一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅全過(guò)程會(huì)計(jì)處理

1、般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅全過(guò)程會(huì)計(jì)處理1按照財(cái)會(huì)201622號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的要求，增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù) 繳、繳納等業(yè)務(wù)。同時(shí)，將 營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為 稅金及附加”科目，該科目核 算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用 稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目調(diào)整為 稅金及附加”項(xiàng)目。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1. 采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、加工修 理修配勞務(wù)、服務(wù)等，按價(jià)稅

2、合計(jì)數(shù)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額， 借記 在途物資”或原 材料”工程施工”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 應(yīng)付賬款”應(yīng)付票據(jù)”銀行 存款”等科目。發(fā)生退貨的，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。2. 采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，取得增值稅專用 發(fā)票并認(rèn)證，應(yīng)按照不含稅采購(gòu)價(jià)借記相關(guān)成本費(fèi)用 或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記銀行存款”應(yīng)付賬款' 等科目，同時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3. 貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處

3、理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等 已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合 同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫 估入賬金額，待取得相關(guān)普通發(fā)票及賬單后，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額， 借記原材料”庫(kù)存商品”固定資產(chǎn)”無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付金額，貸記 應(yīng)付賬款” 等科目。若取得的發(fā)票為專用發(fā)票，參照前述方法進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1. 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)和業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額， 借記應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)”銀行存款”等科目，按不含稅的工程結(jié)算金額，貸記工程結(jié)

4、算” 科目，按采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 ”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅 義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 ”科目?！纠?】某公司天山熙湖項(xiàng)目部承建小區(qū)景觀項(xiàng)目，20冷年3月開工，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 1 1 月 30 日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算， 稅前工程價(jià)款為 1000 萬(wàn)元，增值稅 30 萬(wàn)元。業(yè)主同時(shí)支付了 90%的工程價(jià)款，其余部分作為質(zhì)保金于第二年 11 月 30 日支付。按照增值稅政策規(guī)定

5、， 該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)， 該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位：萬(wàn)元 ):(1) 辦理工程價(jià)款結(jié)算 , 收到部分工程款時(shí) :借：銀行存款 927應(yīng)收賬款 103貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 27應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3( 2) 繳納增值稅，計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí) ：借：應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅27應(yīng)交城建稅1.89 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81貸：銀行存款 27借：稅金及附加 2.7貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅1.89 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81( 3) 第二年 收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 :借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款103借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3貸：應(yīng)

6、交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅3按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或 利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 ”科 目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收 入?！纠?2】某建筑企業(yè)承建一項(xiàng)土石方工程 ,開工前施工項(xiàng)目部按工程承包合同的規(guī)定，收 到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款 30 萬(wàn)元。月末 ,企業(yè)以工程價(jià)款結(jié)算賬單與發(fā)包單位 辦理工程價(jià)款結(jié)算 : 本月已完工程價(jià)款 19 萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款 16 萬(wàn)元。施工項(xiàng)目 部收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款 3 萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目采用

7、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理 :(1) 開工前預(yù)收工程款 :借：銀行存款 300000貸：預(yù)收賬款 預(yù)收工程款 300000預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額 =300000 - (1+3%) X 3% 8737元6)(借：應(yīng)收賬款X工程增值稅8737.86貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅8737.86(2) 月末辦理結(jié)算 :工程結(jié)算價(jià)款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=190000 - (1+3%) X 3% 5533.元)(借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 190000貸：工程結(jié)算184466.02應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 5533.98(3) 根據(jù)業(yè)主要求 ,從結(jié)算總金額扣除 16萬(wàn)元預(yù)收工程款 :借：預(yù)收賬款

8、預(yù)收工程款 160000貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 160000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款 16萬(wàn)元在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)計(jì)算過(guò)銷項(xiàng)稅額甚至開過(guò)發(fā)票， 而按 結(jié)算金額全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)就存在重復(fù)計(jì)算，因此可 把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)的 稅額沖回:扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額 =160000十 1+3%) X 3% 4660.19元)借：應(yīng)收賬款X工程增值稅-4660.19貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅-4660.19上述賬務(wù)處理，企業(yè)也可以根據(jù)本單位的核算習(xí)慣，和第(2)項(xiàng)業(yè)務(wù)合并處理。(4) 收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬(wàn)元：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款30000(三) 差額征稅的賬務(wù)處理。按

9、現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記 工程施工”等科目，貸記應(yīng)付賬款”應(yīng)付票據(jù)”銀行存款” 等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記 工程施工”等科目。【例3】A建筑公司為一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。收取業(yè)主全部工程款100萬(wàn)元,自建部分成本為16萬(wàn)元，支付C公司分包款80萬(wàn)元。A建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用 發(fā)票。A建筑公司按差額計(jì)算稅額申報(bào)：(1000000-800000 ) - (1+3%) X3%=5825.24 元。A建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)

10、票：發(fā)票金額(不含稅)、稅額計(jì)算：稅額=1000000 -(1+3% ) X3%=29126.21 元；金額=1000000-29126.2 仁970873.79 元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額納稅A公司賬務(wù)處理：1. 工地發(fā)生成本費(fèi)用借：工程施工一一合同成本160000貸：原材料等1600002. 支付C公司分包款借：工程施工 合同成本800000800000貸：銀行存款3. 取得分包發(fā)票且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)允許抵扣的稅額=800000但+3%)%=

11、23300.97借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 23300.97貸：工程施工合同成本 23300.97 該筆業(yè)務(wù)也可以和上一筆業(yè)務(wù)合并處理。4. 確認(rèn)收入和費(fèi)用合同總收入=1000000(1+3%)=970873.79合同總成本 =160000+ (800000-23300.97 )=936699.03借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本936699.03工程施工合同毛利 34174.76貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入970873.795. 收取業(yè)主工程款借：銀行存款 1000000貸：工程結(jié)算970873.79應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 29126.216. 工程項(xiàng)目結(jié)束借：工程結(jié)算 970873.79貸：工程施工合同成本 936699.03合同毛利 34174.76(四) 交納增值稅的賬務(wù)處理。1交納以前期間未交簡(jiǎn)易計(jì)稅下的增值稅的賬務(wù)處理。 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下