服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付中“勞務(wù)(服務(wù))”的涉稅扣繳問題

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付中“勞務(wù)(服務(wù))”的涉稅扣繳問題.精品文檔.服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付中“勞務(wù)(服務(wù))”的涉稅扣繳問題一、法規(guī)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局令2009第19號(hào)（注1）規(guī)定，非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對(duì)非居民營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。所稱承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。所稱提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。其中非居民企業(yè)是指

2、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、增值稅分析1、依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令2009第19號(hào)（注1），非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。2、判斷非居民提供的服務(wù)類型。原國(guó)家稅務(wù)總局令2009第19號(hào)規(guī)定中涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，隨著財(cái)稅201636號(hào)文的出臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅

3、退出舞臺(tái)。這里需要關(guān)注財(cái)稅201636號(hào)文（注2）附件一的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，其中明確了全面“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍。這里以常見的非居民提供咨詢（管理咨詢or技術(shù)咨詢）服務(wù)給境內(nèi)企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅款為例進(jìn)行分析。依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文（注2），咨詢服務(wù)適用6%的增值稅稅率。此時(shí)，境內(nèi)企業(yè)計(jì)算代扣代繳增值稅有如下兩種情況：如果境內(nèi)企業(yè)支付金額是含稅金額，由其履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)代扣代繳增值稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率；如果合同約定非居民企業(yè)取得的是稅后凈額，即稅額由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，應(yīng)先將不含稅金額換算成含稅金額，應(yīng)扣繳的增值稅=發(fā)票金額/（1-所得稅稅率-增值稅

4、稅率*附加稅稅率）*增值稅稅率。境內(nèi)企業(yè)需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，填寫并上報(bào)增值稅代扣代繳稅款報(bào)告表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款。另外還需要根據(jù)實(shí)際申報(bào)繳納的增值稅金額，申報(bào)和繳納相關(guān)附加稅。對(duì)于增值稅一般納稅人需要抵扣上述增值稅的，則必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證，該繳款憑證需在銀行繳完稅之后平繳款單據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)取得。三、企業(yè)所得稅分析依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令2009第19號(hào)（注1），非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。對(duì)于境內(nèi)企業(yè)什么時(shí)候需要扣繳企業(yè)所得稅，什么時(shí)候

5、不需要，依據(jù)稅率是不是按源泉扣繳時(shí)按單一的10%稅率扣繳預(yù)提所得稅，企業(yè)需關(guān)注中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中對(duì)應(yīng)納稅所得的定義，弄清楚哪些所得需要在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，并關(guān)注中國(guó)與其他各國(guó)(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(安排)，避免雙重征納稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此，首先要判斷咨詢勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外？是否有人員到境內(nèi)提供服務(wù)？來華時(shí)間有多長(zhǎng)？如果該非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的咨詢勞務(wù)收入與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)，則對(duì)于完全發(fā)生在境外的咨詢

6、勞務(wù)收入是不需要在我國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的；如果該非居民企業(yè)需要到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，則需考慮該非居民企業(yè)所在國(guó)是否與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定(安排)，再依據(jù)規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)繳納稅款，避免重復(fù)納稅。截止目前，中國(guó)已經(jīng)與世界上近百個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，所以對(duì)境內(nèi)企業(yè)而言，更常見的是需支付款項(xiàng)給與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)，那么就需要對(duì)該非居民企業(yè)是否在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行判斷。比如依據(jù)國(guó)稅函2006694號(hào)（注3）第一條，稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是

7、指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)上述規(guī)定，如果境外非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間不超過六個(gè)月，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此處需要理解對(duì)六個(gè)月的認(rèn)定，文中規(guī)定“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月”，乍一看似乎有點(diǎn)重復(fù)，以為連續(xù)超過六個(gè)月肯定累計(jì)超過六個(gè)月，其實(shí)不然。這里的連續(xù)不是指在境內(nèi)待的天數(shù)滿整整30天（或31天）才算一個(gè)月，而是只要在某個(gè)月來華，可能只待一天，也算一個(gè)月，如果連續(xù)六個(gè)月均有來華工作記

8、錄，針對(duì)同一項(xiàng)目，則判斷構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而累計(jì)則是不連續(xù)的意思，按天數(shù)計(jì)算在任何十二個(gè)月中來華提供咨詢勞務(wù)的累計(jì)時(shí)間達(dá)到六個(gè)月，也判斷構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果非居民企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)201019號(hào)（注4）第三條，如果非居民企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納的所得稅，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)。對(duì)于非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，此文第四條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取三種方法核定其應(yīng)納稅所得額，即按收入總額核定，按成本費(fèi)用核定和按經(jīng)費(fèi)支出換算。其中按收入總額核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總

9、額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)，在現(xiàn)實(shí)情形中比較常用，計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。對(duì)于利潤(rùn)率，此文第五條第一款規(guī)定，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；具體的利潤(rùn)率由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果北京某居民企業(yè)A要支付新加坡某非居民企業(yè)B咨詢費(fèi)，折算人民幣為100萬元，稅費(fèi)由A承擔(dān)。中新已簽稅收協(xié)定，假設(shè)B企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但沒有辦理正常的稅務(wù)登記辦理自行申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率為15%。那么A要支付這筆咨詢費(fèi)需要扣繳多少稅費(fèi)？首先判斷繳納的稅款包括增值稅及附加、企業(yè)所得稅。增值稅稅率為6%，企業(yè)所得稅稅率是25%，乘以核定利

10、潤(rùn)率后為3.75%（=25%*15%），附加稅稅費(fèi)合計(jì)12%（其中城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加和地方教育附加分別為3%和2%）。由于企業(yè)所得稅和附加稅均為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算稅額時(shí)應(yīng)先將不含稅所得額換算為含稅所得額。含稅所得額=100/（1-3.75%-6%*12%）=104.68萬應(yīng)繳企業(yè)所得稅=104.68*3.75%=3.93萬應(yīng)繳增值稅=104.68*6%=6.28萬應(yīng)繳附加稅=6.28*12%=0.75萬由此可知本次實(shí)際支付金額=104.68+6.28=110.96萬，稅后支付金額為100萬。需注意的是，在稅務(wù)局辦理售付匯扣繳稅款手續(xù)時(shí)，填報(bào)中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表不能填到法定源泉扣繳類表格中，要填到適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳情況(基于應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。對(duì)于利潤(rùn)率，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；具體的利潤(rùn)率由稅務(wù)機(jī)關(guān)