施監(jiān)控。有資料表明，在我國繳納個人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業(yè)主、個體戶等。難道這些私營企業(yè)主、個體戶的個人收入來源比工薪階層的要低？不，這只能說明稅源隱蔽分散，難以實施監(jiān)控罷了。1.3 費用扣除不合理 我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情

7、況相脫離。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素，表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。 第一，費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。就我國實際情況來看，1994至1998年商品零售價格環(huán)比指數(shù)分別為121.7、114.8、106.1、100.8和97.4（上年100），如果說把1993年的生計費用扣除額定為800元是合理的，那么，經(jīng)過幾年的經(jīng)濟發(fā)展，原有的扣除標(biāo)準(zhǔn)已明顯不合時宜，1998年的費用扣除額應(yīng)提高到1164元左右才是合理的，而不論其間價格絕對水平是上升還是下降。 第二，

8、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對納稅人的各種負擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。在發(fā)達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔(dān)的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔(dān)，也不能真正貫徹稅收的公平原則。1.4 稅收負擔(dān)欠公平 我國現(xiàn)行個人所得稅適用兩種稅率,即超額累進稅率和20%的比例稅率。超額累進稅率也存在有工資薪金所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承

9、包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率的差異。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。我國個人所得稅的稅率形式不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，稅率級次有9級,最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義。第二，對工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分別課稅是不公平的。兩者同屬于勞動所得，但適用的稅率形式和實際的稅收負擔(dān)卻存在較大的差別，工資、薪金適用9級超額累進稅率，勞務(wù)報酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負擔(dān)也是有些差距的

10、。由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得。第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復(fù)雜性。1.5 征管手段較落后 個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，由于稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，很難掌握納稅人同一應(yīng)稅項目的不同收入來源，而且稅務(wù)機關(guān)與金融機構(gòu)尚未聯(lián)網(wǎng)，根本談不上對納稅人收入的有效監(jiān)督，更無法掌握納稅人的真實收入。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核

11、扣繳制度等都不健全，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。第一，代扣代繳難落實。負有扣繳義務(wù)的單位或個人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時，必須履行扣繳義務(wù),并做專項記載，以備檢查。但在實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對員工的各種所得項目實行源泉控制。第二，自行申報制度不健全。目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)導(dǎo)致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。此外，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，實際上個體工商戶基本上無賬可查，對其所

12、適用的稅種和稅率在征收中難以劃清和操作。2 現(xiàn)行個人所得稅制的功能缺陷 我國個人所得稅存在的各種弊病和問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大重要缺陷： 2.1 現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，我們還應(yīng)該看到，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。我國的個人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發(fā)展中國家的正常水平。有學(xué)者指出，以我國1997年的人均GNP水平為基礎(chǔ)，按照國際上正常的統(tǒng)計規(guī)律推算，我國個人所得稅收

13、入應(yīng)占稅收總額的10.07%，而我國目前還不足其1/2?？梢姡瑐€人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力很大。這是人們普遍認(rèn)為個人所得稅是我國最有發(fā)展前景稅種的重要緣由。 2.2 調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴(yán)重缺陷從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當(dāng)前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴(yán)重。有關(guān)資料顯示，1995年我國的基尼系數(shù)為0.445。按照西方國家通行的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)小于0.2為收入分配高度平等，基尼系數(shù)在0.2到0.3之間為收入分配相對平等，基尼系數(shù)大于0.3小于0.4為收入分配狀況較為合理的區(qū)間，基尼系數(shù)大于0.4表明收入分配差距偏大。不

14、難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。而目前個人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。3 改革現(xiàn)行個人所得稅制的思考 改革個人所得稅制，應(yīng)結(jié)合我國當(dāng)前實際，科學(xué)借鑒國外個人所得稅制中的一些成功的經(jīng)驗和做法，有計劃、有步驟、分階段實施，逐步建立一套設(shè)計科學(xué)、運作規(guī)范的個人所得稅制。3.1 采用綜合課稅模式。 從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美、日等國大體上經(jīng)歷了一個由分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，將某一年度內(nèi)的各項所得匯總后，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算征收所得稅。綜合征收因其稅率的一致性和扣除的多種性相互配合

15、，可以最大限度地實現(xiàn)其實際稅負的公平，達到合理調(diào)節(jié)個人和家庭收入分配的目的。目前我國所得形式和來源渠道的多樣化，給所得性質(zhì)的鑒定帶來一定的困難。所得分類分項的含糊不清影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的苦樂不均對個人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響。只有通過實行綜合課稅模式才能有效克服分類所得稅制現(xiàn)存的各種弊端。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當(dāng)、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。 3.2 建立收入監(jiān)控機制。 我國個人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清，抓住稅源監(jiān)控是個人所得稅征管的一項重要的基礎(chǔ)性工作。在這方

16、面可借鑒美國的稅務(wù)號碼制度。所得稅務(wù)號碼制度實際上是“個人經(jīng)濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行賬戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。因此,我國也可采用這一做法,盡快建立“個人經(jīng)濟身份證”制度,在實行銀行儲蓄存款實名制基礎(chǔ)上增強個人收入的透明度，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款行為。同時，對個人所得稅的應(yīng)納稅所得范圍重新進行界定，將征稅范圍采用反列舉免稅項目的方法，即明確規(guī)定免稅項目，對其余收入和福利、實物分配均納入征稅范圍。3.3 健全費用扣除制度。 在個人所得稅制建設(shè)中，費用扣除

17、是一個至關(guān)重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關(guān)的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需生計費，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用?？鄢婧桶l(fā)展所必需的生計費應(yīng)因時、因地、因人而異。應(yīng)實行費用扣除指數(shù)化，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當(dāng)上浮，做到因地而異；還應(yīng)根據(jù)納稅人的婚姻、年齡、健康、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女等狀況確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費用的扣除可采取據(jù)實列支的辦法進行扣除。 3.4 科學(xué)設(shè)置所得稅率。 稅率設(shè)置直接影響

18、稅收負擔(dān)的公平。個人所得稅的稅率，應(yīng)根據(jù)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的趨勢和我國當(dāng)前個人收入分配的實際狀況，結(jié)合計稅方法的選擇綜合考慮、科學(xué)設(shè)計。首先將個人所得稅應(yīng)稅項目中的勞動性所得加以合并，歸為一類，同等課稅，并對綜合所得合理規(guī)定預(yù)扣率，定為10%以內(nèi)較為合適；其次將個人所得稅兩套稅率合并，對綜合所得按統(tǒng)一的超額累進稅率計征；再次是縮減累進稅率的級次，以設(shè)4-5級為宜，最高的邊際稅率定為35%，并按年計征，按月或按次預(yù)征，年終匯算。 3.5 強化稅收征管手段。 強化個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手： 一是提高公民的納稅意識。調(diào)動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，

19、嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。二是進一步強化源泉扣繳制度。完善個人所得稅"雙向申報"制度。要采取措施強化代扣代繳工作，完善扣繳方面的法律規(guī)定、制度和方法，擴大代扣代繳面，提高代扣代繳的準(zhǔn)確率，依法嚴(yán)肅處罰不能嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的單位和責(zé)任人，并明確納稅義務(wù)人不申報、不納稅、申報不實的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽查和稽核體系，健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。三是要以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托。建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件，也是依托計算機監(jiān)控管理的前提；稅收征管要逐步實現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監(jiān)控，分析個人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況。同時，逐步實現(xiàn)同財政、銀行、