結(jié)合實(shí)際淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用

1、結(jié)合實(shí)際淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)活動(dòng)，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的專業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格，計(jì)算方式越來越復(fù)雜，企業(yè)如何在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中維護(hù)自身的權(quán)益，合理合

2、法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)很好地解決了這個(gè)問題。結(jié)合工作實(shí)際，從對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)出發(fā),分析其作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一、 在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的涉稅管理方面具有關(guān)鍵作用稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問題，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。目前，我國企業(yè)普遍存在不懂稅收籌劃和稅務(wù)內(nèi)部管理的問題，這樣造成企業(yè)可能因不懂納稅籌劃甚至未正確計(jì)算稅款而多繳稅，稅負(fù)居高不下，使企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)利得不到依法保障，或由于

3、不懂法，造成偷逃稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。因此，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要完善企業(yè)稅務(wù)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如何規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高企業(yè)形象，完善企業(yè)稅務(wù)管理制度非常重要。企業(yè)稅務(wù)管理案例：某公司為集團(tuán)公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由某公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，某公司對(duì)所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時(shí)劃解某公司。2009年度某公司累計(jì)從A企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)8000萬元；從B企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)15000萬元。在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下，對(duì)某公司和A、B企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所

4、得稅作如下分析：1、營業(yè)稅某公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分別納稅，某公司對(duì)A企業(yè)、B企業(yè)實(shí)行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為，從獨(dú)立企業(yè)的角度來看，由于A企業(yè)、B企業(yè)沒有向某公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)就是甲公司無償?shù)恼加昧薃企業(yè)、B企業(yè)的資金。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。因此，

5、A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給某公司使用的行為不符合營業(yè)稅納稅條件。但是，征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所以，由于某公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，將資金貸與他人使用的行為，視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定資金使用的利率為8.5。（1）A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入80000000×8.5/302.27（萬元） 應(yīng)繳納營業(yè)稅2.27

6、×5%0.11（萬元）（2）B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入×8.5/304.25（萬元）  應(yīng)繳納營業(yè)稅4.25×5%0.21（萬元）2、企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條的規(guī)定， A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。（1）A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額（2.270.11）×25%0.54（萬元）（2）B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額（4.250.21）×25%1.01（萬元）某公司未能在2009年度取得占用A企業(yè)、B企業(yè)資金利息6.52萬元的扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅1.63萬元2.27+4.25

7、）×25%。由于某公司和A、B企業(yè)之間沒有按照稅法的要求清算賬，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款0.65萬元（0.11+0.54），查補(bǔ)B企業(yè)稅款1.22萬元（0.21+1.01）并處以罰款、滯納金的情況下，某公司又多繳納企業(yè)所得稅1.63萬元。某公司在以后年度取得利息成本后，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得。但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失同樣無法挽回。通過上述案例分析，自然人間的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)賬目，出于共同的利益目的，可以不必斤斤計(jì)較。但關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則要賬目清楚，以規(guī)避不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。二、在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中實(shí)施納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。納稅

8、籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:1.具有合法性稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)??；是否符合法律規(guī)定的；是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。2.考慮成本效益著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益；充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。3.具有可行性稅收籌劃是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排，實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。4.綜合衡量與周密部署

9、稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。5.形式要件要合規(guī)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。7.建立良好的稅企關(guān)系一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的

10、目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。納稅籌劃案例：企業(yè)將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定的商鋪年租金為200000元，其中包括水、電、暖費(fèi)20000元，按照此方案，年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額為： 200000×12%=24000（元） 從稅務(wù)會(huì)計(jì)師角度建議，將商鋪年租金定為180000元，水、電、暖費(fèi)

11、由承租者按實(shí)際發(fā)生額另行結(jié)算。按照此方案，年應(yīng)納的房產(chǎn)稅額為： 180000×12%=21600（元） 比采用原方案少繳納房產(chǎn)稅24000-21600=2400（元）通過以上案例，我們知道納稅籌劃有助于降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保障投資者的權(quán)益。同時(shí)，隨著我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。 三、在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查與規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)具有重大作用。稅務(wù)稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。稅務(wù)稽查是企業(yè)必須面對(duì)的一項(xiàng)棘手稅務(wù)

12、事項(xiàng)，很多企業(yè)不是很清楚當(dāng)前的稅務(wù)稽查形勢(shì)、稽查重點(diǎn)；也不是很清楚企業(yè)為什么會(huì)被稽查、稽查部門主要查什么？怎樣查？我國稅收政策復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，更無法及時(shí)、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項(xiàng)辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤的履行納稅義務(wù)，非故意造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤?？偨Y(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的技巧歸納為：一、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查人員的突然性檢查稅務(wù)稽查人員應(yīng)該表明到訪檢查的理由，一般來說企業(yè)不能阻止，稅務(wù)人員有權(quán)采取突擊檢查的方式來查明現(xiàn)金交易的實(shí)況。但按現(xiàn)行的稅法來說，也不是一切無條件服從的。在常規(guī)檢查情況下，若沒有企業(yè)法人代

13、表的同意，檢查就不可能進(jìn)行；如果稅務(wù)稽查人員不表明突然檢查的理由，企業(yè)可以拒絕檢查。 二、應(yīng)對(duì)事前告知的檢查企業(yè)不僅應(yīng)做好相關(guān)的資料準(zhǔn)備，也要注意稅務(wù)稽查人員采取的“在閑嘮之中尋找稽征線索”的檢查方式。在談話的過程中，創(chuàng)造和諧氛圍，建立相互尊敬關(guān)系，也就是說檢查之前的溝通具有雙重意義。一方面在檢查初期與對(duì)方建立相互信賴的關(guān)系，使其檢查任務(wù)順利完成；另一方面使企業(yè)樹立良好的印象，給今后的檢查提供方便。三、以溫和誠懇的態(tài)度接待稅務(wù)稽查人員，盡量避免反面調(diào)查反面調(diào)查是稅務(wù)稽查方法之一，企業(yè)若被采取反面調(diào)查，就會(huì)降低企業(yè)的信用度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理造成損害，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，盡量使稅務(wù)稽查人員不采用

14、反面調(diào)查，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)盡力協(xié)助稽查人員行使正面調(diào)查。四、要善于運(yùn)用納稅人權(quán)利保護(hù)企業(yè)的利益法律上沒有賦予稅務(wù)檢查人員搜查的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能無視納稅人權(quán)利隨意強(qiáng)行檢查，企業(yè)對(duì)非法檢查行為應(yīng)以拒絕。如果企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查結(jié)論持有異議，應(yīng)該通過行政復(fù)議和法院起訴等方式，來保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如

15、何納最少的稅的問題。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)案例：2010年1月，公司為提升企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊(cè)資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東王某向他人借款2000萬元，用于公司注冊(cè)資本驗(yàn)資。3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，王某從公司將2000萬元款項(xiàng)借出，歸還他人。7月1日，公司因經(jīng)營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%。由于王某實(shí)際上根本沒有增加注冊(cè)資本，王某向公司的2000萬元借款年底未歸還，公司也未收取借出款項(xiàng)利息及代扣代繳個(gè)人所得稅款。根據(jù)上述經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：1、收到股東王某增資款項(xiàng)時(shí)   借：銀行存款 2000 &#

16、160; 貸：實(shí)收資本 20002、將資金借于股東王某時(shí)   借：其他應(yīng)收款 王某 2000     貸：銀行存款 20003、支付當(dāng)年銀行貸款利息時(shí)   借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  30（1000×6÷2）  貸：銀行存款 30從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，在王某無法歸還借款的情況下，公司借給王某的2000萬元款項(xiàng)將一直掛在“其他應(yīng)收款”賬上。基于上述的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，衍生出下述稅收問題。1、營業(yè)稅公司與其股東王某是獨(dú)立的法律主體，公司長期借款與股東王某，無正當(dāng)理由不收取利息減少應(yīng)稅營業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定公司讓渡資金的利息收入，征收營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為6%，公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入為2000×6%÷12×990（萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅為90×5%4.5（萬元）。2、企業(yè)所得稅王某是公司的控股股東，王某與公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額為（