審計(jì)工作底稿編制案例介紹-無形資產(chǎn)

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)介紹無形資產(chǎn)一、會(huì)計(jì)記錄概況F電子公司無形資產(chǎn)期初余額為34,200,000.00元，本期新增金額2,880,000.00元，本期攤銷金額1,143,000.00元，期末余額為35,937,000.00元，其中包括專非專利技術(shù)、土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)等。具體數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目非專利技術(shù)土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)合計(jì)原 值2,400,000.0032,000,000.002,880,000.00-期初余額2,200,000.0032,000,000.00-34,200,000.00本期增加-2,880,000.002,880,000.00本期攤銷240,000.00615,000.00288,0

2、00.001,143,000.00期末余額 1,960,000.00 31,385,000.002,592,000.0035,937,000.00二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定無形資產(chǎn)是否存在；（二）確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；（四）確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；（五）確定無形資產(chǎn)的余額是否正確；（六）確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。（審計(jì)底稿D1-2）（二）獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)和所有權(quán)

3、歸屬的程序。（審計(jì)底稿D1-4、D1-8）（三）對(duì)購(gòu)入的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備，會(huì)計(jì)處理是否正確 。 （審計(jì)底稿D1-3、D1-6）提示：在審計(jì)實(shí)務(wù)中（二）（三）可同時(shí)進(jìn)行。1、對(duì)非專利技術(shù)的年初數(shù)的審核：（注：如本所連續(xù)審計(jì)，本程序執(zhí)行時(shí)應(yīng)查閱本所以前年度的審計(jì)底稿中是否執(zhí)行了該程序，是否存在問題。）因事務(wù)所本年度首次接受該公司委托進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)的初始發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)。（審計(jì)底稿D1-3）（1）查閱F電子公司2004年度無形資產(chǎn)的明細(xì)賬，賬面記載2004年11月F電子公司從B公司購(gòu)入一項(xiàng)藍(lán)牙接收專有技術(shù)，金額2,400,000.00元。（2）

4、從賬面記錄查找記賬憑證號(hào)，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的原始發(fā)票、支付憑證等是否齊全，授權(quán)批準(zhǔn)是否符合規(guī)定。（3）獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，核對(duì)合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額是否與賬面記載一致。（4）獲取有關(guān)法律文件，記錄有關(guān)限制條款、有效期限等（有效期10年）。（5）獲取公司董事會(huì)關(guān)于該事項(xiàng)的有關(guān)董事會(huì)決議或會(huì)議。（6）對(duì)2004年購(gòu)入的藍(lán)牙接收技術(shù)利用專家的工作，以判斷其是否真實(shí)存在。（7）檢查攤銷是否正確。提示：1、應(yīng)注意審核公司內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定或董事會(huì)決議，受讓行為是否符合規(guī)定；2、判斷專有技術(shù)的存在性以及是否為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，利用專家的工作尤為重要。3、如該項(xiàng)技術(shù)屬關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)要求對(duì)該項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行

5、評(píng)估；4、在核對(duì)合同內(nèi)容時(shí)應(yīng)審核受讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。2、對(duì)土地使用權(quán)的年初數(shù)審核：（審計(jì)底稿D1-3）（1）查閱F電子公司2004年度無形資產(chǎn)的明細(xì)賬，賬面記載2004年10月F電子公司購(gòu)得地塊的土地使用權(quán)，支付土地出讓金32,000,000.00元。（2）從賬面記錄查找記賬憑證號(hào)，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的附件是否齊全，授權(quán)批準(zhǔn)是否符合規(guī)定。（3）獲取土地轉(zhuǎn)讓合同，核對(duì)合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額、土地轉(zhuǎn)讓合同、使用期限。（4）查驗(yàn)土地使用權(quán)證原件、獲取其復(fù)印件 注明與原件一致并有公司蓋章。（5）獲取公司董事會(huì)關(guān)于該事項(xiàng)的有關(guān)董事會(huì)決議或會(huì)議紀(jì)要。（6）實(shí)地查看該土地的座落位置并與土地使

6、用權(quán)證核對(duì)，并了解其使用情況。（7）檢查攤銷是否正確。提示：應(yīng)注意審核公司內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定或董事會(huì)決議，受讓行為是否符合公司規(guī)定。3、對(duì)本期新增的商標(biāo)權(quán)進(jìn)行查驗(yàn)（審計(jì)底稿D1-6D1-7）（1）查閱F電子公司2005年度無形資產(chǎn)的明細(xì)賬，賬面記載2005年1月F電子公司從儒申公司購(gòu)入“飛狐”牌GPS接收器商標(biāo)使用權(quán)，金額2,880,000.00元。（2）從賬面記錄查找記賬憑證號(hào)，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的原始發(fā)票、支付憑證等附件是否齊全，授權(quán)批準(zhǔn)是否符合規(guī)定。（3）獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，核對(duì)合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額。（4）獲取該商標(biāo)的注冊(cè)證。轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)的商標(biāo)局的核準(zhǔn)件。（5）獲取公司董事會(huì)關(guān)

7、于該事項(xiàng)的有關(guān)董事會(huì)決議或會(huì)議紀(jì)要。（該程序需取得的資料視情況定）（四）檢查無形資產(chǎn)攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確1、藍(lán)牙接收技術(shù)2004年11月F電子公司從B公司購(gòu)入一項(xiàng)藍(lán)牙接收專有技術(shù)，該合同規(guī)定：轉(zhuǎn)讓價(jià)格2,400,000元，技術(shù)有效期限：自購(gòu)入起10年，自2004年11月開始攤銷，攤銷計(jì)算正確。2、土地使用權(quán)（審計(jì)底稿D1-5）經(jīng)查，該土地使用權(quán)證共有二份，分別為c-1地塊和c-2地塊出讓金分別為17,000,000.00元和15,000,000.00元。公司未分列明細(xì)賬核算。2004年未作攤銷。審計(jì)人員決定調(diào)整攤銷金額。根據(jù)（四）的檢查情況編制“無形資產(chǎn)攤銷查驗(yàn)

8、明細(xì)表”。（五）檢查有無土地使用權(quán)的抵押事項(xiàng)，并作出相應(yīng)記錄（審計(jì)底稿D1-8）（1）查驗(yàn)土地使用權(quán)證原件上他項(xiàng)權(quán)利的說明，了解是否有抵押情況。（2）通過查閱有關(guān)董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、向律師、公司法律顧問詢問了解無形資產(chǎn)期末狀況。 （3）在底稿中記載相關(guān)查驗(yàn)記錄。（六）驗(yàn)明無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)（七）無形資產(chǎn)查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否存在、是否歸企業(yè)所有，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的不同來源考慮：如從外部購(gòu)入或接受投資的，應(yīng)索取有關(guān)轉(zhuǎn)讓、出讓的合同、經(jīng)確認(rèn)的作價(jià)依據(jù)及支付價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用的原始憑證，涉及權(quán)證及相關(guān)認(rèn)定文件的，應(yīng)查驗(yàn)相關(guān)權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移至公司；如為非專利技術(shù)，應(yīng)索取該技術(shù)的有關(guān)操作方法、技術(shù)記錄、配方等資料，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，同時(shí)依據(jù)購(gòu)入合同及支付費(fèi)用的原始憑證真實(shí)其是否真實(shí)存在；應(yīng)充分利用專家的工作。在對(duì)各種不同來源的無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，本案例介紹所描述的對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷等仍依據(jù)原無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，部分內(nèi)容在新修訂的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有不同的規(guī)定，2007年1月1日起應(yīng)參照新規(guī)定執(zhí)行。2、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)明細(xì)賬，逐一取得有關(guān)文件和資料。對(duì)上年度也為本所審計(jì)的，可在審定表中注明檔案號(hào)。3、如被審計(jì)單位接受無形資產(chǎn)投資或以無形資產(chǎn)