內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)的確定和會計處理

1、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)的確定和會計處理我國企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅規(guī)定所得稅會計采用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)， 通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、 負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照 稅法 規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)， 對于兩者之間的差額分別計入應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異， 從而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用的會計處理方法?？梢娫谫Y產(chǎn)負債表債務(wù)法下， 要核算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用， 確定資產(chǎn)和負債項目的暫時性差異非常重要， 由于會計和 稅法 都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬

2、面價值確認和計稅基礎(chǔ)的確定都有一些特殊規(guī)定， 所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎(chǔ)的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的所得稅費用核算的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值確認的標(biāo)準根據(jù)企業(yè)會計準則第 6 號 無形資產(chǎn)的規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、 產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期

3、損益；僅對于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下， 才能計入無形資產(chǎn)的人賬價值。 具體來看， 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的才能確計入內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的人賬價值。（ 1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（ 4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可

4、靠地計量。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。 具體來看， 內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本， 由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。 可直接歸屬成本包括： 開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、 注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷； 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷

5、， 但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試， 如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值， 則需要計提相應(yīng)的減值準備。（三）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定2008 年 1 月 1 日開始實施企業(yè)所得稅法 和企業(yè)所得稅法 實施條例中對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（ 2）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷?？梢?， 稅法 對企業(yè)為開

6、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開發(fā)費用有稅收優(yōu)惠政策。（ 3） 未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準備金支出， 在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（1） 4 ） 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（2） 5）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因及所得稅會計處理（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知， 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異的原因主要是由于會計和稅法 對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)確認的價值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（3） 1）由于 稅法 對企業(yè)為開發(fā)新技

7、術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時性差異。（4） 2）攤銷年限不同形成的暫時性差異。（5） 3）計提的減值準備形成的暫時性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理【例】甲企業(yè)2008 年 1 月開始研發(fā)一項新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬元，其中研究階段支出 1D0 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10 年攤銷。無殘值。 2008 年 12 月 31 日，該新專利技術(shù)的可收回金額為 4

8、00 萬元。 假設(shè)甲企業(yè)2008 年的利潤總額為6000 萬元， 無其他的納稅調(diào)整事項。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理。分析：（6） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 0/12=351 （萬元）因為 2008 年末可收回金額為 400 萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準備。所以 2008 年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值 =賬面凈值 =351（萬元）（7） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=351X150% =526.5 （萬元）（3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-351=175.5 （萬元）（8） 4）內(nèi)部研

9、發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.5 >25% =43.875萬元計入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負債項目的所得稅會計處理的最大不同之處。（9） 2008 年的應(yīng)交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >

10、3/12 >50%） X25% =5925.5 X25% =1481.375 （萬元）因為在計算2008 年的應(yīng)交所得稅時體現(xiàn)了按照 稅法 規(guī)定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費用化的金額在計算應(yīng)納稅所得額可以按50 加計扣除的原則。（ 6）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理為：借：所得稅費用 1481.375貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅1481.375由于會計準則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計核算和計稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會計上和稅法 上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別， 同時在會計上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理， 正確

11、核算企業(yè)負擔(dān)的所得稅費用。責(zé)任資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅 所得額時按照 稅法 規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收 的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。資產(chǎn) 會計 基礎(chǔ)減稅法計稅基礎(chǔ)等于未來應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計稅基礎(chǔ)可確定如下：（一 ）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是 “成本一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備” ，稅收上的基本計量模式是“成本一按照稅法規(guī)定

12、計算確定的累計折舊 ”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。（二 ）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。1 .對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支

13、出為計稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除; 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠 的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷， 則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上人賬價值的基礎(chǔ)上加計 50% ， 因而產(chǎn)生

14、賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但如果該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。2 .無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理2010-11-1 9:50 隋輝 【 大 中 小 】 【打印 】 【 我要糾錯 】我國 企業(yè)會計準則第18 號 所得稅 規(guī)定所得稅會計采用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與

15、按照 稅法 規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別計入應(yīng)納稅 暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用的會計處理方法?？梢娫谫Y產(chǎn)負債表債務(wù)法下，要核算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用，確定資產(chǎn)和負債項目的暫時性差異非常重要，由于會計和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎(chǔ)的確定都有一些特殊規(guī)定，所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值確認和計稅基礎(chǔ)的確定是正確核算內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的所得稅費用核算的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)的確定（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價值確認的標(biāo)準根據(jù) 企業(yè)會計準則第 6

16、號 無形資產(chǎn) 的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃 調(diào)查 。開發(fā) 是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實 質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；僅對于開發(fā)階段中發(fā)生的部分支出， 在符合一定條件的情況下， 才能計入無形資產(chǎn)的人賬價值。 具體來看，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的才能確計入內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的人賬價 值。（ 1 ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具

17、有可行性；（ 2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3 ） 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式， 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（ 4 ）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（ 5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。具體來看，內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所

18、有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間 進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準備。2008 年 1 月 1 日開始實施 企業(yè)所得稅法 和 企業(yè)所得稅法實施條例 中對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（ 1 ） 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)， 以開發(fā)過程中

19、該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（ 2 ）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷?？梢?，稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開發(fā)費用有稅收優(yōu)惠 政策。（ 3 ）未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（ 4 ） 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（ 5 ）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得

20、低于10 年。二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因及所得稅會計處理（一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知，資產(chǎn)負債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異的原因主要是由于會計和稅法對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)確認的價值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（ 1 ）由于稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時性差異。（ 2 ）攤銷年限不同形成的暫時性差異。（ 3 ）計提的減值準備形成的暫時性差異。（二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理【例】甲企業(yè) 2008 年 1 月開始研發(fā)一項新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500 萬元，其中研究階段支出 1D0 萬元

21、， 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360 萬元。 該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2008 年 10 月 20 日達到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10 年攤銷。無殘值。 2008 年 12 月 31 日， 該新專利技術(shù)的可收回金額為 400 萬元。 假設(shè)甲企業(yè)2008 年的利潤總額為 6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項。要求做出甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處理。分析：（ 1） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10 >3/12=351 （萬元）因為 2008 年末可收回金額為400 萬元， 可回收金額大于賬面

22、凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準備。 所以2008 年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面凈值 =351 （萬元）（ 2） 2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=351X150% =526.5 （萬元）（ 3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-351=175.5 （萬元）（ 4 ）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)=0需要注意的是，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.5 W5% =43.875萬元計入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項內(nèi)部研發(fā)無形

23、資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0. 對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負債項目的所得稅會計處理的最大不同之處。（ 5） 2008 年的應(yīng)交所得稅 =（6000-140X50%-360/10 >3/12 >50%） >25% =5925.5X25% =1481.375 （萬元）因為在計算2008 年的應(yīng)交所得稅時體現(xiàn)了按照稅法規(guī) 定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費用化的金額在計算應(yīng)納稅所得額可以按50 加計扣除的原則。（ 6 ）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008 年的所得稅會計處

24、理為：借：所得稅費用 1481.375貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 1481.375由于會計準則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計核算和計稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會計上和稅法上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別，同時在會計上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理，正確核算企業(yè)負擔(dān)的所得稅費用。2012 年中級會計師中級會計實務(wù)第十五章知識點 2企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 如固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等的計稅基礎(chǔ)可確定如下：（一 ） 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)， 初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的， 即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)

25、。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備” ，稅收上的基本計量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。1. 折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法， 如可以按年限平均法計提折舊， 也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊， 前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)情況。 稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法， 除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外， 基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限， 而會計處理時按照會計準則規(guī)定是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定的。 因為折舊年限的不同， 也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。2. 因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有