非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、本章主要內(nèi)容：1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認定1.非貨幣性資產(chǎn)的界定：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認定2. 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定：1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認定2.對“少量”的判定標準： 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 公式：若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)

2、交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)“整個資產(chǎn)交換金額”即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認定例1. 判斷以下是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：以l00萬元應(yīng)收票據(jù)換取生產(chǎn)用設(shè)備以持有的一項土地使用權(quán)換取企業(yè)生產(chǎn)用原材料以企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備換取持有至到期的公司債券以一項長期股權(quán)投資換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備，并支付25萬元補價以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 問題提出：如何計量非貨幣性資產(chǎn)的價格？為什么要計量？1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量1.確認和計量的原則1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的

3、確認和計量 問題提出：既然有兩種可供選擇的確認、計量方法，那么選擇何種計量方法？1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量1.3 會計處理一、以公允價值計量的會計處理在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則2、涉及補價的情況下支付補價方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則 例4：甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙

4、公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款125萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：計算換入設(shè)備的入賬價值。收取補價方：1）2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則二、換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行損益的具體會計處理時，應(yīng)當考慮換出資產(chǎn)的種類：1、換出資產(chǎn)為存

5、貨的，應(yīng)當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換例5A公

6、司以其擁有的一項專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值為54萬元，公允價值為64萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為80萬元，公允價值為64萬元.兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額均相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。1、A公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入長期股權(quán)投資入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=640000（元）第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出專利權(quán)的公允價值為640000元，賬面價值為540000元，因此，該資

7、產(chǎn)交換應(yīng)確認損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=640000-540000=100000（元）第三步，編制會計分錄。 借：長期股權(quán)投資C公司 640000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 540000 營業(yè)外收入 1000002、B公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入專利權(quán)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =640000（元）第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出長期股權(quán)投資的公允價值為640000元，賬面價值為800000元，因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000-800000=-160000（元）

8、第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 640000 投資收益 160000 貸：長期股權(quán)投資C公司 8000001.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補價方：收到補價方:例6 X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為550000元&公允價值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。1、X公司的會計處理因此，該交易

9、為非貨幣性資產(chǎn)交換第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值為550000元，同時收到補價100000元，該項交換應(yīng)確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =500000-550000 =-50000（元）第三步，編制會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400000 銀行存款 100000 投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)國庫券 5500002、Y公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元，賬面價值為3

10、50000元（原值800000元-累計折舊=450000元），該資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =400000-350000 =50000（元）第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款 100000 營業(yè)外收入 500001.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量，則同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確

11、定各項換入資產(chǎn)的成本。某換入資產(chǎn)入賬金額=該項資產(chǎn)的公允價值÷換入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+/-支付/收到的補價A公司擁有運輸車隊，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望在Z市尋找新的營業(yè)場地，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。B公司為Z市的一家汽車客運中心。B公司因經(jīng)濟不景氣，業(yè)務(wù)量銳減，現(xiàn)有閑置的車站及配套維修服務(wù)部門。因此，A公司與B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的閑置客運中心及配套服務(wù)部。交換后A成功實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，B公司成功將不良資產(chǎn)剝離。 福特汽車的原值為15

12、0000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160 000元；一汽汽車的原值為1 000 000元，在交換日的累計折舊為600000元，公允價值為500 000元；客運中心配套服務(wù)部門賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為220000元；客運中心原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為450000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。要求：計算A公司換入資產(chǎn)的入賬金額，并作出賬務(wù)處理。分析：A公司與B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，資產(chǎn)交換后，A、B公司都成功的實現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)剝

13、離，因此可以合理判斷，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，因而具有商業(yè)實質(zhì)。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。1、A公司的會計處理第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價值分別為： 福特汽車的公允價值=16 一汽汽車的公允價值=50換入資產(chǎn)的公允價值分別為： 客運中心汽車的公允價值=45 客運中心配套服務(wù)部的公允價值=22 換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =16+50+1=67（元）換

14、入各項資產(chǎn)的入賬金額分別為：客運中心入賬金額=45/(45+22)*67=45客運中心服務(wù)部入賬金額= 22/(45+22)*67=22第二步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 53.5 累計折舊 61.5 貸：固定資產(chǎn)福特汽車 15 一汽汽車 100 借：固定資產(chǎn)客運中心汽車45 客運中心服務(wù)部22 貸：固定資產(chǎn)清理 53.5 銀行存款 1 營業(yè)外收入12.5二、以賬面價值計量的會計處理1.4以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 例7. A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一項新開發(fā)專利。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，使用年限為5年，已使用2年，按照年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計期末無殘值，期間已提減值準備5萬

15、元。甲設(shè)備和D公司專利的公允價值均無法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。 要求：計算A公司換入專利的入賬價值為萬元。2、涉及補價時支付補價方收到補價方1.4以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例8.A公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費10 000元，并支付補價款30 000元。甲設(shè)備的賬面原價為500 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為300 000元，已提折舊30 000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。要求：計算A公司換入設(shè)備的入賬價值。

16、1.4.2 同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷換入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+/-支付/收到的補價例9A公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的

17、B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160 000元；一汽汽車的原值為1 000 000元&在交換日的累計折舊為600000元，公允價值為500 000元，通用汽車的原值為200 000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。分析：A公司與B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，換

18、入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。1、A公司的會計處理第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價值分別為： 福特汽車的賬面價值=150000-15000=135000（元） 一汽汽車的賬面價值 =1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價值分別為： 通用汽車的賬面價值 =200000-64000=136000（元） 豐田汽車的賬面價值 =800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =135000+400000+10000+0 =545000（元）換入各項資產(chǎn)的入賬金額分別為：第二步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 535000 累計折舊 615000 貸：固定資產(chǎn)福特汽車 150000 一汽