我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與西方內(nèi)部審計(jì)的差距

1、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與西方內(nèi)部審計(jì)的差距我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與西方內(nèi)部審計(jì)的差距【摘要】我國(guó)內(nèi)審工作起步較晚,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展較為成熟的西方國(guó)家相比,尚存較多缺陷和弊端,主要表如今內(nèi)審動(dòng)因、職能認(rèn)識(shí)、獨(dú)立性、內(nèi)審策略、工作范圍、參與程度、作用認(rèn)識(shí)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)效果以及人員素質(zhì)等方面。【關(guān)鍵詞】我國(guó)內(nèi)審 西方內(nèi)審 差距我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自1983年產(chǎn)生以來,經(jīng)過wWw.LWlm 20多年的開展,獲得了令人矚目的成績(jī),為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建立快速安康有序開展作出了重要奉獻(xiàn)。但是,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,開展歷程不同于西方,隨著我國(guó)改革的不斷深化、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的開展變化,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制和方法存在一定的缺陷和弊端,

2、與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)相比,存在以下差距。一、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因不同現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)別離的情況下,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解,基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要而形成和開展的,這也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀根底。但是,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成立之初,企業(yè)尚未真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品消費(fèi)經(jīng)營(yíng)者,更未成為嚴(yán)格意義上的獨(dú)立法人實(shí)體與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,在企業(yè)內(nèi)部也沒有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理與施行內(nèi)部控制的客觀需要。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的主要原因是因?yàn)樵?985年8月,國(guó)務(wù)院公布了?關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定?,明確指出國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部

3、審計(jì)監(jiān)視制度。這樣才使內(nèi)部審計(jì)有了較快的開展。在這種背景下出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì),實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物,這是導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)外相比存在諸多缺乏的根本原因之一。二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)較為模糊由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的產(chǎn)物,在初期形成了片面強(qiáng)凋外向性效勞及作為國(guó)家審計(jì)根底而存在的內(nèi)部審計(jì)形式。這種審計(jì)形式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能上的模糊認(rèn)識(shí),不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的開展。至今有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中,其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展,更談不上履行其監(jiān)視評(píng)價(jià)職能及開展保證咨詢活動(dòng),從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性效勞作用。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的目的就是通過對(duì)組

4、織內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn),及有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地到達(dá)組織的目的和目的;內(nèi)部審計(jì)部門人力有限,要想對(duì)組織的各個(gè)領(lǐng)域深化細(xì)致地發(fā)表評(píng)價(jià)在現(xiàn)代企業(yè)中是不可能的。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等方面進(jìn)展評(píng)價(jià),進(jìn)而揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和判斷是否能有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地到達(dá)組織的目的和目的。三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差獨(dú)立性原那么是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門,或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)常規(guī)部門,受主管財(cái)務(wù)的副總指導(dǎo),僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。但由于我國(guó)上市公司股權(quán)構(gòu)造不合理,一股獨(dú)

5、大,上市公司股東特別是國(guó)有股東缺位情況普遍,對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束,內(nèi)部人控制嚴(yán)重。審計(jì)委員會(huì)也并沒有要求全部成員為獨(dú)立董事,內(nèi)部審計(jì)即使受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo),其獨(dú)立性也受到限制。而且,我國(guó)原有的審計(jì)制度曾規(guī)定,其在對(duì)有關(guān)主管部門審計(jì)時(shí),假設(shè)發(fā)現(xiàn)有重大問題,可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映,長(zhǎng)此以往這就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良的后果。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)進(jìn)步內(nèi)審組織的地位,突出表如今越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(huì)(或其所屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì))報(bào)告工作,一些知名的跨國(guó)公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級(jí)的總審計(jì)師(General Auditor)或首席審計(jì)官(

6、Chief Audit Executive)專門指導(dǎo)內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì),由它指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。特別是根據(jù)美國(guó)?2002年薩班斯奧克斯利法案?(簡(jiǎn)稱薩班斯法案)的規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)全部是獨(dú)立董事,充分保證了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。四、在審計(jì)策略上消極被動(dòng)長(zhǎng)期以來,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作較為被動(dòng),總是懷著對(duì)被審計(jì)單位不信任的態(tài)度開展工作,在工作過程中審計(jì)人員與被審計(jì)單位又缺乏良好的溝通,非常容易形成一種對(duì)立的場(chǎng)面。這種情況下,內(nèi)部審計(jì)要起到為企業(yè)管理層效勞的作用無疑是紙上談兵。國(guó)外那么大力提倡參與式審計(jì),這主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面:(一)在審計(jì)開始時(shí),就對(duì)被

7、審計(jì)部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、方案采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以獲得他們的理解和支持。征求被審計(jì)部門的意見,尋求他們的合作。(二)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并討論改進(jìn)的可行措施。(三)向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,可以是口頭的、非正式的,以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題,防止發(fā)生更大的損失。(四)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建立性的語調(diào),重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審計(jì)部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。五、工作范圍過于狹窄由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起源于行政命令,多數(shù)企業(yè)

8、的指導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)缺乏,錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查賬。直至現(xiàn)階段,我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查,很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域,從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛,內(nèi)容相當(dāng)深化,已廣泛開展了企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、消費(fèi)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤效勞系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響也進(jìn)展評(píng)估,綠色審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也

9、成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。六、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過程參與不夠我國(guó)不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的評(píng)價(jià)、咨詢等效勞缺乏全面正確的理解。事實(shí)上,企業(yè)在制度制訂、工程工程、重要合同、投資決策、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建立等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與效勞,然而,國(guó)內(nèi)目前大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,內(nèi)審部門形同虛設(shè)。七、對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)有偏向在我國(guó),審計(jì)人員對(duì)自身的作用認(rèn)識(shí)上存在偏向,一直認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是查錯(cuò)防弊,以評(píng)價(jià)為主,提交的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的描繪上,對(duì)審計(jì)建議重視不夠。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供效勞和幫助的一種良好時(shí)機(jī)。西方內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)

10、告時(shí),很重wWw.LWlm 視事實(shí)的準(zhǔn)確性、明晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí),為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深化,審計(jì)人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況,爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。在企業(yè)管理當(dāng)局要求提供更富有建立性效勞和內(nèi)審部門自身希望擴(kuò)大審計(jì)效果以穩(wěn)固、進(jìn)步其組織地位這兩個(gè)動(dòng)因的共同作用下,西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變革持續(xù)不斷地進(jìn)展著。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,西方國(guó)家企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。在這種情況下,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員積極行動(dòng)起來,努力擴(kuò)大自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí),革新工作方法(如特別強(qiáng)調(diào)結(jié)合被審計(jì)部門一起進(jìn)展審計(jì)),緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

11、險(xiǎn)的甄別評(píng)估、控制和防范開展審計(jì)工作,提供優(yōu)質(zhì)效勞。八、審計(jì)技術(shù)落后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主,憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)歷和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)展,較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化;以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主,事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展,不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提出改進(jìn)措施,防止造成損失。國(guó)外自20世紀(jì)中期以來,審計(jì)界開發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法,大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,并通過建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方式,減少自身操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì),大力開展審計(jì)調(diào)查,對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題,特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和

12、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)展經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)。這種動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式,可以及時(shí)弄清問題產(chǎn)生的原因或?qū)淼拈_展方向,向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議,或隨時(shí)承受他們的咨詢,以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理,增加組織的價(jià)值。九、審計(jì)效果相差懸殊由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性差,審計(jì)范圍受限制,審計(jì)方法落后,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量大打折扣。而且由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職能認(rèn)識(shí)的淺薄,再加上長(zhǎng)期無視后續(xù)審計(jì)工作,致使審計(jì)結(jié)果起不到應(yīng)有的作用,更談不上為組織增加價(jià)值了。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)運(yùn)用各種方法、開發(fā)各種技術(shù)手段為企業(yè)增加價(jià)值效勞。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計(jì)跟進(jìn)程序的問題。該工具屬于管理會(huì)計(jì)部門,

13、他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決,每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫,并與審計(jì)按期接口,按季向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。而且,審計(jì)委員會(huì)每年會(huì)有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報(bào)告。當(dāng)問題解決之后,文件存檔而且可以隨時(shí)查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了知識(shí),而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面答復(fù)以下問題,查詢進(jìn)展,對(duì)問題建立優(yōu)先級(jí),推進(jìn)問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系wWw.LWlm 統(tǒng)中,所以審計(jì)員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。十、審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)造單一、綜合素質(zhì)尚待進(jìn)步由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高,難以吸收優(yōu)秀的人才參加到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員中有相當(dāng)數(shù)量人員年齡偏大,且不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)才能。另外,有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)指導(dǎo)認(rèn)為