以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本管理模式探析

1、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本管理模式探析摘要:物流管理引入作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路。結(jié)合作業(yè)成本法的特點和物流成本管理的內(nèi)容,提出應(yīng)建立以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本管理的綜合體系,包括以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本核算體系和以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的控制體系。關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 物流 成本管理On Logistics Cost Management Model Based on Activity-Based CostKey words:activity-based costing; logistics;cost management物流成本管理即是對物流相關(guān)費用進行的計劃、控制和協(xié)調(diào)。由于物流成

2、本管理包括的內(nèi)容極廣,現(xiàn)代成本管理實務(wù)和管理理論的發(fā)展使傳統(tǒng)成本管理弊端日益凸現(xiàn),迫切需要尋求新的物流成本管理方法,以改變落后的現(xiàn)狀,建立以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本管理正是在這一情況下提出的。作業(yè)成本法源于一種新的企業(yè)觀,就是把企業(yè)看做最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體1。以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本管理應(yīng)是一個綜合體系,包括以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本核算和物流成本控制體系。物流成本核算是基礎(chǔ),只有精確計量物流過程中的成本,才會使接下來的控制有量可依。成本控制是目的,物流成本計算過程不能改變所耗費用本身,只有通過對物流成本進行分析,消除不增值作業(yè),建立有效的成本控制系統(tǒng)才能有效地降低

3、成本2。1以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本核算以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本核算即形成物流作業(yè)成本核算法,它是以作業(yè)成本計算為指導(dǎo),將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業(yè)、運作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中去。過去,作業(yè)成本法在核算成本方面,主要注重于選擇簡單的案例,根據(jù)作業(yè)成本法的原理進行作業(yè)成本計算,需要經(jīng)過分析和確定資源、分析和確定作業(yè)、確定資源動因,建立作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因,分配成本至成本對象等過程,其示意圖見圖1。本文根據(jù)前人的一些研究成果,結(jié)合物流成本的特點和矩陣原理,旨在提出作業(yè)成本法的物流成本核算模型,以簡化作業(yè)成本核算的原始數(shù)據(jù)的歸集工作,減少運算的工作量。1.1以作業(yè)成本為基礎(chǔ)

4、的物流成本基本原理核算模型I根據(jù)作業(yè)成本法基本原理,產(chǎn)品(或服務(wù),以下同)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,可得:單位物流產(chǎn)品成本=作業(yè)數(shù)量單位作業(yè)成本=作業(yè)數(shù)量資源動因數(shù)量資源動因成本分配率。根據(jù)這一思路,可得出作業(yè)成本法基本原理核算模型3。設(shè)公司提供m種物流產(chǎn)品,整個過程有n種作業(yè),S種資源。列向量C=(C1,C2,Cm)T表示物流產(chǎn)品總成本;Aij表示i物流產(chǎn)品消耗j作業(yè)的數(shù)量(i=1m,j=1n);Rjk表示j作業(yè)消耗k資源的數(shù)量(j=1n,k=1S);pk=(p1,p2,ps)T表示單位資源的費用(以下含義相同)。物流產(chǎn)品總成本的數(shù)學公式及矩陣模型為:1.2以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本基本原理核

5、算模型根據(jù)作業(yè)成本法基本原理,單位物流產(chǎn)品成本也可表示為:單位物流產(chǎn)品=物流產(chǎn)品消耗作業(yè)成本的比例該作業(yè)的資源費用。根據(jù)這一思路,可得出作業(yè)成本法基本原理核算模型。接著核算模型的例子,核算模型是根據(jù)一項作業(yè)消耗資源的數(shù)量,再通過不同物流產(chǎn)品消耗作業(yè)的比例來確定該物流產(chǎn)品的成本,其總成本的數(shù)學的公式及矩陣形式為:式中,Bij表示i物流產(chǎn)品消耗j作業(yè)數(shù)占總作業(yè)數(shù)的比例(i=1m,j=1n);Ej表示j作業(yè)消耗的資源費用(j=1n)。單位物流產(chǎn)品的成本為:1.3以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的物流成本性態(tài)核算模型在作業(yè)成本法中,成本按照成本習性,可分為直接變動成本、間接作業(yè)成本和固定成本三類。直接變動成本隨業(yè)務(wù)量變動而成比例變動,間接作業(yè)成本隨著作業(yè)量變動而成比例變動,固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi),不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因而變化的成本。根據(jù)成本性態(tài),很容易得出通用的成本性態(tài)核算模型及其矩陣表示表示形式:式中:C表示物流產(chǎn)品(服務(wù))總成本;bi表示物流產(chǎn)品(服務(wù))直接變動成