內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎的確定和會計處理

1、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎的確定和會計處理我國企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅規(guī)定所得稅會計采用的資產(chǎn)負債表債務法進行核算。 資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)， 通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、 負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照 稅法 規(guī)定確定的計稅基礎， 對于兩者之間的差額分別計入應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異， 從而確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用的會計處理方法?？梢娫谫Y產(chǎn)負債表債務法下， 要核算出企業(yè)當期應負擔的所得稅費用， 確定資產(chǎn)和負債項目的暫時性差異非常重要， 由于會計和 稅法 都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬

2、面價值確認和計稅基礎的確定都有一些特殊規(guī)定， 所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的所得稅費用核算的基礎。一、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值確認的標準根據(jù)企業(yè)會計準則第 6 號 無形資產(chǎn)的規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、 產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期

3、損益；僅對于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下， 才能計入無形資產(chǎn)的人賬價值。 具體來看， 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的才能確計入內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的人賬價值。（ 1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（ 4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可

4、靠地計量。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。 具體來看， 內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本， 由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。 可直接歸屬成本包括： 開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、 注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷； 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷

5、， 但應當在每個會計期間進行減值測試， 如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值， 則需要計提相應的減值準備。（三）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎的確定2008 年 1 月 1 日開始實施企業(yè)所得稅法 和企業(yè)所得稅法 實施條例中對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（ 2）在計算應納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上， 按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷?？梢姡?稅法 對企業(yè)為開

6、發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開發(fā)費用有稅收優(yōu)惠政策。（ 3） 未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準備金支出， 在計算應納稅所得額時不予扣除。（1） 4 ） 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除，在計算應納稅所得額時不予扣除。（2） 5）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因及所得稅會計處理（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知， 資產(chǎn)負債表債務法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異的原因主要是由于會計和稅法 對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)確認的價值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（3） 1）由于 稅法 對企業(yè)為開發(fā)新技

7、術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時性差異。（4） 2）攤銷年限不同形成的暫時性差異。（5） 3）計提的減值準備形成的暫時性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理【例】甲企業(yè)2008 年 1 月開始研發(fā)一項新技術，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬元，其中研究階段支出 1D0 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達到預定用途。甲企業(yè)對該新技術采用直線法，按10 年攤銷。無殘值。 2008 年 12 月 31 日，該新專利技術的可收回金額為 4

8、00 萬元。 假設甲企業(yè)2008 年的利潤總額為6000 萬元， 無其他的納稅調(diào)整事項。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理。分析：（6） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 0/12=351 （萬元）因為 2008 年末可收回金額為 400 萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準備。所以 2008 年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值 =賬面凈值 =351（萬元）（7） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎=351X150% =526.5 （萬元）（3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-351=175.5 （萬元）（8） 4）內(nèi)部研

9、發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.5 >25% =43.875萬元計入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負債項目的所得稅會計處理的最大不同之處。（9） 2008 年的應交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >

10、3/12 >50%） X25% =5925.5 X25% =1481.375 （萬元）因為在計算2008 年的應交所得稅時體現(xiàn)了按照 稅法 規(guī)定為新技術目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費用化的金額在計算應納稅所得額可以按50 加計扣除的原則。（ 6）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理為：借：所得稅費用 1481.375貸：應交稅費 應交所得稅1481.375由于會計準則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計核算和計稅基礎都有一些特殊規(guī)定，要把會計上和稅法 上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別， 同時在會計上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負債表債務法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理， 正確

11、核算企業(yè)負擔的所得稅費用。責任資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅 所得額時按照 稅法 規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收 的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應有金額。資產(chǎn) 會計 基礎減稅法計稅基礎等于未來應納稅所得額。企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計稅基礎可確定如下：（一 ）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是 “成本一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備” ，稅收上的基本計量模式是“成本一按照稅法規(guī)定

12、計算確定的累計折舊 ”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。（二 ）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。1 .對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支

13、出為計稅基礎。對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除; 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠 的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷， 則其計稅基礎應在會計上人賬價值的基礎上加計 50% ， 因而產(chǎn)生

14、賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如果該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。2 .無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理2010-11-1 9:50 隋輝 【 大 中 小 】 【打印 】 【 我要糾錯 】我國 企業(yè)會計準則第18 號 所得稅 規(guī)定所得稅會計采用的資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與

15、按照 稅法 規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別計入應納稅 暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用的會計處理方法?？梢娫谫Y產(chǎn)負債表債務法下，要核算出企業(yè)當期應負擔的所得稅費用，確定資產(chǎn)和負債項目的暫時性差異非常重要，由于會計和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎的確定都有一些特殊規(guī)定，所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的所得稅費用核算的基礎。一、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值確認的標準根據(jù) 企業(yè)會計準則第 6

16、號 無形資產(chǎn) 的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃 調(diào)查 。開發(fā) 是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實 質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；僅對于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出， 在符合一定條件的情況下， 才能計入無形資產(chǎn)的人賬價值。 具體來看，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的才能確計入內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的人賬價 值。（ 1 ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具

17、有可行性；（ 2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3 ） 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式， 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（ 4 ）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（ 5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。具體來看，內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所

18、有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間 進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備。2008 年 1 月 1 日開始實施 企業(yè)所得稅法 和 企業(yè)所得稅法實施條例 中對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1 ） 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)， 以開發(fā)過程中

19、該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（ 2 ）在計算應納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷?？梢?，稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開發(fā)費用有稅收優(yōu)惠 政策。（ 3 ）未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準備金支出，在計算應納稅所得額時不予扣除。（ 4 ） 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除，在計算應納稅所得額時不予扣除。（ 5 ）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得

20、低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因及所得稅會計處理（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知，資產(chǎn)負債表債務法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異的原因主要是由于會計和稅法對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)確認的價值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（ 1 ）由于稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時性差異。（ 2 ）攤銷年限不同形成的暫時性差異。（ 3 ）計提的減值準備形成的暫時性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理【例】甲企業(yè) 2008 年 1 月開始研發(fā)一項新技術，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬元，其中研究階段支出 1D0 萬元

21、， 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬元。 該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達到預定用途。甲企業(yè)對該新技術采用直線法，按10 年攤銷。無殘值。 2008 年 12 月 31 日， 該新專利技術的可收回金額為 400 萬元。 假設甲企業(yè)2008 年的利潤總額為 6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理。分析：（ 1） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 >3/12=351 （萬元）因為 2008 年末可收回金額為400 萬元， 可回收金額大于賬面

22、凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準備。 所以2008 年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面凈值 =351 （萬元）（ 2） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎=351X150% =526.5 （萬元）（ 3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-351=175.5 （萬元）（ 4 ）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.5 W5% =43.875萬元計入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項內(nèi)部研發(fā)無形

23、資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0. 對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負債項目的所得稅會計處理的最大不同之處。（ 5） 2008 年的應交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >3/12 >50%） >25% =5925.5X25% =1481.375 （萬元）因為在計算2008 年的應交所得稅時體現(xiàn)了按照稅法規(guī) 定為新技術目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費用化的金額在計算應納稅所得額可以按50 加計扣除的原則。（ 6 ）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處

24、理為：借：所得稅費用 1481.375貸：應交稅費 應交所得稅 1481.375由于會計準則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計核算和計稅基礎都有一些特殊規(guī)定，要把會計上和稅法上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別，同時在會計上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負債表債務法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理，正確核算企業(yè)負擔的所得稅費用。2012 年中級會計師中級會計實務第十五章知識點 2企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎。 如固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等的計稅基礎可確定如下：（一 ） 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)， 初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的， 即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎

25、。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備” ，稅收上的基本計量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。1. 折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法， 如可以按年限平均法計提折舊， 也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊， 前提是有關的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)情況。 稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法， 除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外， 基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限， 而會計處理時按照會計準則規(guī)定是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定的。 因為折舊年限的不同， 也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的差異。2. 因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有