服務貿(mào)易對外支付中“勞務(服務)”的涉稅扣繳問題

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流服務貿(mào)易對外支付中“勞務(服務)”的涉稅扣繳問題.精品文檔.服務貿(mào)易對外支付中“勞務(服務)”的涉稅扣繳問題一、法規(guī)規(guī)定國家稅務總局令2009第19號（注1）規(guī)定，非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。所稱提供勞務是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。其中非居民企業(yè)是指

2、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、增值稅分析1、依據(jù)國家稅務總局令2009第19號（注1），非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。2、判斷非居民提供的服務類型。原國家稅務總局令2009第19號規(guī)定中涉及營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，隨著財稅201636號文的出臺，營業(yè)稅

3、退出舞臺。這里需要關注財稅201636號文（注2）附件一的銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋，其中明確了全面“營改增”的應稅服務范圍。這里以常見的非居民提供咨詢（管理咨詢or技術咨詢）服務給境內(nèi)企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅款為例進行分析。依據(jù)財稅201636號文（注2），咨詢服務適用6%的增值稅稅率。此時，境內(nèi)企業(yè)計算代扣代繳增值稅有如下兩種情況：如果境內(nèi)企業(yè)支付金額是含稅金額，由其履行代扣代繳義務，應代扣代繳增值稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率；如果合同約定非居民企業(yè)取得的是稅后凈額，即稅額由境內(nèi)企業(yè)承擔，應先將不含稅金額換算成含稅金額，應扣繳的增值稅=發(fā)票金額/（1-所得稅稅率-增值稅

4、稅率*附加稅稅率）*增值稅稅率。境內(nèi)企業(yè)需要按照稅務機關的要求，填寫并上報增值稅代扣代繳稅款報告表，到主管稅務機關進行申報和繳納稅款。另外還需要根據(jù)實際申報繳納的增值稅金額，申報和繳納相關附加稅。對于增值稅一般納稅人需要抵扣上述增值稅的，則必須取得稅務機關開具的中華人民共和國稅收繳款憑證，該繳款憑證需在銀行繳完稅之后平繳款單據(jù)在稅務機關取得。三、企業(yè)所得稅分析依據(jù)國家稅務總局令2009第19號（注1），非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。對于境內(nèi)企業(yè)什么時候需要扣繳企業(yè)所得稅，什么時候

5、不需要，依據(jù)稅率是不是按源泉扣繳時按單一的10%稅率扣繳預提所得稅，企業(yè)需關注中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例中對應納稅所得的定義，弄清楚哪些所得需要在我國繳納企業(yè)所得稅，并關注中國與其他各國(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(安排)，避免雙重征納稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。因此，首先要判斷咨詢勞務是否完全發(fā)生在境外？是否有人員到境內(nèi)提供服務？來華時間有多長？如果該非居民企業(yè)未在中國設立機構場所或雖設立機構場所但取得的咨詢勞務收入與該機構場所無關，則對于完全發(fā)生在境外的咨詢

6、勞務收入是不需要在我國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的；如果該非居民企業(yè)需要到我國境內(nèi)提供服務，則需考慮該非居民企業(yè)所在國是否與我國簽訂稅收協(xié)定(安排)，再依據(jù)規(guī)定在我國境內(nèi)繳納稅款，避免重復納稅。截止目前，中國已經(jīng)與世界上近百個國家簽訂了稅收協(xié)定，所以對境內(nèi)企業(yè)而言，更常見的是需支付款項給與我國簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)，那么就需要對該非居民企業(yè)是否在我國構成常設機構進行判斷。比如依據(jù)國稅函2006694號（注3）第一條，稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是

7、指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構。根據(jù)上述規(guī)定，如果境外非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務時間不超過六個月，不構成常設機構的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此處需要理解對六個月的認定，文中規(guī)定“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”，乍一看似乎有點重復，以為連續(xù)超過六個月肯定累計超過六個月，其實不然。這里的連續(xù)不是指在境內(nèi)待的天數(shù)滿整整30天（或31天）才算一個月，而是只要在某個月來華，可能只待一天，也算一個月，如果連續(xù)六個月均有來華工作記

8、錄，針對同一項目，則判斷構成常設機構；而累計則是不連續(xù)的意思，按天數(shù)計算在任何十二個月中來華提供咨詢勞務的累計時間達到六個月，也判斷構成常設機構。如果非居民企業(yè)在境內(nèi)構成常設機構，應按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)201019號（注4）第三條，如果非居民企業(yè)能夠準確核算應在中國境內(nèi)繳納的所得稅，應據(jù)實申報。對于非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，此文第四條規(guī)定稅務機關有權采取三種方法核定其應納稅所得額，即按收入總額核定，按成本費用核定和按經(jīng)費支出換算。其中按收入總額核定應納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總

9、額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)，在現(xiàn)實情形中比較常用，計算公式為應納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務機關核定的利潤率。對于利潤率，此文第五條第一款規(guī)定，從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；具體的利潤率由稅務機關核定。舉個簡單的例子，如果北京某居民企業(yè)A要支付新加坡某非居民企業(yè)B咨詢費，折算人民幣為100萬元，稅費由A承擔。中新已簽稅收協(xié)定，假設B企業(yè)構成常設機構，但沒有辦理正常的稅務登記辦理自行申報。經(jīng)稅務機關核定的利潤率為15%。那么A要支付這筆咨詢費需要扣繳多少稅費？首先判斷繳納的稅款包括增值稅及附加、企業(yè)所得稅。增值稅稅率為6%，企業(yè)所得稅稅率是25%，乘以核定利

10、潤率后為3.75%（=25%*15%），附加稅稅費合計12%（其中城建稅稅率7%，教育費附加和地方教育附加分別為3%和2%）。由于企業(yè)所得稅和附加稅均為價內(nèi)稅，計算稅額時應先將不含稅所得額換算為含稅所得額。含稅所得額=100/（1-3.75%-6%*12%）=104.68萬應繳企業(yè)所得稅=104.68*3.75%=3.93萬應繳增值稅=104.68*6%=6.28萬應繳附加稅=6.28*12%=0.75萬由此可知本次實際支付金額=104.68+6.28=110.96萬，稅后支付金額為100萬。需注意的是，在稅務局辦理售付匯扣繳稅款手續(xù)時，填報中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表不能填到法定源泉扣繳類表格中，要填到適用于主管稅務機關指定扣繳情況(基于應納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務機關核定的利潤率。對于利潤率，從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；具體的利潤率由稅務機關