稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露綜述

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露綜述稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露綜述隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入、資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的不斷完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)要求相互獨(dú)立的客觀環(huán)境逐漸成熟，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為成熟的理論體系而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)的體系框架有待建立和不斷完善。經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史變遷，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體的時(shí)期，會(huì)計(jì)報(bào)表附注在很大程度上擴(kuò)充了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息更加詳盡，極大地滿足了信息使用者的需求。而相對(duì)于處在發(fā)展中亟待獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，它的信息披露受到了諸多關(guān)注。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者所能獲得的信息形式、內(nèi)容的不同，可將稅務(wù)會(huì)計(jì)信息

2、的使用者分為企業(yè)內(nèi)部管理者、稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部利益相關(guān)者三類。對(duì)于每一類信息使用者來(lái)說(shuō)，各自的信息需求是不同的，如對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者來(lái)說(shuō)，需要全面了解企業(yè)的納稅信息，從而對(duì)稅費(fèi)支由做由合理控制與規(guī)劃；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，只需要企業(yè)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如實(shí)、及時(shí)、足額申報(bào)納稅；但其他的外部信息使用者卻需要了解企業(yè)的納稅金額，納稅事項(xiàng)，上繳情況。相較于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息需求的不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露程度較低。（一）從企業(yè)內(nèi)部管理者角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。稅收支出作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用占比重較大，這對(duì)于追求利益最大化的企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，進(jìn)行合理、合法的稅收籌劃就勢(shì)在必行。1、非系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)及納稅信息影

3、響稅收籌劃的制定及實(shí)施。管理者是企業(yè)內(nèi)部信息的重要使用者，他們雖然可以獲得企業(yè)全部的會(huì)計(jì)和納稅信息，但這些不及時(shí)、不系統(tǒng)的納稅信息卻在很大程度上影響了稅收籌劃的制定、測(cè)試及實(shí)施，從而影響了企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠的選擇、納稅義務(wù)的高低及納稅期的選??；同時(shí)，在面對(duì)投資、融資、經(jīng)營(yíng)方式和盈余分配等不同方案的選取時(shí)，也會(huì)由于信息的不完全放棄最優(yōu)方案，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。2、增大了企業(yè)填制納稅申報(bào)表的難度與工作量。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在填制納稅申報(bào)表時(shí)，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，許多納稅調(diào)整項(xiàng)目必須重新計(jì)算、調(diào)整，如對(duì)固定資產(chǎn)的核算，若企業(yè)采用的是加速折舊的方法，而稅法只承認(rèn)直線法，這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)人

4、員，必須重新按照直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，將這種會(huì)計(jì)與稅法的差異計(jì)入納稅調(diào)整項(xiàng)目。但是，由于固定資產(chǎn)的適用年限較長(zhǎng)，購(gòu)入時(shí)間又不相同，隨著時(shí)間的推移，調(diào)整的難度逐年增加，會(huì)計(jì)人員工作量也逐年增大。（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表及其他相關(guān)資料。1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供納稅信息相關(guān)性較低。就企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表所提供的資料來(lái)看，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，通過(guò)加減納稅調(diào)整額計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額，以此作為計(jì)稅依據(jù)的，由于稅法與會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)

5、、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除等項(xiàng)目在時(shí)間與金額上的不同，以及稅法中各種加計(jì)扣除、免稅、不征稅項(xiàng)目的存在，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法的應(yīng)納稅所得額具有較大差異，因此財(cái)務(wù)報(bào)告這種忠于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所提供的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)所需以稅法為依據(jù)的信息相關(guān)性較低。2、視同銷售的存在增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。除企業(yè)所得稅之外，增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)與稅法差異主要體現(xiàn)在視同銷售這一問(wèn)題上，當(dāng)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料將這部分稅法上視同銷售的事項(xiàng)重新計(jì)算，以達(dá)到稅法的要求。這一方面增大了企業(yè)的工作量，另一方面給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、管理工作也提高了難度。即使企業(yè)提供的納稅申報(bào)表及相

6、關(guān)資料是準(zhǔn)確無(wú)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對(duì)上也會(huì)浪費(fèi)諸多時(shí)間，降低了工作效率。（三）從其他利益相關(guān)者角度看企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。相較于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其他外部利益相關(guān)者所能獲得的企業(yè)納稅信息相當(dāng)有限。這些外部信息使用者僅能夠從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得企業(yè)的納稅信息，又由于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有要求企業(yè)對(duì)納稅信息予以單獨(dú)披露，除三大報(bào)表中要求披露的期初、期末余額外，對(duì)附注中相關(guān)信息的披露也沒(méi)有特定的格式及信息量要求。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)比較規(guī)范，但仍然有很多家公司在報(bào)表附注中僅標(biāo)明了該公司存在的稅種、各稅種適用的稅率和計(jì)稅依據(jù)，而對(duì)具體納稅金額和項(xiàng)目沒(méi)有詳盡的披露。止匕外，對(duì)日后各會(huì)

7、計(jì)期間應(yīng)交稅費(fèi)具有重大影響的“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”本期變動(dòng)金額的原因也沒(méi)有詳盡的說(shuō)明。二、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的建議及方法基于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中存在的諸多問(wèn)題以及我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露，必須充分考慮信息披露的成本與收益，只有在收益大于成本的情況下，改進(jìn)的建議和方法才能真正有意義、有價(jià)值。在我國(guó)的各行各業(yè)中，企事業(yè)單位眾多，規(guī)模不一，盈利狀況千差萬(wàn)別，本文認(rèn)為改進(jìn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)區(qū)別對(duì)待。大中企業(yè)及盈利狀況好的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是在原來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照稅法要求編制計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表、計(jì)稅利潤(rùn)表、計(jì)稅會(huì)計(jì)報(bào)表附注；小微企業(yè)

8、、近幾年盈利狀況不會(huì)有較大改善的企業(yè)和不以盈利為目的的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中編制會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算表，以此來(lái)披露會(huì)計(jì)和稅法存在的差異，達(dá)到充分披露稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的目的。（一）計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告的編制1、計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表的編制。對(duì)于計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目可參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)確定；資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)以各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)，并結(jié)合其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算、分析后進(jìn)行填列，其中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下應(yīng)列示其備抵項(xiàng)目“壞賬準(zhǔn)備”，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)符合稅法規(guī)定。“固定資產(chǎn)”和”無(wú)形資產(chǎn)”在列示時(shí)，不再考慮“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但也要列示備抵項(xiàng)目“累計(jì)折舊”和“

9、累計(jì)攤銷”，累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)提?！按尕洝薄?、在建工程”在列示時(shí)，不再考慮包含“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備”，也不再包含“遞延所得稅資產(chǎn)”這一項(xiàng)目；負(fù)債類項(xiàng)目應(yīng)按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算填列，并不再包含“遞延所得稅負(fù)債”這一項(xiàng)目。2、計(jì)稅利潤(rùn)表的編制。對(duì)于計(jì)稅利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的要求，來(lái)確定各項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，其格式仍可參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的多步式利潤(rùn)表。第一步，計(jì)算收入總額。其計(jì)算公式為：收入總額=計(jì)稅銷售收入+計(jì)稅投資收益+計(jì)稅投資轉(zhuǎn)讓凈收入+計(jì)稅其他收入其中：計(jì)稅銷售收入應(yīng)包括計(jì)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、計(jì)稅其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。計(jì)稅其他收入應(yīng)包括計(jì)稅營(yíng)業(yè)外收

10、入以及稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他收入，如債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目總額。其計(jì)算公式為：扣除項(xiàng)目總額=計(jì)稅銷售成本+計(jì)稅期間費(fèi)用+計(jì)稅投資轉(zhuǎn)讓成本+計(jì)稅其他扣除項(xiàng)目其中：計(jì)稅銷售成本包括計(jì)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、計(jì)稅其他業(yè)務(wù)支出和視同銷售成本。計(jì)稅其他扣除項(xiàng)目包括計(jì)稅營(yíng)業(yè)外支出和稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用。計(jì)稅期間費(fèi)用是指按稅法規(guī)定能夠稅前扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入總額計(jì)稅扣除項(xiàng)目總額彌補(bǔ)以前年度虧損第四步，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用所得稅稅率+境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免

11、稅額計(jì)稅投資收益取得時(shí)已繳納的所得稅。3、計(jì)稅會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制。對(duì)于影響企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的重點(diǎn)項(xiàng)目在計(jì)稅會(huì)計(jì)報(bào)表附注中都應(yīng)有所體現(xiàn)，主要包括：（1）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明對(duì)本期應(yīng)收賬款金額變動(dòng)具有重大影響的項(xiàng)目金額、往來(lái)單位名稱，期末按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。（2）存貨及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明本期購(gòu)進(jìn)的存貨及支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其原因，本期用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨及增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額等。（3）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明本期新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)及支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入的固

12、定資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等。（4）無(wú)形資產(chǎn)及累計(jì)攤銷。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明本期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等。（5）各稅種對(duì)應(yīng)的計(jì)稅收入。該項(xiàng)目應(yīng)能夠分別說(shuō)明本期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入等項(xiàng)目。（6）各項(xiàng)計(jì)稅費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)能夠單獨(dú)說(shuō)明超過(guò)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的利息支出、工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目。（7）計(jì)稅投資收益。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明本期取得的各項(xiàng)投資收益及其取得時(shí)已支付的企業(yè)所得稅等項(xiàng)目。（8）罰沒(méi)支出。該項(xiàng)目應(yīng)能夠說(shuō)明本期應(yīng)支付

13、的各項(xiàng)賠款、罰款等項(xiàng)目的金額和原因。（9）其他各項(xiàng)與納稅相關(guān)的稅費(fèi)支出。如支付的城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅等。企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料時(shí)，應(yīng)提供計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)表及其他應(yīng)當(dāng)提供的資料，上市公司可逐步公開(kāi)計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)編制的計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告，清楚地了解企業(yè)涉稅信息，達(dá)到逐步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的目的。（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額計(jì)算表的編制出于成本收益的考慮，企事業(yè)單位可以選擇在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中編制“會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額計(jì)算表”，在該計(jì)算表中全面披露會(huì)計(jì)與稅法差異的影響。表內(nèi)項(xiàng)目主要分為三個(gè)部分：1、收入、利得類調(diào)整項(xiàng)目。如企業(yè)發(fā)生的視同銷售收入、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的收入、資產(chǎn)評(píng)估增值收入、不征稅收入、減免稅收入等。2、費(fèi)用、成本、損失類調(diào)整項(xiàng)目。如視同銷售成本、不可稅前扣除的罰款支出、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、加計(jì)扣除費(fèi)用、超標(biāo)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用等。3、特別納稅調(diào)整類項(xiàng)目。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。通過(guò)該計(jì)算表，各類信息使用者都能夠