論新會計準則對企業(yè)稅收籌劃的影響

1、論新會計準則對企業(yè)稅收籌劃的影響【摘 要】文章在闡述稅收籌劃的涵義、比較新舊會計準則變化的基礎(chǔ)上，從成本費用和股權(quán)投資方面提出了稅收籌劃的主要方法?！娟P(guān)鍵詞】新會計準則；稅收籌劃一、企業(yè)稅收籌劃的涵義稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。（1）稅收籌劃的合法合規(guī)性。稅收籌劃是在我國經(jīng)濟法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，在籌劃的過程中，不允許違反任何相關(guān)的法律法規(guī)和政策，否則會受到相應(yīng)的處罰，并必須承擔一定的法律責任。納稅

2、企業(yè)在多種納稅方案中，可以做出選擇稅收利益最大化方案，這些都具有合法性。（2）稅收籌劃的超前性。稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟活動還沒有開始的時候，改變經(jīng)濟活動的方式。在選擇核算、計量的方法時，根據(jù)企業(yè)的需求，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對相關(guān)的政策進行選擇，并在未來的一段時間內(nèi)不會隨意改變。（3）稅收籌劃的目的性。從實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的手段來看，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要意義，是實現(xiàn)股東價值最大化的必要手段。企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化或者股東價值最大化，而企業(yè)價值或者股東價值就體現(xiàn)在企業(yè)稅后利潤上。包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的所有稅負是企業(yè)一項主要的費用支出，因此如何進行稅收籌劃，最大限度減少企

3、業(yè)稅負，是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化和股東價值最大化的必要手段之一。二、新會計準則主要變化及其對稅收籌劃的影響（1）存貨計價方法。企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計價方法則是其中的一個重要方面。通過存貨計價方法的研究，將會促進企業(yè)加強對存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。新舊會計準則主要差異是取消了后進先出法。主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)。使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期

4、利潤水平的重要抵稅手段不能起效。（2）資產(chǎn)減值。在新準則實施之前，計提資產(chǎn)減值準備仍是所得稅稅收籌劃中一種常用的利潤平滑方法。在新準則中，各項資產(chǎn)可以繼續(xù)計提減值準備，但減值準備不再允許轉(zhuǎn)回，這使多數(shù)減值準備類節(jié)稅方法受到了的限制，那些想根據(jù)自身需求利用計提減值準節(jié)稅的企業(yè)產(chǎn)生了很大的壓力。新的資產(chǎn)減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。（3）債務(wù)重組。新準則對企業(yè)債務(wù)重組的收益和損失確認重新作了修訂，企業(yè)在債務(wù)重組中取得的無論是收益還是損失，都作為當期損益入賬。這使得重組雙方的期末應(yīng)納稅所得額

5、都受到了影響，且金額相等、方向相反。新準則的這項規(guī)定盡管對于單個企業(yè)而言仍存在稅收籌劃的空間，但對于集團公司而言，一方少繳稅，必然引起另一方多繳稅，這類債務(wù)重組就起不到上述的節(jié)稅作用了。（4）無形資產(chǎn)。按照新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。另外，無形資產(chǎn)的攤銷處理也發(fā)生變化，無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，并考慮殘值。最后，

6、減值的處理也發(fā)生變化，新準則不允許轉(zhuǎn)回，而是增加了至少每年末對壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核的規(guī)定。新準則的這項規(guī)定無疑也為企業(yè)利用成本費本進行所得稅稅收籌劃提供了新的空間，因為無形資產(chǎn)在未來期間所能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益取決于多方面的因素，企業(yè)在預(yù)期某項無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟消耗上有很大的靈活性，可以根據(jù)企業(yè)節(jié)稅的需要，對無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟作用的發(fā)揮進行賬面控制，從而達到增加成本費用、降低所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。企業(yè)新會計準則的出臺，對企業(yè)的會計財務(wù)人員報告系統(tǒng)是巨大的考驗，同時，對國家稅收和企業(yè)的稅收籌劃也帶來了深刻的影響。企業(yè)的財會人員應(yīng)該認真理解并掌握新準則的相關(guān)理念、原則及方法，充分認識稅收籌劃給企業(yè)帶來的節(jié)水空間，同時注意可能存在的風險，增強稅收籌劃意識。參考文獻1周紅艷談企業(yè)稅收籌劃的特點及注意問題jchinas foreign trade2011（16）2楊旭淺析新會計準則下的企業(yè)稅收籌劃j會計師2011（5）3廉潤淺析新舊會計準則的差異j