淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制制

1、淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度一、建立單位內(nèi)部會計控制的必要性單位內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實(shí)、完 整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會計控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要 組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。建立內(nèi)部會計控制的必要性：1、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì) 效益的客觀需要內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分， 它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正 常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明

2、確，就必須建立和完善相應(yīng)財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確 資本保值增值的目標(biāo)和責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。 更為重要的 是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。 依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公 司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性， 即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)， 而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保證。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過建立 健全有效的內(nèi)部會計控制制度

3、，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有 者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的 積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。2、貫徹新會計法等法律法規(guī)，加強(qiáng)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必 然要求為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會計控 制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計行政 法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對會計法進(jìn)行了較大的修訂，新修 訂的會計法明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制， 建立建全內(nèi)部會計控制 制度，以保證會計信息的真實(shí)性與合法性。 可見，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會計控 制制度也是貫徹

4、落實(shí)會計法等相關(guān)法律法規(guī)必然要求。3、加入WTCB與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步， 信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一 體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去， 將是 我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。 這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建 立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國 際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展和國際經(jīng)驗(yàn)來看， 建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。二、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部會計控制

5、的目標(biāo)是一個企業(yè)財務(wù)會計工作努力的方向， 并且是為有效實(shí) 現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)置的。內(nèi)部會計控制目標(biāo)不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動、 實(shí)施內(nèi)部會 計控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計人員或社會中介機(jī)構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控 制系統(tǒng)的重要依據(jù)。良好的內(nèi)部會計控制必須設(shè)有明確的目標(biāo)。我國新頒布的基本規(guī)范中明確指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目 標(biāo):1、規(guī)范單位會計行為，保證財務(wù)會計信息的真實(shí)性。企業(yè)的管理部門需要 準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)會計信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營活動中作出正確的決策；股東、 債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財務(wù)會計信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等 決策2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行

6、為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn) 就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會計憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計計量等非實(shí)物 資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會計控制制度可以在一定程度上 控制和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、 檢驗(yàn)、計量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、 發(fā)運(yùn)和報廢等各個環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財 產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國家的政策和 法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營方針、計劃等是為了 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會計控制制度就是要確保企業(yè)

7、在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 的過程中，貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期與階段的方針和政策以及 在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營方針與計劃， 保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提 高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部會計控制制度框架時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī) 律和基本法則，稱為內(nèi)部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計 單位內(nèi)部會計控制制度設(shè)計狀況的基本依據(jù)。 企業(yè)在建立單位內(nèi)部會計控制制度 時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng) 當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定。 第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營

8、、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)全面 規(guī)范本單位的各項(xiàng)會計工作，要符合并體現(xiàn)會計科學(xué)的基本原理和方法， 并能規(guī) 范會計事務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會計控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會計控制制度便 于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑； 同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計控制制度更加適應(yīng)管 a型亞Tm o三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容會計法對單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定。主要包括以下幾項(xiàng)：1、會計事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控

9、制、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)和會計事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯和舞弊，保證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)相 關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。具體要求是：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計事項(xiàng)的審批人員、 經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序 規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失 控。第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保 管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一， 可以有效防止因 權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。所以，法律要求記賬人員 與經(jīng)

10、濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員實(shí)行職務(wù)分離。 第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分 離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約， 如果沒有 賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)， 就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人 員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、 經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制 約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。2、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。針對對外投資

11、、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)活動中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國家、單位和社會公眾利益造成重大損失的實(shí)際情況，會計法要求，各單位在單位內(nèi)部會計控制制度中， 對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題， 決策和 執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的控制和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利 益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。會計法對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求， 突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序 應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與 執(zhí)行人員之間能夠相互控制

12、、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出 多門、各行其是。3、進(jìn)行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查，既是加強(qiáng)財產(chǎn)物資的一項(xiàng)重要制度，也是會計核 算制度的一項(xiàng)重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各 項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一 種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查， 可以確定各項(xiàng)財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符， 并查明不符的 原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會計資料真實(shí)、完整。原會 計法第十三條規(guī)定：”各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物相 符。新的會計法則規(guī)定，各單位在內(nèi)

13、部會計控制制度中應(yīng)當(dāng)明確”財產(chǎn)清查 的范圍、期限和組織程序“，要求更明確、更具體，不僅要建立財產(chǎn)清查制度， 而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、 期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體 落實(shí)，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。4、內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一 種特殊形式。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以 及績效審計。在我國，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員，對會 計工作實(shí)行控制和再控制。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制 的有效手段，也是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的

14、基本原 理和我國會計工作實(shí)際情況，會計法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計控制制度 中明確“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi) 部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容非常廣泛， 不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理基礎(chǔ)不一樣的 單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的內(nèi)容和要求。會計法只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要 求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建 立良好的控制環(huán)境、人事任免中的利害關(guān)系回避、 重要崗位人員的定期輪崗、預(yù) 算管理、業(yè)績考核與評價、風(fēng)險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)

15、部控制和控制的重要 方面和有效手段。四、內(nèi)部會計控制的結(jié)構(gòu)框架內(nèi)部會計監(jiān)控機(jī)制體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平與文化氛圍， 有效的內(nèi)部會計監(jiān)控 機(jī)制應(yīng)包括健全的監(jiān)控環(huán)境和嚴(yán)格有效的監(jiān)控制度。（一）、內(nèi)部會計控制環(huán)境內(nèi)部會計控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)、削弱、影響會計政策、程序與工作效果 的各個因素。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部會計控制環(huán)境是一種文化和精神， 是影響內(nèi)部 各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實(shí)施控制的自覺性和理性， 反映著控制過程的各個 方面，其內(nèi)容主要包括監(jiān)控意識、監(jiān)控活動和監(jiān)控信息。1、監(jiān)控意識。是指對內(nèi)部會計監(jiān)控的認(rèn)識，特別是高級管理層對監(jiān)控的認(rèn)識程度和深度，這決定了內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位。2、

16、監(jiān)控活動。是指對內(nèi)部會計控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行修正、評價、控制的 過程。對監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制缺陷， 應(yīng)及時反饋給有關(guān)部門，重大事 項(xiàng)應(yīng)向最高管理層報告。3、監(jiān)控信息。是指對某一期間所披露的會計信息進(jìn)行審查、核對，以保證 會計信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所包含的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（二）、內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、 會計人員崗位責(zé)任制 度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗(yàn)收制 度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。1、內(nèi)部會計工作管理制度。第一，要建立以管理會計為核心的內(nèi)

17、部管理制 度，加強(qiáng)對財務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責(zé)。會計人 員是單位具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會計的好 壞。同時會計若不公平、公正地對會計人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會計人員對會 計工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng) 根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度， 并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全 相應(yīng)的會計人員崗位職責(zé)。第三，實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計 控制的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支 持會計工作，保證會計工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的 范圍內(nèi)開展活

18、動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要 發(fā)揮內(nèi)部會計控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會計控制 的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會計法賦予會計 人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的職權(quán)。2、內(nèi)部會計檢查制度。內(nèi)部會計制度最終是由人去執(zhí)行的， 再完善的制度, 如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對 內(nèi)部會計控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng) 主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。(1)會計工作檢查制度，是根據(jù)企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的 過程、事后進(jìn)行評價的一項(xiàng)檢查工作。各種

19、會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項(xiàng)目 外，應(yīng)加強(qiáng)對下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動態(tài)考察和定期輪崗 情況。第二，會計賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范 化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢 銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作 開展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位， 稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否 合法。第八，對會計主管控制制度執(zhí)行情況。(2)會計信息質(zhì)量檢查制度，是對企業(yè)某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供 這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需 要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng) 重點(diǎn)對以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算方法 是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、 賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是 否真實(shí)。第四，會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。3、資金控制制度。資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和 方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金 使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證