農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

1、無農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有關(guān)問題匯總農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有關(guān)問題匯總問：什么叫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？答：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。問：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品具體指哪些？答：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體范圍按照國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。問：納稅人申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時，應(yīng)同時具備哪些條件？答：應(yīng)同時具備以下條件方可：1、有固定經(jīng)營場所、倉儲設(shè)施或設(shè)備；并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金；2、擬收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的農(nóng)產(chǎn)品；3、收購單位

2、對外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的農(nóng)產(chǎn)品；4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機器設(shè)備。5、收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報稅源管理部門備案；受托加工單位的生產(chǎn)能力必須與加工協(xié)議條款相匹配， 協(xié)議應(yīng)明確加工費通過銀行存款支付，對加工后的下腳料要注明用途；受托加工單位原則上應(yīng)是本縣范圍內(nèi)的生產(chǎn)單位，若確需外縣單位加工，應(yīng)在委托加工協(xié)議后附受托單位稅務(wù)登記復(fù)印件。6、會計核算健全，能夠準確提供稅務(wù)資料；并能通過網(wǎng)絡(luò)準確開具收購發(fā)票且及時上傳開票信息。問：納稅人如何申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？答：納

3、稅人應(yīng)向稅源管理部門辦理申請領(lǐng)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票認定，同時填寫申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票認定表 ；對符合申請條件的納稅人，稅源管理部門應(yīng)在收到申請領(lǐng)購認定表后5 個工作日內(nèi)完成認定工作，并嚴格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購發(fā)票，并對用票情況實行過程控制，對因擴大生產(chǎn)規(guī)模，提出增加用票數(shù)量的，由稅收管理員實地調(diào)查重新認定后確定。問：納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時應(yīng)注意哪些事項？無答：應(yīng)注意如下事項：1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用。2、收購單位開具收購發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定時限、號碼順序逐筆通過網(wǎng)絡(luò)開票平臺進行開具，準確記錄出售

4、人的姓名、詳細地址，同時在備注欄注明出售人的身份證號碼（收購金額在 100元以下的，可以免填身份證號碼）和聯(lián)系電話，不得按多個出售人匯總開具。3、 收購發(fā)票開具價款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實際收購價。 不包括運費、 收購人員工資、行政性收費、罰款、其它收購費用等價外支出。4、以現(xiàn)金支付收購價款的，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名；以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的，收款方必須與出售方名稱一致。5、收購發(fā)票僅限在我縣范圍內(nèi)開具，不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用。需出縣收購農(nóng)產(chǎn)品的，須向我局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，再向收購地國稅機關(guān)申請領(lǐng)購收購發(fā)票進行開具。6、受托加工單位以委托方名義收購免

5、稅農(nóng)產(chǎn)品時，不得開具委托方向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票。7、省級以上（含省級）農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票按以上規(guī)定確有困難的，經(jīng)縣國稅局批準， 可按以下方法辦理： 收購發(fā)票可在浙江省范圍內(nèi)開具； 收購金額在 5000元以下或向農(nóng)村種植、養(yǎng)殖大戶收購自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品且有購銷合同的，可免填身份證號碼；農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品聯(lián)合投售的，可以按批開具收購發(fā)票，可只填主要投售人身份證號碼。敏感的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票！農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購方開具的一種特殊的收購憑證，是原來“四小票”之一。由于其可以作為抵扣憑證的特殊性，在納稅人使用及稅收征管方面出現(xiàn)過不少問題。本人也接觸過很多這種農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)。確實這里存在增值

6、稅空檔，會成為一些逃稅的漏洞，稅務(wù)機關(guān)在這方面加強管理是可以理解的。自 2009 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行的新的增值稅暫行條例，對以往的政策進行了改變。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第 538 號)第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率第十五條下列項目免征增值稅：無（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

7、者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則財政部 國家稅務(wù)總局第 50 號令第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。也就是說，新規(guī)定取消了原來“只有從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中購買農(nóng)產(chǎn)品才可開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并抵扣進項稅”的規(guī)定。并規(guī)定取得符合條件的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票也可以做為抵扣憑證。但是現(xiàn)在存在的一個問題是，跨省收購農(nóng)產(chǎn)品如何使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的問題：根據(jù)河南省國稅局關(guān)于支持農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)

8、發(fā)展規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)稅收管理的通知 （豫國稅函200965 號）規(guī)定：對財務(wù)管理比較規(guī)范、納稅信譽較好、收購業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)收購發(fā)票的使用實行以下辦法：1、收購發(fā)票可在省內(nèi)跨市、縣開具。2、收購發(fā)票可匯總開具。對同一個收購對象一個月內(nèi)多次發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，企業(yè)可按收購批次自行據(jù)實填制河南省農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)清單 （樣式附后） ，并據(jù)此匯總開具收購發(fā)票。對于納稅人的異地收購業(yè)務(wù)，可以在機構(gòu)所在地開具收購發(fā)票，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白收購發(fā)票開具。上述規(guī)定是否意味著不得存在跨省收購農(nóng)產(chǎn)品？那前幾天新聞?wù)f內(nèi)蒙古地區(qū)土豆滯銷，鼓勵大家去收購。根據(jù)上述規(guī)定，外省的大型超市等土豆收購企業(yè)誰

9、還敢去收購呀！這是個問題嗎？估計你在糾結(jié)農(nóng)產(chǎn)品問題。財稅201275 號三、 中華人民共和國增值稅暫行條例第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票” ，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照 3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

10、上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率無解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進項稅發(fā)票中四小票的一種， 山東省國稅局曾在 2006 年下發(fā)了山東省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強收購發(fā)票使用管理的意見試行等制度的通知 （魯國稅發(fā)2006207 號） ，其中對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010 年山東省國稅局為規(guī)范和加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見 （魯國稅發(fā)201073 號） 。本文通過對相關(guān)政策的對比，對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用過程應(yīng)注意的問題進行分

11、析。一、政策的變化之處對比魯國稅發(fā)2006207 號文和魯國稅發(fā)201073 號文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：1、領(lǐng)購收購發(fā)票資格的審核魯國稅發(fā)201073 號第一條列舉加強收購發(fā)票資格審查應(yīng)注意的六個條款，和魯國稅發(fā)2006207號文相比增加了 “會計核算健全， 能夠準確提供稅務(wù)資料” 條款。 魯國稅發(fā)2006207號文中也有對納稅人會計核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。2、增加了跨地區(qū)收購農(nóng)產(chǎn)品時發(fā)票開具辦法魯國稅發(fā)201073 號規(guī)定，收購發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用?？缈h（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動

12、稅收管理證明后，向收購地國稅機關(guān)申請領(lǐng)購收購發(fā)票。3、鼓勵企業(yè)開設(shè)專門賬戶支付農(nóng)產(chǎn)品收購價款魯國稅發(fā)201073 號文第五條加強會計核算管理，增加了“主管國稅機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人在銀行和其他金融機構(gòu)開設(shè)專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購款” 。 農(nóng)產(chǎn)品收購因其支付對象主要是農(nóng)民個人，大多采取現(xiàn)金支付的方式。現(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點，同時農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對資金的流向可以有跡可循，因此魯國稅發(fā)201073 號文鼓勵企業(yè)通過銀行賬戶支付收購價款，也是出于加強監(jiān)管的需要。4、增加了增值稅納稅評估重點評估對象的范圍魯國稅發(fā)201

13、073 號文第六條加強日常監(jiān)控管理，增加了重點評估對象的范圍：1.領(lǐng)購使用收購發(fā)票數(shù)量變化較大的；無2.月農(nóng)產(chǎn)品購進金額較大且變動異常的；3. 農(nóng)產(chǎn)品采購價格變動異常的；4. 發(fā)票原始單證不全、不能證實購銷貨物真實性的；5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動異常的；6.納稅申報異常或稅負偏低的；7.實物盤存與賬、表、單不符的。同時規(guī)定，對經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購發(fā)票、虛抵進項稅額等偷逃稅行為的，應(yīng)及時按規(guī)定移交稽查部門查處。二、企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)注意的事項1、審核農(nóng)產(chǎn)品出售者的身份山東省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知 （魯國稅函2005230 號文)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)民個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的，

14、可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個體經(jīng)營者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時應(yīng)注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品時可開具收購發(fā)票， 向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時不得自行開具收購發(fā)票，應(yīng)取得對方開具的發(fā)票。為降低風(fēng)險，建議在每個收購發(fā)票后面附上出售人身份證復(fù)印件，以證明出售人身份。2、發(fā)票項目應(yīng)填寫齊全魯國稅發(fā)201073 號文規(guī)定：納稅人開具收購發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定時限、號碼順序逐筆開具，準確記錄出售人的姓名、詳細地址，同時在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話，不得按多個出售人或多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具。企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時一定

15、注意將項目填寫齊全，尤其是出售人的姓名和詳細地址，應(yīng)具體到鄉(xiāng)、村、組，同時應(yīng)該在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話。3、收購發(fā)票不能跨地區(qū)開具轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知的通知 （魯國稅函2005230 號文）規(guī)定：各類農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具；設(shè)區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。收購發(fā)票只能在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具，企業(yè)在跨縣（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國稅發(fā)201073 號文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明后，向收購地國稅機關(guān)申請領(lǐng)購收購發(fā)票。無4、準予抵扣進項稅額僅為購買價款和煙葉稅收購發(fā)票準予抵扣的進項稅額應(yīng)為按購進農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依 13%扣除率計算的稅額，納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中隨同買價支付的運輸費用、裝卸費用、人工費用、組織費用、