內(nèi)部控制課程論文

1、無(2015 -2016 學(xué)年學(xué)年第第 1 學(xué)期學(xué)期)重慶理工大學(xué)研究生課程論文重慶理工大學(xué)研究生課程論文課程論文題目：課程論文題目：基于價值創(chuàng)造視角下的上市公司內(nèi)部控制評價報告分析以房地產(chǎn)企業(yè)為例課 程 名 稱內(nèi)部控制課 程 類 別非學(xué)位課任 課 教 師陳威所 在 學(xué) 院會計(jì)學(xué)院學(xué) 科 專 業(yè)會計(jì)學(xué)姓名唐越學(xué)號52140647105提 交 日 期2015 年 10 月 27 日注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：1、以上各項(xiàng)由研究生認(rèn)真填寫；2、研究生課程論文應(yīng)符合一般學(xué)術(shù)規(guī)范，具有一定學(xué)術(shù)價值，嚴(yán)禁網(wǎng)上下載或抄襲；凡檢查或抽查不合格者，一律取消該門課程成績和學(xué)分，并按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任；3、論文得分

2、由批閱教師填寫（見封底） ，并簽字確認(rèn)；批閱教師應(yīng)根據(jù)作業(yè)質(zhì)量客觀、公正的在文后簽寫批閱意見；4、原則上要求所有課程論文均須用 A4 紙打印，加裝本封面封底，左側(cè)裝訂；5、課程論文由各學(xué)院（部）統(tǒng)一保存，以備查用。4、卷紙不夠?qū)?，可另附紙。無基于價值創(chuàng)造視角下的上市公司內(nèi)部控制評價報告分析以房地產(chǎn)企業(yè)為例摘要：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)價值活動的整個過程。內(nèi)部控制作為重要的管理工具，對企業(yè)的各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，確保企業(yè)科學(xué)和持續(xù)性發(fā)展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)。本文對保利、萬科、金科三大房地產(chǎn)企業(yè) 2014 年度內(nèi)部控制評價報告分析發(fā)現(xiàn)盡管披露趨于

3、完善，但披露質(zhì)量卻不高，主要表現(xiàn)在評價報告過于形式化，重大缺陷等關(guān)鍵信息太過于敷衍，缺乏會計(jì)師事務(wù)所鑒證等。因此， 加強(qiáng)內(nèi)控信息披露監(jiān)管力度， 改善內(nèi)控的組織環(huán)境并對內(nèi)控制度進(jìn)行自我評價并不斷修訂及完善顯得尤為重要。關(guān)鍵字：價值創(chuàng)造上市公司內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制演變進(jìn)程1992 年，美國 COSO 委員會提出了內(nèi)部控制整體框架報告，旨在為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)提供合理保證。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。經(jīng)過多年的實(shí)踐人們逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險有的相互疊加放大，有的相互抵消減少，根據(jù)風(fēng)險組合的觀點(diǎn)，企業(yè)必須貫穿整個企業(yè)看待風(fēng)險。

4、2004 年 9 月，COSO 委員會發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理整體框架 （ERM 框架） ，風(fēng)險管理成為企業(yè)的一部分，內(nèi)部控制要素由五個擴(kuò)展為八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。與內(nèi)部控制整體框架相比，內(nèi)控的范圍更多的關(guān)注了企業(yè)的風(fēng)險管理， 強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果、 財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。張奕（2014）認(rèn)為 2013 版重在“承諾與實(shí)踐”內(nèi)控制度，明確區(qū)分董事會成員、經(jīng)理和員工的責(zé)任，制定職位職責(zé)規(guī)范。可以看出內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方法，企業(yè)信息披露從財務(wù)層面擴(kuò)大到非財務(wù)層面，控制范圍更廣泛和全面，內(nèi)部控制是企業(yè)提升

5、經(jīng)營效率與目標(biāo)、獲取經(jīng)濟(jì)效益、達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效管理工具。二、保利、萬科、金科地產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析以保利、萬科、金科地產(chǎn) 2014 年發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告為基礎(chǔ)，對三大房地產(chǎn)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析評價， 旨在研究新的內(nèi)部控制規(guī)范體系下， 房地產(chǎn)上市公司在上海無和深證證券交易所披露其內(nèi)部控制信息的整體狀況和影響因素， 本部分從披露形式、 內(nèi)部控制評價范圍、內(nèi)部控制評價依據(jù)、控制活動披露、缺陷認(rèn)定及整改計(jì)劃、組織保障投入情況等方面進(jìn)行分析。2.1 內(nèi)部控制披露形式上交所和深交所內(nèi)控指引均要求上市公司監(jiān)事會和獨(dú)立董事在公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的同時， 發(fā)表其對該報表的獨(dú)立意見。 三大房

6、地產(chǎn)內(nèi)部控制自我評價報告的披露內(nèi)容當(dāng)中， 萬科和金科地產(chǎn)發(fā)表了獨(dú)董的獨(dú)立意見， 表明了獨(dú)立董事和監(jiān)事會對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度大， 由于他們的意見是在十分了解公司的基礎(chǔ)上的專業(yè)獨(dú)立意見， 因此對上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量提升有促進(jìn)作用。 另外三家公司均披露所聘會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報告， 披露外部鑒證機(jī)構(gòu)的評價意見將更加利于上市公司內(nèi)控建立健全， 但通過閱讀內(nèi)控審計(jì)報告發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所出具的鑒證意見幾乎全部指出 “公司在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制” ，這顯然令人難以信服，郭麗瑋（2013）表明存在審計(jì)流于形式或者披露“機(jī)會主義”偏好出具無保留意見鑒證報告的可能性。2.

7、2 內(nèi)部控制的評價范圍企業(yè)內(nèi)部控制評價指引明確要求應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）開展對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的評價。萬科和金科地產(chǎn)均按照要求將內(nèi)部控制五要素納入評價范圍內(nèi)， 保利地產(chǎn)則只強(qiáng)調(diào)了評價范圍的主要業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)中僅涉及內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，且評價范圍沒有作具體的闡述，究其原因，我國近幾年頒布的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定均不具備法律強(qiáng)制性，并尚未頒布不合規(guī)信息披露的處罰條例，導(dǎo)致上市公司出于成本效益的考慮，難以百分之百按照規(guī)定披露。2.3 內(nèi)部控制評價的依據(jù)2010 年我國頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 ，其與 2008 年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 構(gòu)成了

8、我國新的內(nèi)部控制規(guī)范體系， 并要求我國上市公司按照該規(guī)范體系開展公司內(nèi)部控制自我評價。 筆者對三家上市公司的內(nèi)控依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)控自我評價報告的評估依據(jù)有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引上交所內(nèi)部控制指引和深交所內(nèi)部控制指引、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系， 主要依據(jù)還是 企無業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 ，內(nèi)部控制自我評估報告的評估依據(jù)并不統(tǒng)一， 另外深滬兩市內(nèi)部控制評價依據(jù)的情況也有所不同， 這有可能與兩個交易所發(fā)布的內(nèi)控指引不同有關(guān)。2.4 控制活動的披露情況重點(diǎn)控制活動作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分， 對于企業(yè)達(dá)到內(nèi)部控制三大目標(biāo)至關(guān)重要， 它的

9、具體程度能夠表明內(nèi)控的可操作性和落實(shí)的可能性， 在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)控信息的質(zhì)量。萬科地產(chǎn)從職責(zé)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財產(chǎn)保護(hù)、經(jīng)營監(jiān)控、績效考評（包括銷售、成本、資金、采購、重大投資、對子公司的管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、募集資金使用、信息披露）6 大控制方面對公司的重大活動進(jìn)行披露，并且制定了企業(yè)內(nèi)部使用的規(guī)章制度，披露信息較高；金科地產(chǎn)從運(yùn)營管理、財務(wù)資金管理、信息系統(tǒng)管理、控股子公司管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、重大投資、信息披露、綜合管理方面對控制活動進(jìn)行披露，和萬科相比，比較集中；而保利地產(chǎn)并沒有按照內(nèi)部控制五要素范圍進(jìn)行披露，因此內(nèi)控自我評價報告中沒有明確闡述重點(diǎn)控制的活動。

10、從房地產(chǎn)上市的地點(diǎn)來看， 深市房地產(chǎn)上市公司有關(guān)重點(diǎn)控制活動的披露水平比滬市高，相關(guān)信息披露水平亟待提高。2.5 缺陷認(rèn)定及整改計(jì)劃企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定， 缺陷評價均從定量和定性兩方面進(jìn)行。萬科和金科的財務(wù)報告內(nèi)部控制定量缺陷評價均以經(jīng)營收入、資產(chǎn)總額、利潤總額三方面入手，只是潛在錯報金額占經(jīng)營收入、資產(chǎn)總額和利潤總額的比例不同，保利的財務(wù)報告內(nèi)控定量缺陷從資產(chǎn)總額、稅前利潤總額為基礎(chǔ)，錯報金額在 1%-5%范圍內(nèi)，這主要是根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和盈利情況決定的， 在進(jìn)行缺陷認(rèn)定時不同量化標(biāo)準(zhǔn)采用孰低原則， 定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三大房地產(chǎn)相差無幾。 非財務(wù)報表內(nèi)部控制定

11、量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是直接財產(chǎn)損失占資產(chǎn)總額或所有者權(quán)益總額或稅前利潤總額的比例， 三大房地產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)各不相同。 對于內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃， 金科地產(chǎn)明確提出了整改方案， 包括修訂完善相關(guān)領(lǐng)域的制度和流程體系、 強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)、 提高內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度， 確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營和經(jīng)營管理的規(guī)范有序，將會及時落實(shí)整改。萬科對企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險提出了“實(shí)質(zhì)內(nèi)控”的內(nèi)控管理模式，強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性消除或降低，避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，同時還強(qiáng)調(diào)通過 IT 手段或流程方法無根本性的解決問題，最終提高內(nèi)控管理水平。保利集團(tuán)內(nèi)控報告中完全沒有提及整改計(jì)劃。整改計(jì)劃的提出還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，針對企業(yè)的具體情況按照整改計(jì)劃進(jìn)行落實(shí)才是關(guān)鍵。2

12、.6 內(nèi)部控制組織保障投入情況在三家上市公司中，只有金科地產(chǎn)企業(yè)聘請了外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，對內(nèi)部控制規(guī)范及其實(shí)施方法、風(fēng)險管理等進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)，聘請外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)， 萬科和保利地產(chǎn)內(nèi)部控制自我評價報告中則沒有提及。 外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的能力和獨(dú)立的精神， 聘請其結(jié)合公司實(shí)際情況， 幫助設(shè)計(jì)內(nèi)部控制總體框架，甄別內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，提出有針對性的建議和意見，將對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到很大的推動作用， 公司決定聘請咨詢公司表明了對內(nèi)控的重視程度， 也會促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度更加健全有效。金科地產(chǎn)每年都積極組織各項(xiàng)培訓(xùn)，開展豐富的員工活動，構(gòu)建和諧的員工關(guān)

13、系，熱心關(guān)注公益事業(yè)，關(guān)注弱勢群體，關(guān)心教育事業(yè)，支持政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，幫助貧困大學(xué)新生、留守兒童、孤寡老人、困難家庭等困難群體，全年捐贈 1855 萬，可見金科對內(nèi)控投入比較大的。 萬科地產(chǎn)在內(nèi)控評價報告中報告了保障投入， 但具體的投入多少沒有披露，而保利地產(chǎn)完全沒有披露其對內(nèi)部控制組織保障的投入情況。內(nèi)部控制評價工作小組是企業(yè)合理評價其內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的重要組織保證，配套指引指出“企業(yè)可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價部門，企業(yè)內(nèi)控評價部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，組成內(nèi)控評價工作組，具體實(shí)施內(nèi)控評價工作” 。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到評價小組對自評報告質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要性，

14、 在內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)組建評價小組時吸收各部門主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干參加， 以利用熟悉不同業(yè)務(wù)人員的知識和經(jīng)驗(yàn)，更好地完成自評工作，以提高信息披露質(zhì)量及內(nèi)控建立健全程度。三、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題分析通過對以上房地產(chǎn)上市公司 2014 年內(nèi)控自我評價報告的分析，發(fā)現(xiàn)在我國不斷健全的內(nèi)部控制法律法規(guī)的約束下，內(nèi)控報告質(zhì)量有所提高，但同時也存在一些不容忽視的問題。3.1 內(nèi)部控制自我評價報告評價依據(jù)不一致，具體內(nèi)容不全面。萬科、 金科、 保利三家房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)控自我評價報告的評價依據(jù)較為混亂，存在多個法規(guī)、指引等，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞很大程度上決定了企業(yè)價值的質(zhì)量，多項(xiàng)

15、無披露規(guī)范在內(nèi)容上的不一致難免讓企業(yè)無所適從，也導(dǎo)致信息披露質(zhì)量良莠不齊。 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 明確要求應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開展對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的評價，但從三家房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控報告來看，部分企業(yè)并未按照要求進(jìn)行披露。對于重點(diǎn)控制活動的披露也是參差不齊， 這一情況表明房地產(chǎn)上市公司內(nèi)控自我評價報告的評價內(nèi)容有待完善，披露水平有待提高。3.2 相關(guān)監(jiān)管單位監(jiān)督力度不夠除了自身缺乏披露這些信息的動力外， 外界相關(guān)監(jiān)管力度不夠也是原因之一。 當(dāng)上市公司沒有披露內(nèi)部控制自我評價報告或者披露不實(shí)虛假報告時，管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)何種法律責(zé)任，注冊會計(jì)師提供與上市公司實(shí)際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報告

16、時， 注冊會計(jì)師應(yīng)該負(fù)什么樣的法律責(zé)任需要作出明文的法律規(guī)范， 在一定程度上減少披露或者披露虛假內(nèi)控信息，甚至不披露相關(guān)信息。李心合（2007）指出內(nèi)部控制包括作為審計(jì)方法與作為管理方法的內(nèi)部控制， 作為審計(jì)方法的內(nèi)部控制目的在于糾錯防弊并局限于會計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部， 而作為管理方法的內(nèi)部控制在功能上是服從價值創(chuàng)造的。 盡管財務(wù)報告舞弊時常發(fā)生并且給企業(yè)帶來慘重?fù)p失，水會莉（2012）認(rèn)為相對于虛假財務(wù)報告而言，與價值創(chuàng)造相關(guān)的商業(yè)戰(zhàn)略及其有效實(shí)施更應(yīng)成為內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)。 面對復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和競爭， 企業(yè)必須聚焦在產(chǎn)品的核心競爭能力， 更加傾向于企業(yè)價值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制。 內(nèi)控的監(jiān)督實(shí)際也是為

17、增加企業(yè)價值服務(wù)的。3.3 內(nèi)部控制缺陷及其整改措施未受到應(yīng)有重視，披露流于形式統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)三家上市公司均指出自身內(nèi)部控制不存在重大缺陷和重要缺陷； 其次， 披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)公司規(guī)模和盈利能力來確定的， 標(biāo)準(zhǔn)不一致； 最后部分上市公司的內(nèi)控整改措施籠統(tǒng)簡要，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，也無整改責(zé)任人和整改時限等信息，披露流于形式。四、基于提高房地產(chǎn)企業(yè)價值的內(nèi)部控制途徑4.1 完善公司治理。公司治理為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。劉曉紅（2006）認(rèn)為公司治理和內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)、交叉的關(guān)聯(lián)互動關(guān)系，二者在結(jié)構(gòu)上具有一致性，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)與無公司治理模式相適應(yīng)。丁庭選（2008）認(rèn)為公司治

18、理的核心是避免內(nèi)部人控制，從而使企業(yè)價值達(dá)到最大。杜娟（2015）從人力資本角度提高內(nèi)部控制的有效性，著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“人”這一關(guān)鍵風(fēng)險載體，企業(yè)環(huán)境、文化和價值觀都會影響到人力資本效能的發(fā)揮。雖然公司法 從法律上界定了相關(guān)機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限， 但企業(yè)的具體操作還需結(jié)合實(shí)際情況，就需要制定細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)和措施，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層形成相互制衡的機(jī)制；增強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和學(xué)習(xí)；制定完善的激勵機(jī)制，防止內(nèi)部人控制出現(xiàn)的問題。4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)風(fēng)險評估系統(tǒng)包括風(fēng)險識別、 風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。 這依賴于內(nèi)部控制契約委托人的高度責(zé)任心， 風(fēng)險識別需要根據(jù)以往的風(fēng)險事故的分析歸納和總結(jié)找出其規(guī)律， 評估需要根據(jù)企業(yè)特定的行業(yè)環(huán)境、 經(jīng)營性質(zhì)及規(guī)模評估風(fēng)險對企業(yè)的影響， 風(fēng)險應(yīng)對強(qiáng)調(diào)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)牟呗砸?guī)避、降低、承擔(dān)風(fēng)險。這要求企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、管理信息系統(tǒng)，另外社會、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、金融等外部環(huán)境的復(fù)雜多變要求企業(yè)能夠不斷識別新的風(fēng)險，因此還需要提升信息化管理水平，提高風(fēng)險評估效率，提升企業(yè)價值。4.3 完善內(nèi)部監(jiān)督體系提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督地位， 內(nèi)部審計(jì)包括財務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)， 不僅需要對財務(wù)報告的可靠與真實(shí)性進(jìn)行