淺議人力資源成本管理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用-

1、果等到年末才計(jì)提的話(huà),必然會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)績(jī)效的準(zhǔn)確判斷。SFAS144的規(guī)定比較符合理論上的要求,然而資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量工作比較復(fù)雜,是件耗時(shí)費(fèi)力的事。如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中,資產(chǎn)價(jià)值頻繁變動(dòng),無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的人力、物力和財(cái)力造成巨大的壓力。因此,該種確認(rèn)時(shí)間也不符合具體的實(shí)際情況。三、改進(jìn)措施美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)作了明確概括:“會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素加以記錄或?qū)⒅罱K納入財(cái)務(wù)報(bào)表中的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括用文字和金額對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行描述并將之金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)而言,

2、會(huì)計(jì)確認(rèn)不僅包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債取得時(shí)的記錄,而且也涵蓋了這些項(xiàng)目日后的增減變動(dòng)乃至最終從財(cái)務(wù)報(bào)表中退出的記錄。”(一進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng),在政府和行業(yè)聯(lián)合協(xié)會(huì)的幫助指導(dǎo)下建立健全各類(lèi)各行業(yè)市場(chǎng),加強(qiáng)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立與完善,定期對(duì)外進(jìn)行公布市場(chǎng)數(shù)據(jù)信息,必要時(shí)可以實(shí)時(shí)提供參考查詢(xún)的數(shù)據(jù)信息。(二進(jìn)一步加強(qiáng)各單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng),尤其是會(huì)計(jì)主管人員和從事負(fù)責(zé)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員,鼓勵(lì)其后續(xù)教育學(xué)習(xí)和學(xué)歷知識(shí)培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確把握,尤其是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活運(yùn)用,盡量保持各單位資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的口徑一致,保證提供的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息客觀、準(zhǔn)確可靠。(三資產(chǎn)減值可以在三個(gè)時(shí)

3、點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn):首先,在每一個(gè)報(bào)告期間。這種方案可以保證資產(chǎn)項(xiàng)目與報(bào)表其他要素的邏輯一致,但是如果對(duì)于資產(chǎn)減值工作較多或是資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)頻繁的企業(yè)就顯得過(guò)于繁瑣,不符合成本效益原則。這種方案適用于資產(chǎn)減值工作發(fā)生次數(shù)較少且資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)不頻繁的企業(yè);其次,當(dāng)有事項(xiàng)或交易表明減值發(fā)生時(shí)確認(rèn)。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)減值跡象,對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,此方案針對(duì)性強(qiáng),能夠有效地節(jié)約確認(rèn)成本,但是帶有一定的隨意性,有可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。這種方案適用于中小型企業(yè)內(nèi)部管理使用,便于管理者及時(shí)了解本企業(yè)內(nèi)部的具體情況,做出經(jīng)濟(jì)決策。最后,對(duì)外報(bào)送報(bào)表時(shí)。這樣使會(huì)計(jì)人員的工作量相對(duì)減少,便于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的

4、順利開(kāi)展。企業(yè)對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象,促使管理當(dāng)局定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,可以及時(shí)反映上市公司資產(chǎn)減值情況,有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)及時(shí)了解上市公司的年度經(jīng)營(yíng)情況,并依此做出投資決策。這種方案適用于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置完整、企業(yè)管理規(guī)范的大型上市公司。四、結(jié)語(yǔ)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際上較為成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則逐漸趨同。但由于起步較晚,應(yīng)用時(shí)間不長(zhǎng),相對(duì)來(lái)說(shuō)還不是很規(guī)范,在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程還存在很多問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,建立健全資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用的和諧環(huán)境與機(jī)制,加強(qiáng)指導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資產(chǎn)減值工作,盡量保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的口徑統(tǒng)一,以期反

5、映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)情況和年度經(jīng)營(yíng)情況,促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。(作者單位:廣西貴港供電局一、人力資源的重要性人力資源會(huì)計(jì)主要分為兩方面:一是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),主要計(jì)量人力資本;二是人力資源成本會(huì)計(jì),主要計(jì)量人工成本。所以現(xiàn)在許多學(xué)者開(kāi)始采用人力資源會(huì)計(jì)學(xué)中的“人力資源成本”的叫法。工資源解是指一個(gè)企業(yè)組織為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo),栩造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益,而在獲得、開(kāi)發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職上所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。相應(yīng)地,企業(yè)人力資源成本則包括了獲得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本等五大類(lèi)。由于人力資源會(huì)計(jì)包括了人力資源的計(jì)量及其資本化、折舊及分?jǐn)偂⑷肆Y源的權(quán)益分配

6、、財(cái)務(wù)報(bào)表的處理等,所以人力資源的成本計(jì)量與控制方法,成為人力資源管理研究的關(guān)鍵性問(wèn)題。成本控制和調(diào)整對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化,并利用相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)激勵(lì)企業(yè)員工方面,起到舉足輕重的作用。因?yàn)殡S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日臻完善,在成本管理中企業(yè)物化成本方面的可挖掘潛力越來(lái)越少,在人工成本方面的可挖掘潛力卻越來(lái)越大。企業(yè)人力資源成本的概念,也逐漸向人力資本的角度轉(zhuǎn)變。人力資本的被接受,使傳統(tǒng)人工成本發(fā)生本質(zhì)變淺議人力!化,已經(jīng)演變?yōu)槿肆Y源投資成本。從這個(gè)意義上說(shuō),人力資源成本管理在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提升企業(yè)竟?fàn)幜χ邪l(fā)揮著重要作用。所以,面對(duì)向管理要效益的今天,加強(qiáng)人力資源成本管理應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中

7、之重。二、人力資源的計(jì)量根據(jù)目前新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,現(xiàn)提出四種有效的會(huì)計(jì)計(jì)量模式:歷史成本計(jì)量模式,重置成本計(jì)量模式,公允價(jià)值計(jì)量模式和機(jī)會(huì)成本計(jì)量模式。(一歷史成本計(jì)量模式人力資源原始成本是指為取得和開(kāi)發(fā)人力資源所必須付出的代價(jià)。它通常包括選拔、聘任、培訓(xùn)和辭退等一系列過(guò)程中所支付的費(fèi)用。歷史成本計(jì)量模式記錄的是人力資源管理行為發(fā)生時(shí)的成本,可能與現(xiàn)在的實(shí)際成本有一些差距,相關(guān)性不高;但該模式是一種傳統(tǒng)的計(jì)量模式,方法比較成熟,計(jì)量可靠性高。如圖1。(二重置成本計(jì)量模式重置成本法是指在當(dāng)前的物價(jià)水平下,假設(shè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)及辭退所發(fā)生的代價(jià)。人力資源重置成本是由于置換目前正

8、在使用的員工所應(yīng)付出的代價(jià),一般包括前職雇員離去而發(fā)生的成本,以及獲得并培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)其替代者所發(fā)生的成本。所以,人力資源的重置成本包括從員工個(gè)人方面計(jì)量的個(gè)人重置成本和從職位方面計(jì)量的職務(wù)重置成本。如圖2所示。資源成本管理在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用蘭艷萍!圖1人力資源歷史成本模式圖圖2人力資源重置成本模式圖招工支出選撥支出定崗支出工資及資金支出勞動(dòng)保健支出醫(yī)療保健支出社會(huì)保險(xiǎn)支出人事管理部門(mén)支出上崗培訓(xùn)支出在職培訓(xùn)支出脫產(chǎn)培訓(xùn)支出開(kāi)發(fā)成本追加成本使用成本原始成本取得成本歷史成本原始成本使用成本追加成本安置成本流動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本沉默成本重置成本獲取成本開(kāi)發(fā)成本歷史成本發(fā)展成本重置成本(三公允價(jià)值計(jì)量模式根據(jù)新會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)則的精神,在我國(guó)人力資源成本的計(jì)量中,如果一項(xiàng)人力資源取得以及以后的評(píng)估滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件,則就可以使用人力資源的公允價(jià)值計(jì)量模式:存在活躍的人力資源交易市場(chǎng);企業(yè)能從該交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似人力資源的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)其公允價(jià)值作出合理估計(jì)。該模式能準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的人力資源的現(xiàn)實(shí)成本價(jià)值,有利于企業(yè)內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者利用該信息做出準(zhǔn)確決策。對(duì)于知識(shí)密集型企業(yè)而言,作用更為顯著。(四機(jī)會(huì)成本計(jì)量模式機(jī)會(huì)成本法是以職工離職、消極危機(jī)等情況使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的方法。企業(yè)所蒙受的損失既包括企業(yè)在人力資源方面的直接投資支出沒(méi)得到補(bǔ)償?shù)牟糠?又包括人力資源所可能創(chuàng)造的

10、價(jià)值增值或貶值。這種計(jì)量模式接近人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值,有別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式,在加強(qiáng)人力資源流失管理方面有重要的意義。同時(shí),由于該方法距離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式較遠(yuǎn)、不可靠。而且人力資源的機(jī)會(huì)成本既不代表企業(yè)的投入成本,也不代表人力資源的創(chuàng)造價(jià)值,對(duì)外部信息使用者來(lái)說(shuō)并無(wú)相關(guān)性,因此該方法適用面比較窄,主要適用于一些擁有專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力的重要員工,而對(duì)一般員工則不適用。三、人力資源成本的會(huì)計(jì)核算企業(yè)可以通過(guò)多種方式獲得外部成本信息,但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息的掌握特別是深度分析,則需要分析到員工個(gè)人的成本特征,從而實(shí)現(xiàn)個(gè)性與共性、微觀和宏觀的結(jié)合。為此,在開(kāi)展人工成本的會(huì)計(jì)核算時(shí),需要將成本信息和員工信息進(jìn)

11、行整合,形成關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)加以分析。人力資源成本核算,首先要進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),設(shè)置“人力資源成本”一級(jí)會(huì)計(jì)科目,下設(shè)五個(gè)二級(jí)科目:獲得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。(表1就是對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。建立這一會(huì)計(jì)制度,可得到人力資源成本的數(shù)據(jù)來(lái)源,結(jié)合企業(yè)ERP和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),達(dá)到員工基本信息和人力資源成本的關(guān)聯(lián),可實(shí)現(xiàn)按員工分類(lèi)信息的成本匯總統(tǒng)計(jì)。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)算以下內(nèi)容:(一人力資源獲取成本費(fèi)用(招聘費(fèi)用平攤,少量可忽略。(二開(kāi)發(fā)成本:培訓(xùn)費(fèi)用(計(jì)提平攤,重點(diǎn)計(jì)賬。如出國(guó)培訓(xùn)費(fèi)用、讀研的費(fèi)用。(三使用成本:工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)用(福利費(fèi)含福利公攤、住房補(bǔ)貼

12、等。(四保障成本:公司所出的社保費(fèi)用(公積金、養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療補(bǔ)貼。(五離職成本:離職補(bǔ)扣等。分錄如下:借:人力資源成本使用成本某人貸:應(yīng)付工資某人借:生產(chǎn)成本(管理費(fèi)用等貸:人力資源成本使用成本借:人力資源成本保障成本某人貸:應(yīng)付養(yǎng)老金某人應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)金某人應(yīng)付公積金某人應(yīng)付醫(yī)療費(fèi)某人借:生產(chǎn)成本(管理費(fèi)用等貸:人力資源成本保障成本對(duì)于實(shí)行年薪制的人員,可根據(jù)應(yīng)發(fā)情況予以部分計(jì)提。分錄如下:借:人力資源成本使用成本某人貸:應(yīng)付年薪每月發(fā)放時(shí),借:應(yīng)付年薪的1/12貸:銀行存款(現(xiàn)金年底結(jié)算時(shí),需補(bǔ)發(fā)的部分則直接進(jìn)入費(fèi)用。分錄如下:借:人力資源成本使用成本某人貸:銀行存款(現(xiàn)金各會(huì)計(jì)期末將

13、應(yīng)分擔(dān)的取得、開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行成本費(fèi)用化處理。分錄如下:借:生產(chǎn)成本(管理費(fèi)用等貸:人力資源成本獲取成本人力資源成本開(kāi)發(fā)成本由離職而引起的成本費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益。分錄如下:借:生產(chǎn)成本(管理費(fèi)用等貸:人力資源成本離職成本四、人力資源成本指標(biāo)體系的建立建立人力資源成本指標(biāo)體系的目的是便于人力資源成本的統(tǒng)計(jì)、分析,加強(qiáng)人力資源成本控制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此,人力資源成本指標(biāo)體系一般應(yīng)由行業(yè)主管部門(mén)設(shè)計(jì),以達(dá)到統(tǒng)一、規(guī)范,有助于企業(yè)間進(jìn)行人力資源成本比較。人力資源成本指標(biāo)應(yīng)根據(jù)發(fā)揮人力資源成本控制作用的實(shí)際需要,以及人力資源成本與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)內(nèi)在的聯(lián)系來(lái)建立。常用的人力資源成本分析指標(biāo)有3類(lèi):人力資

14、源成本總體指標(biāo)、人力資源成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)、人力資源成本的效益指標(biāo)。(一人力資源成本總量指標(biāo)人力資源成本總量指標(biāo)反映的是企業(yè)人力資源成本的總量水平。由于不同企業(yè)職工人數(shù)不同,因此常用人均人力資源成本來(lái)反映企業(yè)人工成本水平的高低。該指標(biāo)可顯示本企業(yè)職! ! !工平均收入的高低,企業(yè)聘用一名職工大致需要多少人力資源成本支出,企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上對(duì)于人才的吸引力有多大等。人均人力資源成本能夠表示企業(yè)職工的工資和保險(xiǎn)福利水平,也就能作為企業(yè)向勞動(dòng)力市場(chǎng)提供的勞動(dòng)力價(jià)格信號(hào)。企業(yè)要提高職工的勞動(dòng)積極性、吸引高素質(zhì)的勞動(dòng)者到企業(yè)來(lái),就需要建立人均人力資源成本指標(biāo),以便企業(yè)對(duì)人力資源成本水平進(jìn)行更全面的分析和控制

15、。其計(jì)算公式為:人均人力資源成本=企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)人力資源成本總額/同期同口徑企業(yè)全部用工人數(shù)(二人力資源成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo),是指人力資源成本各組成項(xiàng)目占人力資源總成本的比例,它可反映人工成本投入構(gòu)成的情況與合理性,可說(shuō)明各組成部分在人力資源成本中的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的變動(dòng),分析其中具體的結(jié)構(gòu)性變動(dòng)的原因,并采取相應(yīng)的措施加以調(diào)整。其中,工資占人力資源總成本的比重是結(jié)構(gòu)指標(biāo)中的主要項(xiàng)目。其計(jì)算公式為:人力資源成本工資率=(工資總額/人力資源成本總額×100%(三人力資源成本的效益指標(biāo)人力資源成本效益指標(biāo),又稱(chēng)人力資源成本分析比率型指標(biāo),是人力資源成本分析的核

16、心指標(biāo),是進(jìn)行企業(yè)人力資源成本分析控制常用的指標(biāo),是一組能夠?qū)⑷肆Y源成本與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)的相對(duì)數(shù)。人力資源成本效益指標(biāo)包括勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人力資源成本利潤(rùn)率、人力資源成本占總成本比重指標(biāo)。1、勞動(dòng)分配率是指人力資源成本,總量與增加值的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值中用于支付人力資源成本的比例。它反映分配關(guān)系和人力資源成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。2、人事費(fèi)用率,是指人力資源成本總量與銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的總價(jià)值中用于支付人力資源成本的比例,也表示企業(yè)職工人均收入與勞動(dòng)生產(chǎn)率的比例關(guān)系、生產(chǎn)與分配的關(guān)系、人力資源成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。3、人力資源成本利潤(rùn)

17、率,是指人力資源成本總額與利潤(rùn)總額的比率。它反映了企業(yè)人工成本投入的獲利水平。人力資源成本利潤(rùn)率=一定時(shí)期企業(yè)利潤(rùn)總額/同期人力資源總成本×100%4、人力資源成本占總成本的比重,反映活勞動(dòng)對(duì)物化勞動(dòng)的吸附程度,這一比值愈低,反映活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈大,反之,活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈小。該指標(biāo)用于衡量企業(yè)有機(jī)構(gòu)成高低和確定人工費(fèi)用定額。人力資源成本占總成本的比重:(人力資源成本總額÷總成本×100%五、結(jié)束語(yǔ)總之,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中必須重視人力資源成本管理,加強(qiáng)人力資源成本的計(jì)量和控制,減少無(wú)效人工支出,實(shí)現(xiàn)人力資源成本投入產(chǎn)出比的最優(yōu)化,實(shí)行利潤(rùn)、成本、人力投入與產(chǎn)值均能上能下的運(yùn)行機(jī)制,進(jìn)而形成企業(yè)用人能多能少、崗位能上能下、職工收入能增能減的良性循環(huán),以增強(qiáng)企業(yè)的活力與市場(chǎng)的適應(yīng)能力,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。(作者單位:廣西桂茂電力有限責(zé)任公司!表1人力資源成本核算項(xiàng)目項(xiàng)目來(lái)源