固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企 業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201620167575 號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì) 生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天 和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造 業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等 6 6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè) 2012016 6年 1 1 月 1 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除， 不再分年度計(jì)算折舊。第二條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)20162016年 1 1 月

2、 1 1 日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià) 值不超過(guò) 100100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。第三條規(guī)定， 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)50005000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除， 不再分年度計(jì)算折舊。符合上面規(guī)定條件允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固 定資產(chǎn)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？在實(shí)務(wù)中，一般存在兩種會(huì)計(jì) 處理方式，現(xiàn)以案例的形式進(jìn)行分析，哪種方式比較合理。案例A A 公司于 20162016 年 3 3 月購(gòu)置一臺(tái)專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備， 增值稅專用發(fā)票上記載價(jià)款為 5050 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)

3、稅額為萬(wàn)元， 以銀行存款支付，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值率為3%3%。1 1第一種方式會(huì)計(jì)處理（單位，萬(wàn)元，以下相同）： 借：管理費(fèi)用-研發(fā)支出 5050應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款研發(fā)設(shè)備在備查登記簿中單獨(dú)記載保管。2 2第二種方式會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）購(gòu)置研發(fā)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)-研發(fā)設(shè)備 5050應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2 2）研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為：5050X3%=3%=（萬(wàn)元）,一次性計(jì)入 成本費(fèi)用金額為：= =（萬(wàn)元）。1一次性計(jì)提折舊時(shí)借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出貸：累計(jì)折舊2同時(shí)把一次性折舊費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出分析在企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有專門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。那 么，對(duì)上面的兩種會(huì)計(jì)處理處理方式， 只能根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī) 定進(jìn)行分析判斷，確認(rèn)哪種方式比較合理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 4 號(hào)-固定資產(chǎn)第三條規(guī)定，固定 資產(chǎn)指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才 能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二章第十二條規(guī)定，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì) 量和

5、報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及 其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這是會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性原則。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以實(shí)際發(fā)生 的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定 義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和 利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。第十七條規(guī)定，企業(yè)提供的 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的 重要性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目 的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。從上面的規(guī)定可知，研發(fā)設(shè)備具備固定資產(chǎn)的屬性，屬 于固定資產(chǎn)，如果是固定資產(chǎn)而不入

6、賬，也就是不做會(huì)計(jì)處 理，顯然不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中可靠性原則和重要性原 則。但是財(cái)稅201620167575 號(hào)文件對(duì)研發(fā)設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)100100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并不是對(duì)會(huì)計(jì) 處理的規(guī)定，而是對(duì)稅收的規(guī)定。因此，符合會(huì)計(jì)規(guī)定條件 的固定資產(chǎn)，無(wú)論稅收如何規(guī)定， 在賬務(wù)處理上都應(yīng)當(dāng)按照 會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行處理。財(cái)稅201620167575 號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)100100 萬(wàn)元，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。也就是說(shuō)，在稅前扣除的 折舊額，不是一般固定資產(chǎn)按年度計(jì)提折舊并稅前扣除，而 是把固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊加起來(lái)，其總和在取 得固定資產(chǎn)的當(dāng)期一次性在稅前扣除。 既然一次性稅前扣除 的是固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)折舊總和，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是 扣除凈殘值后的余額進(jìn)行折舊。因此，財(cái)稅201620167575