淺析會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾分析與防范

1、    淺析會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾分析與防范             摘  要：會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國相當(dāng)普遍，而且極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了深入分析，揭示了企業(yè)慣用的粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，并指出了在識(shí)別粉飾報(bào)表所需把握的基本原則和方法，從而有針對性的提出了

2、防范企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的具體措施。    關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表，粉飾，識(shí)別，方法    一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾定義及其危害    會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變造、偽造等手法編制會(huì)計(jì)報(bào)表，裝飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。顯然，對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題進(jìn)行研究，可以系統(tǒng)地理解會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的基本前提、基本動(dòng)因、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段，進(jìn)而可以采取措施以識(shí)別和防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，因此對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的研究在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中均具有重要意義。    會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)

3、濟(jì)后果。歸納起來，這些經(jīng)濟(jì)后果包括：削弱市場資源配置功能；導(dǎo)致投資決策失誤，進(jìn)而嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益；導(dǎo)致債權(quán)人決策失誤，遭受重大損失；導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。    二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)    （一）為業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表    企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核，一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，利潤（或扭虧）計(jì)劃的完成率、投資回報(bào)率、總產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是考核經(jīng)營業(yè)績的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷

4、售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅關(guān)系到企業(yè)總體經(jīng)營成果的評價(jià)，還關(guān)系到企業(yè)管理層經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其職級晉升、獎(jiǎng)金福利提高等。為了達(dá)到經(jīng)營業(yè)績考核的目標(biāo)，企業(yè)就很有可能對其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾?？梢哉f，基于業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見的動(dòng)機(jī)。    （二）為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表    眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給經(jīng)營虧損、償債能力差和缺乏資信的企業(yè)。另外，這樣的企業(yè)也難以贏得供應(yīng)商的信賴，獲取商業(yè)信用。然而，對于企業(yè)而言，資

5、金又是其在激烈的市場競爭中取勝的重要要素之一。因此，為獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不好的企業(yè)，難免要將其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。    （三）為減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表    根據(jù)我國有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種項(xiàng)目的計(jì)繳基礎(chǔ)與企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目密切相關(guān)，因此，基于減少或推遲納稅的目的，企業(yè)往往會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，有時(shí)企業(yè)為滿足資金籌措和操縱股價(jià)的需要，也會(huì)不惜多繳稅，虛構(gòu)收入、隱瞞成本費(fèi)用，夸大利潤。   

6、三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法    如何識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾以評價(jià)企業(yè)的真實(shí)盈利能力是廣大會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的。筆者認(rèn)為，針對我國企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段，采用下列四種方法將有助于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。    （一）不良資產(chǎn)剔除法    這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或

7、超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。    （二）關(guān)聯(lián)交易剔除法    關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。投資者應(yīng)分析關(guān)聯(lián)交易的交換價(jià)值是否為公允價(jià)值，否則會(huì)直接影響利潤

8、質(zhì)量。另外，可以將來自關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)收入和利潤從企業(yè)利潤表中剔除，分析企業(yè)盈利多大程度上依賴關(guān)聯(lián)交易，以便真實(shí)了解企業(yè)實(shí)際盈利能力，判斷利潤是否穩(wěn)定可靠。    1.在某些特殊年度關(guān)聯(lián)交易量是否正常，是判斷報(bào)表粉飾的重要線索。在正常經(jīng)營的年份，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易量一般保持在一個(gè)穩(wěn)定的水平上。如果上市公司處于配股、增發(fā)股或在規(guī)定期限內(nèi)必須摘除虧損“帽子”的年度，此時(shí)就應(yīng)特別關(guān)注是否存在報(bào)表粉飾的問題。如果其交易次數(shù)或金額比平常年度的發(fā)生頻率要高出許多，則很有可能通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行報(bào)表粉飾。    2.交易價(jià)格是否公平，是認(rèn)定報(bào)表粉

9、飾的主要砝碼。將關(guān)聯(lián)交易雙方交易價(jià)格與市價(jià)進(jìn)行對比，對價(jià)差過大的應(yīng)予以充分重視。對于關(guān)聯(lián)交易占銷售貨物和采購貨物的比重較大的（大于20%）就有必要分析關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格差異。關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是，將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤總額）大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。    四、結(jié)論    會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是一個(gè)世界性的難題。處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的原因深刻而復(fù)雜，我國治理會(huì)計(jì)報(bào)

10、表粉飾問題任重道遠(yuǎn)，需要社會(huì)各界做出堅(jiān)持不懈地努力。我國證券市場誕生的歷史很短，發(fā)育很不成熟，對弄虛作假、粉飾報(bào)表等行為決不能任其滋長蔓延。上市公司以操縱利潤為主要目的，向市場提供粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象，在我國已不乏其例。只有對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾進(jìn)行分析與防范，才能真正地保護(hù)投資者尤其是中小投資者的利益，才能促進(jìn)證券市場的完善發(fā)展、才能進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)報(bào)表信息的披露。    參考文獻(xiàn)：    1.李若山 方軍雄，香餑餑 臭饃饃會(huì)計(jì)報(bào)表里的“餡餅”與“陷阱”，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2003年版    2.王烽，芻議會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別，科技咨詢導(dǎo)報(bào) 2007/03  &#