作業(yè)成本法下改進(jìn)成本模塊研究

1、作業(yè)成本法下改進(jìn)成本模塊研究    【摘要】 隨著現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現(xiàn)代企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問(wèn)題進(jìn)行了探討，并作了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對(duì)企業(yè)固有產(chǎn)業(yè)或轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。 【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理；成本動(dòng)因；成本控制  前言企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄

2、厚之外，管理在其中起到越來(lái)越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，近幾年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價(jià)格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價(jià)格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實(shí)務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。 20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資

3、源系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning, ERP），會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對(duì)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)職能、財(cái)權(quán)安排、財(cái)務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見(jiàn)，企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上

4、改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問(wèn)題進(jìn)行了探討，并做了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。  一、作業(yè)成本法的基本概念  作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成

5、本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。  二、ERP下傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法  中國(guó)現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對(duì)于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)時(shí)進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對(duì)于銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出廠試驗(yàn)等費(fèi)用，習(xí)慣上是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門（如動(dòng)力車間、維修車

6、間等）)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡(jiǎn)單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費(fèi)用的方法在幾十年前是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費(fèi)用的比重很小。因此，少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工

7、業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國(guó)際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)嚴(yán)密科學(xué)，自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：第一，固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真?？萍歼M(jìn)步及導(dǎo)致的資產(chǎn)密集，反映到生產(chǎn)工具上是設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短，而設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短反映到會(huì)計(jì)是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊增大?？萍歼M(jìn)步的另一個(gè)后果是需要越來(lái)越多掌握現(xiàn)代技術(shù)的高素質(zhì)生產(chǎn)人員。這些人可以以一當(dāng)十，其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費(fèi)

8、用的直接人工工時(shí)大大減少。 第二，隨著與工時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得傳統(tǒng)的少品種、大批量的生產(chǎn)模式讓位于多品種、少批量的生產(chǎn)模式。仔細(xì)觀察，很多生產(chǎn)支持費(fèi)與產(chǎn)出并無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系，諸如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)、生產(chǎn)管理費(fèi)用、工模具費(fèi)用、設(shè)備及其維護(hù)費(fèi)用等，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時(shí)去分配給產(chǎn)品，必然造成扭曲的分配結(jié)果。  三、ABC法下成本計(jì)算方法  作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過(guò)程有兩個(gè)基本步驟： （一）選擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫(kù) 歸集在同一作業(yè)成本庫(kù)中的成本費(fèi)用應(yīng)該是有相同成本動(dòng)因引起的。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購(gòu)貨定單，材料采購(gòu)，設(shè)備維修，存貨移動(dòng)等。當(dāng)然，在實(shí)際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動(dòng)為作業(yè)成本庫(kù)，這樣不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 （二）以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到