內(nèi)部控制課程論文

1、無(2015 -2016 學年學年第第 1 學期學期)重慶理工大學研究生課程論文重慶理工大學研究生課程論文課程論文題目：課程論文題目：基于價值創(chuàng)造視角下的上市公司內(nèi)部控制評價報告分析以房地產(chǎn)企業(yè)為例課 程 名 稱內(nèi)部控制課 程 類 別非學位課任 課 教 師陳威所 在 學 院會計學院學 科 專 業(yè)會計學姓名唐越學號52140647105提 交 日 期2015 年 10 月 27 日注意事項：注意事項：1、以上各項由研究生認真填寫；2、研究生課程論文應(yīng)符合一般學術(shù)規(guī)范，具有一定學術(shù)價值，嚴禁網(wǎng)上下載或抄襲；凡檢查或抽查不合格者，一律取消該門課程成績和學分，并按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員責任；3、論文得分

2、由批閱教師填寫（見封底） ，并簽字確認；批閱教師應(yīng)根據(jù)作業(yè)質(zhì)量客觀、公正的在文后簽寫批閱意見；4、原則上要求所有課程論文均須用 A4 紙打印，加裝本封面封底，左側(cè)裝訂；5、課程論文由各學院（部）統(tǒng)一保存，以備查用。4、卷紙不夠?qū)?，可另附紙。無基于價值創(chuàng)造視角下的上市公司內(nèi)部控制評價報告分析以房地產(chǎn)企業(yè)為例摘要：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要目標在于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)價值活動的整個過程。內(nèi)部控制作為重要的管理工具，對企業(yè)的各種資源進行優(yōu)化配置，確保企業(yè)科學和持續(xù)性發(fā)展進而實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標。本文對保利、萬科、金科三大房地產(chǎn)企業(yè) 2014 年度內(nèi)部控制評價報告分析發(fā)現(xiàn)盡管披露趨于

3、完善，但披露質(zhì)量卻不高，主要表現(xiàn)在評價報告過于形式化，重大缺陷等關(guān)鍵信息太過于敷衍，缺乏會計師事務(wù)所鑒證等。因此， 加強內(nèi)控信息披露監(jiān)管力度， 改善內(nèi)控的組織環(huán)境并對內(nèi)控制度進行自我評價并不斷修訂及完善顯得尤為重要。關(guān)鍵字：價值創(chuàng)造上市公司內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制演變進程1992 年，美國 COSO 委員會提出了內(nèi)部控制整體框架報告，旨在為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)提供合理保證。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。經(jīng)過多年的實踐人們逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部的風險有的相互疊加放大，有的相互抵消減少，根據(jù)風險組合的觀點，企業(yè)必須貫穿整個企業(yè)看待風險。

4、2004 年 9 月，COSO 委員會發(fā)布了企業(yè)風險管理整體框架 （ERM 框架） ，風險管理成為企業(yè)的一部分，內(nèi)部控制要素由五個擴展為八個：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。與內(nèi)部控制整體框架相比，內(nèi)控的范圍更多的關(guān)注了企業(yè)的風險管理， 強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果、 財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。張奕（2014）認為 2013 版重在“承諾與實踐”內(nèi)控制度，明確區(qū)分董事會成員、經(jīng)理和員工的責任，制定職位職責規(guī)范。可以看出內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方法，企業(yè)信息披露從財務(wù)層面擴大到非財務(wù)層面，控制范圍更廣泛和全面，內(nèi)部控制是企業(yè)提升

5、經(jīng)營效率與目標、獲取經(jīng)濟效益、達成戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效管理工具。二、保利、萬科、金科地產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析以保利、萬科、金科地產(chǎn) 2014 年發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告為基礎(chǔ)，對三大房地產(chǎn)上市公司的內(nèi)部控制進行分析評價， 旨在研究新的內(nèi)部控制規(guī)范體系下， 房地產(chǎn)上市公司在上海無和深證證券交易所披露其內(nèi)部控制信息的整體狀況和影響因素， 本部分從披露形式、 內(nèi)部控制評價范圍、內(nèi)部控制評價依據(jù)、控制活動披露、缺陷認定及整改計劃、組織保障投入情況等方面進行分析。2.1 內(nèi)部控制披露形式上交所和深交所內(nèi)控指引均要求上市公司監(jiān)事會和獨立董事在公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的同時， 發(fā)表其對該報表的獨立意見。 三大房

6、地產(chǎn)內(nèi)部控制自我評價報告的披露內(nèi)容當中， 萬科和金科地產(chǎn)發(fā)表了獨董的獨立意見， 表明了獨立董事和監(jiān)事會對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度大， 由于他們的意見是在十分了解公司的基礎(chǔ)上的專業(yè)獨立意見， 因此對上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量提升有促進作用。 另外三家公司均披露所聘會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告， 披露外部鑒證機構(gòu)的評價意見將更加利于上市公司內(nèi)控建立健全， 但通過閱讀內(nèi)控審計報告發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所出具的鑒證意見幾乎全部指出 “公司在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制” ，這顯然令人難以信服，郭麗瑋（2013）表明存在審計流于形式或者披露“機會主義”偏好出具無保留意見鑒證報告的可能性。2.

7、2 內(nèi)部控制的評價范圍企業(yè)內(nèi)部控制評價指引明確要求應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）開展對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的評價。萬科和金科地產(chǎn)均按照要求將內(nèi)部控制五要素納入評價范圍內(nèi)， 保利地產(chǎn)則只強調(diào)了評價范圍的主要業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)中僅涉及內(nèi)部審計與監(jiān)督，且評價范圍沒有作具體的闡述，究其原因，我國近幾年頒布的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定均不具備法律強制性，并尚未頒布不合規(guī)信息披露的處罰條例，導致上市公司出于成本效益的考慮，難以百分之百按照規(guī)定披露。2.3 內(nèi)部控制評價的依據(jù)2010 年我國頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 ，其與 2008 年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 構(gòu)成了

8、我國新的內(nèi)部控制規(guī)范體系， 并要求我國上市公司按照該規(guī)范體系開展公司內(nèi)部控制自我評價。 筆者對三家上市公司的內(nèi)控依據(jù)進行統(tǒng)計， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)控自我評價報告的評估依據(jù)有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引上交所內(nèi)部控制指引和深交所內(nèi)部控制指引、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系， 主要依據(jù)還是 企無業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 ，內(nèi)部控制自我評估報告的評估依據(jù)并不統(tǒng)一， 另外深滬兩市內(nèi)部控制評價依據(jù)的情況也有所不同， 這有可能與兩個交易所發(fā)布的內(nèi)控指引不同有關(guān)。2.4 控制活動的披露情況重點控制活動作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分， 對于企業(yè)達到內(nèi)部控制三大目標至關(guān)重要， 它的

9、具體程度能夠表明內(nèi)控的可操作性和落實的可能性， 在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)控信息的質(zhì)量。萬科地產(chǎn)從職責分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、經(jīng)營監(jiān)控、績效考評（包括銷售、成本、資金、采購、重大投資、對子公司的管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、募集資金使用、信息披露）6 大控制方面對公司的重大活動進行披露，并且制定了企業(yè)內(nèi)部使用的規(guī)章制度，披露信息較高；金科地產(chǎn)從運營管理、財務(wù)資金管理、信息系統(tǒng)管理、控股子公司管理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、重大投資、信息披露、綜合管理方面對控制活動進行披露，和萬科相比，比較集中；而保利地產(chǎn)并沒有按照內(nèi)部控制五要素范圍進行披露，因此內(nèi)控自我評價報告中沒有明確闡述重點控制的活動。

10、從房地產(chǎn)上市的地點來看， 深市房地產(chǎn)上市公司有關(guān)重點控制活動的披露水平比滬市高，相關(guān)信息披露水平亟待提高。2.5 缺陷認定及整改計劃企業(yè)內(nèi)控缺陷認定包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定， 缺陷評價均從定量和定性兩方面進行。萬科和金科的財務(wù)報告內(nèi)部控制定量缺陷評價均以經(jīng)營收入、資產(chǎn)總額、利潤總額三方面入手，只是潛在錯報金額占經(jīng)營收入、資產(chǎn)總額和利潤總額的比例不同，保利的財務(wù)報告內(nèi)控定量缺陷從資產(chǎn)總額、稅前利潤總額為基礎(chǔ)，錯報金額在 1%-5%范圍內(nèi)，這主要是根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和盈利情況決定的， 在進行缺陷認定時不同量化標準采用孰低原則， 定性認定標準三大房地產(chǎn)相差無幾。 非財務(wù)報表內(nèi)部控制定

11、量認定標準是直接財產(chǎn)損失占資產(chǎn)總額或所有者權(quán)益總額或稅前利潤總額的比例， 三大房地產(chǎn)標準各不相同。 對于內(nèi)控缺陷的整改計劃， 金科地產(chǎn)明確提出了整改方案， 包括修訂完善相關(guān)領(lǐng)域的制度和流程體系、 強化專業(yè)培訓、 提高內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度， 確保公司各項業(yè)務(wù)運營和經(jīng)營管理的規(guī)范有序，將會及時落實整改。萬科對企業(yè)內(nèi)部管理風險提出了“實質(zhì)內(nèi)控”的內(nèi)控管理模式，強調(diào)對風險的實質(zhì)性消除或降低，避免內(nèi)控缺陷的重復發(fā)生，同時還強調(diào)通過 IT 手段或流程方法無根本性的解決問題，最終提高內(nèi)控管理水平。保利集團內(nèi)控報告中完全沒有提及整改計劃。整改計劃的提出還遠遠不夠，針對企業(yè)的具體情況按照整改計劃進行落實才是關(guān)鍵。2

12、.6 內(nèi)部控制組織保障投入情況在三家上市公司中，只有金科地產(chǎn)企業(yè)聘請了外部專業(yè)咨詢機構(gòu)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，對內(nèi)部控制規(guī)范及其實施方法、風險管理等進行培訓和輔導，聘請外部專業(yè)審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制進行審計， 萬科和保利地產(chǎn)內(nèi)部控制自我評價報告中則沒有提及。 外部專業(yè)咨詢機構(gòu)具有專業(yè)的能力和獨立的精神， 聘請其結(jié)合公司實際情況， 幫助設(shè)計內(nèi)部控制總體框架，甄別內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，提出有針對性的建議和意見，將對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到很大的推動作用， 公司決定聘請咨詢公司表明了對內(nèi)控的重視程度， 也會促進企業(yè)內(nèi)控制度更加健全有效。金科地產(chǎn)每年都積極組織各項培訓，開展豐富的員工活動，構(gòu)建和諧的員工關(guān)

13、系，熱心關(guān)注公益事業(yè)，關(guān)注弱勢群體，關(guān)心教育事業(yè)，支持政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，幫助貧困大學新生、留守兒童、孤寡老人、困難家庭等困難群體，全年捐贈 1855 萬，可見金科對內(nèi)控投入比較大的。 萬科地產(chǎn)在內(nèi)控評價報告中報告了保障投入， 但具體的投入多少沒有披露，而保利地產(chǎn)完全沒有披露其對內(nèi)部控制組織保障的投入情況。內(nèi)部控制評價工作小組是企業(yè)合理評價其內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的重要組織保證，配套指引指出“企業(yè)可授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價部門，企業(yè)內(nèi)控評價部門應(yīng)當根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，組成內(nèi)控評價工作組，具體實施內(nèi)控評價工作” 。企業(yè)應(yīng)該認識到評價小組對自評報告質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要性，

14、 在內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機構(gòu)組建評價小組時吸收各部門主要業(yè)務(wù)負責人和業(yè)務(wù)骨干參加， 以利用熟悉不同業(yè)務(wù)人員的知識和經(jīng)驗，更好地完成自評工作，以提高信息披露質(zhì)量及內(nèi)控建立健全程度。三、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題分析通過對以上房地產(chǎn)上市公司 2014 年內(nèi)控自我評價報告的分析，發(fā)現(xiàn)在我國不斷健全的內(nèi)部控制法律法規(guī)的約束下，內(nèi)控報告質(zhì)量有所提高，但同時也存在一些不容忽視的問題。3.1 內(nèi)部控制自我評價報告評價依據(jù)不一致，具體內(nèi)容不全面。萬科、 金科、 保利三家房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)控自我評價報告的評價依據(jù)較為混亂，存在多個法規(guī)、指引等，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞很大程度上決定了企業(yè)價值的質(zhì)量，多項

15、無披露規(guī)范在內(nèi)容上的不一致難免讓企業(yè)無所適從，也導致信息披露質(zhì)量良莠不齊。 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 明確要求應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開展對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的評價，但從三家房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控報告來看，部分企業(yè)并未按照要求進行披露。對于重點控制活動的披露也是參差不齊， 這一情況表明房地產(chǎn)上市公司內(nèi)控自我評價報告的評價內(nèi)容有待完善，披露水平有待提高。3.2 相關(guān)監(jiān)管單位監(jiān)督力度不夠除了自身缺乏披露這些信息的動力外， 外界相關(guān)監(jiān)管力度不夠也是原因之一。 當上市公司沒有披露內(nèi)部控制自我評價報告或者披露不實虛假報告時，管理當局應(yīng)負何種法律責任，注冊會計師提供與上市公司實際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報告

16、時， 注冊會計師應(yīng)該負什么樣的法律責任需要作出明文的法律規(guī)范， 在一定程度上減少披露或者披露虛假內(nèi)控信息，甚至不披露相關(guān)信息。李心合（2007）指出內(nèi)部控制包括作為審計方法與作為管理方法的內(nèi)部控制， 作為審計方法的內(nèi)部控制目的在于糾錯防弊并局限于會計事項內(nèi)部， 而作為管理方法的內(nèi)部控制在功能上是服從價值創(chuàng)造的。 盡管財務(wù)報告舞弊時常發(fā)生并且給企業(yè)帶來慘重損失，水會莉（2012）認為相對于虛假財務(wù)報告而言，與價值創(chuàng)造相關(guān)的商業(yè)戰(zhàn)略及其有效實施更應(yīng)成為內(nèi)部控制關(guān)注的重點。 面對復雜多變的商業(yè)環(huán)境和競爭， 企業(yè)必須聚焦在產(chǎn)品的核心競爭能力， 更加傾向于企業(yè)價值創(chuàng)造導向內(nèi)部控制。 內(nèi)控的監(jiān)督實際也是為

17、增加企業(yè)價值服務(wù)的。3.3 內(nèi)部控制缺陷及其整改措施未受到應(yīng)有重視，披露流于形式統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)三家上市公司均指出自身內(nèi)部控制不存在重大缺陷和重要缺陷； 其次， 披露內(nèi)控缺陷認定標準是企業(yè)根據(jù)公司規(guī)模和盈利能力來確定的， 標準不一致； 最后部分上市公司的內(nèi)控整改措施籠統(tǒng)簡要，缺乏實質(zhì)內(nèi)容，也無整改責任人和整改時限等信息，披露流于形式。四、基于提高房地產(chǎn)企業(yè)價值的內(nèi)部控制途徑4.1 完善公司治理。公司治理為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。劉曉紅（2006）認為公司治理和內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)、交叉的關(guān)聯(lián)互動關(guān)系，二者在結(jié)構(gòu)上具有一致性，內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)與無公司治理模式相適應(yīng)。丁庭選（2008）認為公司治

18、理的核心是避免內(nèi)部人控制，從而使企業(yè)價值達到最大。杜娟（2015）從人力資本角度提高內(nèi)部控制的有效性，著力點應(yīng)當是“人”這一關(guān)鍵風險載體，企業(yè)環(huán)境、文化和價值觀都會影響到人力資本效能的發(fā)揮。雖然公司法 從法律上界定了相關(guān)機構(gòu)及有關(guān)人員的職責權(quán)限， 但企業(yè)的具體操作還需結(jié)合實際情況，就需要制定細化的標準和措施，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層形成相互制衡的機制；增強企業(yè)文化的宣傳和學習；制定完善的激勵機制，防止內(nèi)部人控制出現(xiàn)的問題。4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制風險評估系統(tǒng)風險評估系統(tǒng)包括風險識別、 風險評估和風險應(yīng)對。 這依賴于內(nèi)部控制契約委托人的高度責任心， 風險識別需要根據(jù)以往的風險事故的分析歸納和總結(jié)找出其規(guī)律， 評估需要根據(jù)企業(yè)特定的行業(yè)環(huán)境、 經(jīng)營性質(zhì)及規(guī)模評估風險對企業(yè)的影響， 風險應(yīng)對強調(diào)運用恰當?shù)牟呗砸?guī)避、降低、承擔風險。這要求企業(yè)建立風險預警機制、管理信息系統(tǒng)，另外社會、經(jīng)濟、法律、文化、金融等外部環(huán)境的復雜多變要求企業(yè)能夠不斷識別新的風險，因此還需要提升信息化管理水平，提高風險評估效率，提升企業(yè)價值。4.3 完善內(nèi)部監(jiān)督體系提高內(nèi)部審計的監(jiān)督地位， 內(nèi)部審計包括財務(wù)審計和管理審計， 不僅需要對財務(wù)報告的可靠與真實性進行