固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理

1、固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企 業(yè)所得稅政策的通知（財稅201620167575 號）第一條規(guī)定，對 生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天 和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造 業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等 6 6 個行業(yè)的小型微利企業(yè) 2012016 6年 1 1 月 1 1 日后新購進的研發(fā)和 生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除， 不再分年度計算折舊。第二條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)20162016年 1 1 月

2、 1 1 日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價 值不超過 100100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算 應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。第三條規(guī)定， 對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過50005000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除， 不再分年度計算折舊。符合上面規(guī)定條件允許一次性計入當期成本費用的固 定資產(chǎn)，如何進行會計處理？在實務中，一般存在兩種會計 處理方式，現(xiàn)以案例的形式進行分析，哪種方式比較合理。案例A A 公司于 20162016 年 3 3 月購置一臺專門用于研發(fā)的設備， 增值稅專用發(fā)票上記載價款為 5050 萬元，進項

3、稅額為萬元， 以銀行存款支付，該研發(fā)設備預計凈殘值率為3%3%。1 1第一種方式會計處理（單位，萬元，以下相同）： 借：管理費用-研發(fā)支出 5050應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款研發(fā)設備在備查登記簿中單獨記載保管。2 2第二種方式會計處理如下：（1 1）購置研發(fā)設備時借：固定資產(chǎn)-研發(fā)設備 5050應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2 2）研發(fā)設備預計凈殘值為：5050X3%=3%=（萬元）,一次性計入 成本費用金額為：= =（萬元）。1一次性計提折舊時借：研發(fā)支出-費用化支出貸：累計折舊2同時把一次性折舊費計入成本費用時借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出分析在企業(yè)

4、會計準則和小企業(yè)會計準則中，并沒有專門對固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的會計處理規(guī)定。那 么，對上面的兩種會計處理處理方式， 只能根據(jù)有關(guān)會計規(guī) 定進行分析判斷，確認哪種方式比較合理。企業(yè)會計準則第 4 4 號-固定資產(chǎn)第三條規(guī)定，固定 資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才 能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入 企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)會計準則-基本準則第二章第十二條規(guī)定，企 業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計 量和

5、報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及 其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。這是會 計信息質(zhì)量要求中的可靠性原則。 企業(yè)應當做到以實際發(fā)生 的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定 義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和 利潤等如實反映在財務報表中。第十七條規(guī)定，企業(yè)提供的 會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)的所有重要交易或者事項。 這是會計信息質(zhì)量要求中的 重要性原則。企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目 的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。從上面的規(guī)定可知，研發(fā)設備具備固定資產(chǎn)的屬性，屬 于固定資產(chǎn)，如果是固定資產(chǎn)而不入

6、賬，也就是不做會計處 理，顯然不符合會計信息質(zhì)量要求中可靠性原則和重要性原 則。但是財稅201620167575 號文件對研發(fā)設備單位價值不超過100100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用，并不是對會計 處理的規(guī)定，而是對稅收的規(guī)定。因此，符合會計規(guī)定條件 的固定資產(chǎn)，無論稅收如何規(guī)定， 在賬務處理上都應當按照 會計的規(guī)定進行處理。財稅201620167575 號文件規(guī)定，研發(fā)設備單位價值不超過100100 萬元，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得 額時扣除，不再分年度計算折舊。也就是說，在稅前扣除的 折舊額，不是一般固定資產(chǎn)按年度計提折舊并稅前扣除，而 是把固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)應計提的折舊加起來，其總和在取 得固定資產(chǎn)的當期一次性在稅前扣除。 既然一次性稅前扣除 的是固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)折舊總和，按照會計規(guī)定，應當是 扣除凈殘值后的余額進行折舊。因此，財稅201620167575