作業(yè)成本法在制造型企業(yè)物流成本計算中的應(yīng)用-

1、眾所周知,我國是一個以生產(chǎn)、制造業(yè)為主的國家,制造業(yè)的總量僅次于美、日,居世界第三,但影響力不大,所以說今天的中國并不是真正的生產(chǎn)、制造業(yè)強國。著名經(jīng)濟學家郎咸平教授曾經(jīng)舉過這樣一個例子:“一個在我國生產(chǎn)、制造的芭比娃娃,成本只有1美金,但最后在美國沃爾瑪超市的零售價格卻賣到將近10美金,這中間將近9美金的價值差是從哪里來的?”郎咸平教授給出了我們答案:“任何行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈,除了加工制造,還包括產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、物流運輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、終端銷售這六個環(huán)節(jié),而9美元的價值正是這六個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的?！睆睦上唐浇淌诘慕忉屩胁浑y看出,在構(gòu)成生產(chǎn)、制造型企業(yè)的產(chǎn)品成本當中,物流環(huán)節(jié)占了相當大的一部分

2、比例。也就是說,物流成本占產(chǎn)品成本的比重很大。對于中國的生產(chǎn)、制造型企業(yè)來說,物流已經(jīng)成為企業(yè)的“第三利潤源”。企業(yè)依靠降低勞動力、原材料成本獲取利潤的空間已經(jīng)變得很狹窄,而降低物流成本就成為新的利潤源泉。但是與歐美、日等發(fā)達國家相比,我國物流成本所占GDP 的比重還很大,是上述國家的2倍。據(jù)最新估算,我國社會物流總額達38.4萬億元,其中絕大部分來自生產(chǎn)、加工制造業(yè),由此引起的貨運、倉儲和管理等活動的社會物流總成本高達2.9萬億元,占全年GDP 的比重為18.8%。所以,如何降低我國生產(chǎn)、制造型企業(yè)的物流成本,尋求一種好的成本核算方法全面反映企業(yè)的物流產(chǎn)生費用,就顯得尤為重要。一、傳統(tǒng)成本核

3、算方法在企業(yè)物流成本管理中存在的問題傳統(tǒng)成本核算方法,以成本會計為基礎(chǔ),完善了物流成本的分類,將物流成本分為直接成本、間接成本和日常費用三大項。其中直接成本是可以從傳統(tǒng)的成本會計中提取出來的,而間接成本作為一種物流運作的資源分配的結(jié)果,一般是在固定的基礎(chǔ)上分攤的,難以準確測算。雖然以成本核算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計方法仍然是企業(yè)計算物流成本的首選技術(shù),但由于其對企業(yè)物流成本計算的不完全,影響了物流合理化的發(fā)展。傳統(tǒng)成本核算方法主要存在以下幾個問題:(1傳統(tǒng)的成本核算制度是“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分配方法。一方面,采用直接分配的方法將直接人工和直接材料分配到各產(chǎn)品;另一方面,采用間接分攤的方法分配制造費用

4、,分攤的標準往往是產(chǎn)品產(chǎn)量、工資、直接人工小時、直接人工額、機器小時。(2傳統(tǒng)成本核算方法準確性值得懷疑。(3傳統(tǒng)成本核算方法的信息決策相關(guān)性差。因此,一種更為廣泛的完全成本法范疇的成本核算方式作業(yè)成本法便應(yīng)運而生。二、作業(yè)成本法基本理論1.作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法(Activity-based Costing 最早起源于1952年美國學者Eric Kohler 的著作會計師詞典中的作業(yè)會計思想,此后美國另一名著名學者George Staubus 分別在1971年的作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計和1988年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計著作中提出了一系列有關(guān)作業(yè)成本法的思想理

5、念。1988年美國學者Robin Cooper 和Robert S.Kaplan 發(fā)展了George Staubus 的思想,正式提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。此后,作業(yè)成本法在理論上日益完善并從制造業(yè)發(fā)展應(yīng)用到各行各業(yè),包括化工、醫(yī)療、金融服務(wù)甚至行政事業(yè)單位。2.作業(yè)成本法的基本原理及計算步驟作業(yè)成本法,簡稱ABC 法,是以作業(yè)作為成本計算對象,以成本動因理論為基礎(chǔ),對作業(yè)進行動態(tài)追蹤、反映、計量,并以此作為評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。其基本原理為:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的產(chǎn)生。作業(yè)成本法的基本思路概括起來分為以下幾個步驟:(1界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè);(2

6、確定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源;(3確認資源動因,將資源分配到作業(yè);(4確認成本動因,將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中;(5匯總計算各成本對象物流的總成本和單位成本。三、作業(yè)成本法在制造型企業(yè)產(chǎn)品物流成本計算中的應(yīng)用前文已經(jīng)提到,我國是制造業(yè)大國,但不是強國。究其原因,有很大一部分在于我國的生產(chǎn)制造型企業(yè)還處于粗放式的經(jīng)營管理模式,尤其是在產(chǎn)品的物流環(huán)節(jié)上與國外企業(yè)還存在著相當大的差距。企業(yè)產(chǎn)品的物流成本居高不下,是造成我國生產(chǎn)制造型企業(yè)利潤空間不斷縮小的根源。要想降低物流成本,擴大企業(yè)利潤,首先必須清楚準確地核算出企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的物流成本,但我國長期以來一孫亮1,代存杰2(1.太原旅游職業(yè)學院,

7、山西太原030006;2.蘭州交通大學機電技術(shù)研究所,甘肅蘭州730070摘要傳統(tǒng)的成本核算方法在計算企業(yè)物流成本時存在著諸多不足,無法真實反映企業(yè)實際的物流費用,作業(yè)成本法的出現(xiàn)正好彌補了傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷。文章通過對制造型企業(yè)中產(chǎn)品的物流成本動因進行分析,并結(jié)合具體實例計算,驗證了作業(yè)成本法對降低企業(yè)產(chǎn)品的物流成本所起的重要作用。關(guān)鍵詞物流成本;作業(yè)成本法;成本動因中圖分類號F252文獻標識碼A 文章編號1673-0046(201110-0085-03作業(yè)成本法在制造型企業(yè)物流成本計算中的應(yīng)用Journal of TaiYuan Urban Vocational collegeOct

8、20112011年第期10太原城市職業(yè)技術(shù)學院學報總第123期期85表5固定資產(chǎn)折舊費及辦公費的分配結(jié)果作業(yè)資源單位訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計折舊費元25005600400077002400220024400辦公費元1200140060019001600018008500表4電力資源分配結(jié)果作業(yè)資源單位訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計用電量度40032002500280036034039600金額元2001600125014001801704800資源項目工資電力折舊辦公費資源價值234004800244008500作業(yè)資源單位訂單處理

9、包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理元16004800500050004000300023400表3工資資源分配結(jié)果資源項目工資電力折舊辦公費資源動因職工人數(shù)用電量專用資產(chǎn)價值作業(yè)專屬耗費直沿用的傳統(tǒng)會計核算方法在計算產(chǎn)品物流成本方面顯得力不從心,無法準確地反映企業(yè)實際消耗的物流費用,因而也就無法去降低物流成本。所以,這里將通過一個具體實例來驗證作業(yè)成本法在制造型企業(yè)計算產(chǎn)品的物流成本過程中的所具備的優(yōu)勢。案例:某制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售A 、B 兩種產(chǎn)品。這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同,兩種的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上:A 產(chǎn)品實行大批量、低頻率的物流配送服務(wù),每批數(shù)量為4000

10、件。B 產(chǎn)品實行多頻率、小額配送服務(wù),每批數(shù)量為10件。該企業(yè)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品的物流成本,所涉及的作業(yè)主要有七項:訂單處理,挑選包裝,包裝設(shè)備調(diào)整,運輸裝卸,質(zhì)量檢驗,傳票管理,一般管理。其他有關(guān)資料如下:(1本月該企業(yè)共銷售A 產(chǎn)品5批,共計20000件;B 產(chǎn)品140批,共計1400件。(2訂單處理作業(yè)全月有能力處理1008份訂單。本月實際處理訂單800份,其中A 產(chǎn)品訂單500份,B 產(chǎn)品訂單300份。(3包裝機共4臺,全月總共可利用640機器小時,但不能全部用于包裝,因為機器調(diào)整會消耗一定時間。包裝機每包裝一批新產(chǎn)品時,需調(diào)整一次。連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達到1000件時也需要進行

11、一次調(diào)整。每臺包裝機調(diào)整一次需要24分鐘。包裝機如果用于包裝A 產(chǎn)品,每件需1.5分鐘;如果用于包裝B 產(chǎn)品,每件則須2分鐘。(4運輸裝卸作業(yè)全月總共能夠提供840工作小時的生產(chǎn)能力,其中A 產(chǎn)品運輸裝卸,每批需120小時;B 產(chǎn)品運輸裝卸,每批則需0.4小時。(5質(zhì)量檢驗:A 、B 兩種產(chǎn)品的檢驗過程完全相同。該企業(yè)全月有能力檢驗800件產(chǎn)品。對于A 產(chǎn)品,每批需要隨機抽樣10件進行檢驗。對于B 產(chǎn)品,每批需要隨機抽樣3件進行檢驗。(6該企業(yè)傳票管理作業(yè)是采用計算機輔助設(shè)計系統(tǒng)來完成的。該系統(tǒng)全月總共能提供840個機時。本月用于A 產(chǎn)品傳票管理的機時數(shù)為168,用于B 產(chǎn)品傳票管理的機時數(shù)為

12、420。(7一般管理:本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。(8A 產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元,B 產(chǎn)品每件消耗直接材料1.8元。下面運用作業(yè)成本法來計算企業(yè)在產(chǎn)銷產(chǎn)品過程中所產(chǎn)生的物流成本:第一步:確認和計量企業(yè)本月所消耗的各類物流資源價值,將資源耗費價值歸集到各資源庫中。如表1所示:表1企業(yè)所消耗的各類資源價值第二步:確認各種主要作業(yè),建立作業(yè)成本庫。總共有7項作業(yè),對每項作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫,用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。第三步:確認各項資源動因,將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中。表2為各資源項目的資源動因分配表。表2各種資源項目的資源動因(1工資費用的分配。應(yīng)根據(jù)各項

13、作業(yè)的職工人數(shù)和工資標準對工資費用進行分配。如表3所示。(2電力資源耗費的分配。已知每度電的價格是0.5元。如表4所示。(3折舊費與辦公費的分配。折舊費按固定資產(chǎn)運用情況來分配,這種費用具有“專屬性”。各項辦公費也具有“專屬性”,其分配方法與折舊費的分配大體相同。其結(jié)果如表5所示。為了將包裝機調(diào)整和包裝兩項作業(yè)所耗用資源價值分開,需要計算包裝機調(diào)整所消耗的機器小時數(shù)。包裝機調(diào)整次數(shù):A 產(chǎn)品需要20次,B 產(chǎn)品需要140次,總調(diào)整次數(shù)為160次;包裝機調(diào)整需要消耗的機器小時數(shù)=160*24/60=64(小時,占包裝機總機器小時數(shù)的10%;包裝機可用于包裝的機器小時數(shù)=640-64=576(小時

14、,占包裝機總機器小時數(shù)的90%。將上述包裝及設(shè)備調(diào)整欄目的數(shù)據(jù)分別乘以10%和90%即得包裝設(shè)備調(diào)整和包裝作業(yè)所消耗的資源價值量。匯總,即得消耗的全部資源在各項作業(yè)間分配的結(jié)果。如表6所示。861008份160次576時840時800件840小時作業(yè)動因分配率5.4元/份8.3元/次20.94元/時12.9元/時20.0元/件9.74元/時表7作業(yè)成本分配率表表8A 、B 兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值作業(yè)作業(yè)分配率23756170094076530882211合計2684419220第四步:確定各項作業(yè)的成本動因,如訂單處理作業(yè)的作業(yè)成本動因即為訂單處理的份數(shù)。第五步:計算有關(guān)作業(yè)成本分配率。計

15、算結(jié)果如表7所示。第六步:計算A 、B 兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值,計算結(jié)果如表8所示。第七步:計算A 、B 兩種產(chǎn)品的物流總成本和單位成本。A 產(chǎn)品直接材料=20000*1.5=30000(元;B 產(chǎn)品直接材料=1400*1.8=2520(元;A 產(chǎn)品物流總成本=30000+26844=56844(元;B 產(chǎn)品物流總成本=2520+19220=21740(元;A 產(chǎn)品單位物流成本=56844/20000=2.84(元;B 產(chǎn)品單位物流成本=21740/1400=15.33(元。第八步:計算未耗用的資源。如表9所示。第九步:將上述結(jié)果匯總,即得到A 、B 兩種產(chǎn)品的物流成本計算結(jié)果。如表10所

16、示。從表10我們可以非常清楚地看到A 、B 兩種產(chǎn)品所耗費的物流費用,也為我們進一步降低物流成本提供了借鑒和幫助。中國要想成為制造業(yè)強國,企業(yè)必須挖掘“第三利潤源”,所以降低制造行業(yè)企業(yè)的物流成本就顯得尤為重要。而作業(yè)成本法對于我們更加清楚全面地認識制造業(yè)企業(yè)的物流費用,尋求降低物流成本的途徑,提供了很好的幫助。文章正是基于此,通過一個制造型企業(yè)產(chǎn)銷商品的具體實例,運用作業(yè)成本法對企業(yè)產(chǎn)銷商品所產(chǎn)生的物流費用進行了詳細的計算。從計算結(jié)果可以看出,作業(yè)成本法對物流間接成本的分配更加合理,實現(xiàn)了成本核算的靈活性,拓展了成本核算的范圍,為成本控制和管理提供了幫助,更好地滿足了制造型企業(yè)內(nèi)部管理的需要

17、,對于提升我國制造型企業(yè)的國際競爭力具有重要的意義。參考文獻1張靜芳,向萬里.作業(yè)成本法在配送作業(yè)成本計算中的應(yīng)用研究J.物流技術(shù),2010,(2:68-70.2王平心.作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究M .大連:東北財經(jīng)大學出版社,2001.3張昌博.作業(yè)成本法在醫(yī)藥物流中心成本分析中的應(yīng)用J.物流技術(shù),2010,(2:110-112.4王丹.作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究D.北京:北京林業(yè)大學,2007.5嚴俊梅,馮祈善.作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用J.湖南醫(yī)科大學學報,2008,(10:116-118.作業(yè)資源120605500134010850160008180717061100表6資源在各作業(yè)

18、間的分配表87隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,許多傳統(tǒng)性生產(chǎn)企業(yè)都開始轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,實施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略,加大科技研發(fā)投入,努力提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。在此情況下,研發(fā)費用的管理也成為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。一、研究開發(fā)費用的概念研究開發(fā)費用指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、開展技術(shù)創(chuàng)新、取得技術(shù)進步、改進生產(chǎn)工藝等為目的的研究、開發(fā)支出。并區(qū)分為研究支出和開發(fā)支出。研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查,為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,其研究是否能在未來形成成果具有較大不確定性。開發(fā)階段是指在進行生產(chǎn)或使用前,將研究成果應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品等,進入

19、開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大。二、研發(fā)經(jīng)費的主要來源1.國家為鼓勵企業(yè)在某項先進技術(shù)方面的開發(fā)研究,專門撥付給企業(yè)的科研經(jīng)費,主要用于國家項目的研究開發(fā),企業(yè)應(yīng)專款專用,不得隨意挪用。2.企業(yè)從下屬單位上劃科研經(jīng)費,并集中使用。主要用于技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的研發(fā)項目、對外合作項目、跨單位項目等。但集中使用的研發(fā)費用總額不應(yīng)超過企業(yè)合并會計報表年收入的一定比例。3.基層單位自籌經(jīng)費,并列入本單位財務(wù)預(yù)算。主要用于承接上級部門的研發(fā)課題及本基層單位自行組織的各類科研項目。三、研發(fā)費用的核算范圍企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)為研發(fā)費設(shè)置二級輔助核算科目,對研發(fā)活動中發(fā)生的與項目直接相關(guān)的費用進行核算。具體核算內(nèi)容如下:1.職工薪酬:歸集開展研發(fā)活動的在職人員的薪酬支出及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。下設(shè)工資、外聘勞務(wù)費、科技類獎勵及工資附加項目等明細科目。2.折舊:歸集研發(fā)過程中購置專用儀器、設(shè)備以及用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)提取的折舊費。3.無形資產(chǎn)攤銷:歸集用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費。4.設(shè)