稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)(一)

1、稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)（1）在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的地位和作用越來越重要。稅收不僅是國家財(cái)政收入的基礎(chǔ)，而且稅收分配會(huì)改變?nèi)鐣?huì)的資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、居民切身利益以及政府決策行為都有著重大影響。第一章稅收概論稅收概論是將國家稅收教材中的稅收概論、稅收制度和征收管理三章的內(nèi)容融合在一起作為稅收基礎(chǔ)的第一章，因?yàn)檫@章都是理論、概念問題，有些概念好象在日常工作中涉及不到，但是學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容對以后的學(xué)習(xí)有很大的作用，如稅收三要素：納稅人、課稅對象和稅率的基本概念和原理，在學(xué)習(xí)各個(gè)具體稅種時(shí)都要頻繁涉及到，了解了原理，比較容易區(qū)分不同稅種的特征，便于掌握各種具體稅種的

2、內(nèi)容。這一章的基本內(nèi)容有三部分：/稅收定義：稅收的概念、特征、原則納稅人（扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人）征稅對象（稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源）稅收制度：稅收要素I稅率（比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、j定額稅率）減免稅（起征點(diǎn)、免征額、稅收附加、加成征收）其他要素（納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)）1r征收管理制度J發(fā)票管理制度V征收管理1稅務(wù)代理I稅務(wù)行政司法制度（內(nèi)容比較多，但都是必須要掌握的）稅收定義需要掌握的內(nèi)容（一）稅收概念及稅收特征稅收概念：稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配，是國家取得財(cái)政收入的重要手段。稅收是對社會(huì)產(chǎn)品的分配，稅收如何參與產(chǎn)品分配？請看下列圖示:廠生

3、產(chǎn)中的耗費(fèi)（2流動(dòng)資產(chǎn)的消耗L固定資產(chǎn)的消耗社會(huì)產(chǎn)品一職工工資（V）個(gè)人所得稅、國庫券等稅收上交國家利潤4其他股東I企業(yè)留利國民收入VI（V+M）盈利（M）商品銷售價(jià)值實(shí)現(xiàn)后，通過成 本的收回，重新投入生產(chǎn)過程 中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。財(cái)政資金企業(yè)上繳的稅收，無論是哪種稅，如何計(jì)算，從價(jià)值構(gòu)成來看，最終來源于企業(yè)剩余產(chǎn)品的部分。取得財(cái)政收入的渠道不僅僅是稅收一種方式，還有利潤上交、政府基金、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、債券收入等。和其他財(cái)政收入比較，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，這就是我們通常所說的稅收“三性”。稅收的強(qiáng)制性：稅收是以國家政權(quán)為后盾，以法律為依據(jù)，鋼化的征收手段。無償性：價(jià)值單方

4、面的轉(zhuǎn)移，不付任何報(bào)酬的一種索取。固定性：征收之前，就明確了對什么征收、征多少。這種規(guī)定具有全國范圍的統(tǒng)一性、歷史上的連續(xù)性、時(shí)間上的相對穩(wěn)定性。稅收”三性”在稅收的產(chǎn)生發(fā)展中逐漸完善，它既是稅收的共性，又是稅收的特性。所謂特性：與其他財(cái)政收入比較，只有稅收才同時(shí)具備三性；所謂共性：古今中外，各個(gè)國家的稅收都具有三性的形式特征，只是三性內(nèi)容的完善化、法制化程度不同而已。（二）稅收的本質(zhì)特征稅收解決的是國家在社會(huì)產(chǎn)品中占有的份額，其本質(zhì)是對產(chǎn)品的分配。不同于一般的經(jīng)濟(jì)分配，不是憑借對財(cái)產(chǎn)的占有，也不是憑借提供了勞動(dòng)，而是憑借政治權(quán)力，借助法律手段進(jìn)行的分配。分配的對象是社會(huì)剩余產(chǎn)品，分配的目的是

5、滿足國家行使職能的需要，分配的手段是強(qiáng)制無償?shù)?。在國家的管轄范圍?nèi)，無論是什么所有制的變化，也無論是本國公民還是外籍人員，都要依法納稅、依率計(jì)征。稅收的這種本質(zhì)特征，決定了它在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位和作用。二、稅收職能稅收的職能是指稅收所應(yīng)具有的功能。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對此有多種論述，概括起來，不外乎兩大職能：1 .組織收入2 .調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)（一）組織收入是稅收首要的基本的職能由于稅收具備三性的特征，所以組織收入及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，如：對流轉(zhuǎn)額征稅，無論盈虧，有收入的就要納稅，稅收成為各國取得財(cái)政收入的重要手段。我國稅收收入已占財(cái)政收入90%以上,成為財(cái)政收入中的主力軍，為國家的政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)

6、。1983年第一步利改稅，84年完成第二步利改稅后，開征了30多個(gè)稅種，稅收收入在財(cái)政收入中的比例大幅度提高。不含內(nèi)、外債的經(jīng)常性收入中單位：億元年份稅收收入財(cái)政收入合計(jì)稅收收入占總收入比例企業(yè)虧損補(bǔ)貼19852040.792004.82101%-507.0219882390.472357.24101%-446.4619892727.402664.90102%-598.88原因：一是稅收數(shù)額大二是與預(yù)算編制方法有關(guān)（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能寓于組織收入過程之中，通過稅率的高低、減免與加成等稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)投資方向，在社會(huì)產(chǎn)品總量一定的前提下，促進(jìn)資源的合理配置；通過對企業(yè)經(jīng)

7、濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局，緩解供求矛盾，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；對社會(huì)成員的收入進(jìn)行再分配，緩解分配不公造成的社會(huì)問題等等。稅收的調(diào)節(jié)職能，實(shí)際就是分配對經(jīng)濟(jì)的反作用。三、稅收原則如何充分發(fā)揮稅收職能，取決于科學(xué)的治稅思想，在這一思想指導(dǎo)下，密切聯(lián)系本國的實(shí)際制定出一套規(guī)范合理的稅制體系并能得以貫徹落實(shí)。稅收原則即通常所說的治稅思想?？v觀西方經(jīng)濟(jì)學(xué)治稅思想的發(fā)展和我國的稅制建設(shè)的實(shí)踐，可概括為公平原則、效率原則、穩(wěn)定原則。（一）公平原則稅收是對產(chǎn)品的分配，稅收應(yīng)以公平為本，公平合理是基本的治稅思想和稅制建設(shè)的目標(biāo)。從古至今、橫貫東西方國家稅收的實(shí)踐和稅收理論的發(fā)展，稅收是否公平成為檢驗(yàn)一

8、國稅制好壞的標(biāo)準(zhǔn)。所謂公平原則包括普遍征稅和公平征稅兩方面。普遍征稅：指在國家稅收管轄范圍內(nèi)，所有的法人、自然人都應(yīng)該依法納稅。公平征稅：包括橫向公平和縱向公平。橫向公平：能力相同的人同等納稅。縱向公平：能力不同的人不同等納稅，所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，量能負(fù)擔(dān)。這樣才能有利于在稅收分配過程中，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等競爭的外部環(huán)境，才有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)職能。（二）效率原則征稅不僅應(yīng)公平，而且應(yīng)該有效。稅收的效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。經(jīng)濟(jì)效率指稅收分配是促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是干擾了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身已是高效的，稅收就應(yīng)減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，保持中性原則；如果經(jīng)濟(jì)

9、運(yùn)行本身是低效或無效的，稅收就應(yīng)強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響和干預(yù)，通過稅收分配調(diào)整資源配置，生產(chǎn)力布局，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、供需關(guān)系等，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣的稅收制度、稅收政策才是有效率的。行政效率是從稅務(wù)征管工作本身而言，指征稅本身要低成本高效率，用盡可能少的征稅成本取得更多的稅收收入，盡量節(jié)約稅務(wù)開支。（三）穩(wěn)定原則稅收的穩(wěn)定原則是指稅收制度要有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。一個(gè)國家在不同的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)工作有不同的重心，情況會(huì)不斷的變化，新情況會(huì)不斷出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，稅收政策當(dāng)然要不斷調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這樣才能有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。當(dāng)然稅收政策在一定時(shí)間內(nèi)不能讓納稅人無所適從，也需要相對穩(wěn)定。四

10、、稅收負(fù)擔(dān)研究稅收對經(jīng)濟(jì)的影響，必然涉及到稅收負(fù)擔(dān)問題。衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)有名義稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)；宏觀稅負(fù)、微觀稅負(fù)。名義稅負(fù)（稅率表上的稅率）與實(shí)際稅負(fù)不一定是一致的，如企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)25%，考慮到多種減免因素，有的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)低于25%。宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期的稅收收入（一年）占國民生產(chǎn)總值的比例或：占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例或：占國民收入的比例宏觀稅負(fù)是國際通用的一個(gè)稅負(fù)指標(biāo)，可幫助我們進(jìn)行國際橫向比較分析（國與國之間比較），也可就國內(nèi)進(jìn)行縱向比較分析。對研究稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長之間的變化規(guī)律有一定幫助。根據(jù)有關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)看：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)往往高于發(fā)展中國家（基數(shù)大）；從縱向

11、對比看，宏觀稅負(fù)是呈上升趨勢的。（宏觀稅負(fù)只能做制定政策的參考，不能做依據(jù)）。因?yàn)槊總€(gè)國家都有自己的特點(diǎn)，不同時(shí)期有不同的工作重心，所以運(yùn)用宏觀稅負(fù)還應(yīng)注重一國之內(nèi)的縱向?qū)Ρ龋瑥闹锌偨Y(jié)出某些規(guī)律。微觀稅負(fù)是研究不同納稅人、不同地區(qū)、不同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，研究微觀稅負(fù)可為正確處理國家與各種納稅人之間的分配關(guān)系提供一些參考。稅收制度需要掌握的內(nèi)容一、稅收制度首先要搞清稅收與稅法的關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看：稅收是國家為了行使其職能參與社會(huì)產(chǎn)品分配，取得財(cái)政收入的一種方式。將稅收的各種規(guī)定通過立法，以法律形式表現(xiàn)出來，這就是稅法。所以稅收與稅法密不可分。現(xiàn)代社會(huì)，有稅必有法，無法不成稅。稅法屬于國家法

12、律體系中一個(gè)重要的部門法。所以兩者的關(guān)系可以這樣概括：稅法是稅收的法律表現(xiàn)，稅收是稅法的具體內(nèi)容。稅法體系是各種稅收法律、法規(guī)的總和，由實(shí)體法和程序法組成。實(shí)體法：指各具體稅種的立法程序法：指稅務(wù)管理方面的法律。核心是稅收征收管理法，另有發(fā)票管理辦法、稅收行政復(fù)議規(guī)則等法律規(guī)定。稅收法律體系又稱為稅收制度，所以對稅收制度可以這樣概括：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。從法律效力來看稅收法律體系包括稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件。這些法律法規(guī)的立法級次不同，法律效力也不同。第一級次：稅收法律。依據(jù)憲法的原則制定，征稅中具有最高法律效力。1全國人大、人大常委會(huì)有權(quán)制定。如：

13、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法。2授權(quán)國務(wù)院制定。如：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅暫行條例、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅暫行條例等。第二級次：行政法規(guī)。不得與稅收法律相抵觸，否則無效。1國務(wù)院有權(quán)制定稅收行政法規(guī)，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施。如：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則。2地方人大及其常委會(huì)有權(quán)制定地方性法規(guī)。在稅收法律授權(quán)下制定。第三級次：部門規(guī)章。在稅收法律、法規(guī)授權(quán)下制定，與法律、法規(guī)相抵觸的無效。1國務(wù)院稅務(wù)主管部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）有權(quán)制定，在全國范圍內(nèi)適用。如：一些稅法的實(shí)施細(xì)則（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等實(shí)施細(xì)則）、有關(guān)法律、法規(guī)的

14、具體解釋（征收管理辦法）等。2地方政府有權(quán)制定地方稅收規(guī)章，本地區(qū)范圍內(nèi)有效（注意：無法律、法規(guī)授權(quán)，地方無權(quán)自定）。如：國務(wù)院制定頒發(fā)的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等條例都規(guī)定地方政府有權(quán)制定實(shí)施細(xì)則。地方立法權(quán)限只限定省、市、自治區(qū)政府一級，不得層層下放。從征收管理的角度看，負(fù)責(zé)征收管理的機(jī)關(guān)有：稅務(wù)機(jī)關(guān)（國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局）、財(cái)政部門、海關(guān)。絕大部分稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收工商稅收、中央稅、共享稅、地方稅。少數(shù)省份由財(cái)政部門征收契稅、耕地占用稅。由海關(guān)征收關(guān)稅（包括行李和郵遞物品進(jìn)口稅、船舶噸稅）、代征增值稅、消費(fèi)稅。二、稅制要素稅制要素是指實(shí)體法構(gòu)成要素。由于要素的內(nèi)容不同，才有了各稅種的

15、區(qū)別。重點(diǎn)掌握以下幾個(gè)問題：（一）三大基本要素1 .納稅人：稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不同于負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人。解決對誰征的問題。2 .征稅對象：征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的物或者行為。是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志。解決按什么征的問題。注意與稅目、計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。稅目：征稅對象的具體化。如對貨物征稅，都有哪些貨物？征稅對象是貨物，稅目則是貨物的具體名稱和種類，列入稅目的征收，未列入的不征收，體現(xiàn)征稅的范圍。計(jì)稅依據(jù)：征稅對象的數(shù)量表現(xiàn)。是計(jì)算稅額時(shí)使用的一個(gè)概念，如貨物的銷售額、勞務(wù)的銷售額等。3 .稅率：是征稅的比例或額度。稅率是衡量稅負(fù)的一個(gè)重要標(biāo)志，也是一個(gè)核心要素。稅收籌集資金，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

16、的作用主要通過稅率高低體現(xiàn)。是處理國家和納稅人分配關(guān)系的一個(gè)重要因素。解決征多少的問題。目前，我國稅法適用的稅率有三大類：廠比例稅率全額累進(jìn)計(jì)算方法（按絕對額劃分級次稅率超額累進(jìn)計(jì)算方法稅率生產(chǎn)加工一產(chǎn)品銷售一利潤形成關(guān)稅、增值稅房產(chǎn)稅增值稅、城建稅企業(yè)所得稅消費(fèi)稅、車輛土地使用稅消費(fèi)稅、購置稅、契稅車船稅教育費(fèi)附加等印花稅營業(yè)稅、資源稅土地增值稅（關(guān)稅）稅收管理需要掌握的內(nèi)容廣概念、建立與發(fā)展/稅收管理體制征管權(quán)限的劃分r稅務(wù)管理I征管法的具體內(nèi)容I稅款征收稅務(wù)檢查內(nèi)容概要I法律責(zé)任稅務(wù)代理行政處罰I稅務(wù)行政法制,行政復(fù)議口行政訴訟稅收管理也稱稅務(wù)管理，是指主管稅收工作的職能部門代表國家對稅

17、收分配全過程進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證稅收任務(wù)完成的一系列的管理工作。具體包括稅收管理體制和稅收征收管理兩部分內(nèi)容。稅務(wù)管理的主體是國家管理稅務(wù)工作的專門機(jī)構(gòu)，稅務(wù)管理的客體是稅收分配的全過程。最終達(dá)到的目標(biāo)是保證稅收政策、稅收法律法規(guī)的貫徹落實(shí)，完成稅收任務(wù)、發(fā)揮稅收作用。一、稅收管理體制稅收管理體制是在中央、地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度。它是國家財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容之一。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩部分。建國以來，我國的稅收管理體制隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，經(jīng)過一系列的改革至今，形成了以集權(quán)為主，適當(dāng)分權(quán)的管理體制。全國性稅種的立法權(quán)在中央（中央稅、全國統(tǒng)一開征的地方

18、稅、共享稅），地方的立法權(quán)是：在不違背國家統(tǒng)一稅法的精神，不影響中央財(cái)政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下，有開征地區(qū)性地方稅的權(quán)限。地方的立法權(quán)僅限于省、市、自治區(qū)一級的立法機(jī)關(guān)或授權(quán)同級政府，不能逐級下放。執(zhí)法權(quán)的劃分：中央稅、共享稅由國務(wù)院、中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，由國稅局征收；地方稅由地方政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，由地稅局負(fù)責(zé)征收?？紤]到歷史的延續(xù)性和征管便利，某些共享稅（如個(gè)人所得稅）也由地方稅務(wù)局征收。為了降低征收成本，便利納稅人，國、地稅局之間也可以委托代征。二、征管法的具體內(nèi)容“稅收征收管理法”是我國稅收征管工作的法律性文件，屬于稅收程序法的內(nèi)容。適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅。由財(cái)政

19、部門和海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用其他的征管辦法。征管法明確了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，由四部分內(nèi)容組成。（一）稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)管理，是稅收的一些基礎(chǔ)工作。（二）稅款征收稅款征收是征管工作的核心，是中心環(huán)節(jié)，規(guī)定了：稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行、延期納稅、滯納金的征收、稅款的返還和追征、減免稅的辦理程序、欠稅清繳等多項(xiàng)征收制度。用以解決征管工作中遇到的各種具體情況，使征納雙方有章可循。（三）稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅款征收的保證。征管法規(guī)定了稅務(wù)檢查的工作規(guī)程要求，明確了檢查中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。（四）法律責(zé)任法律責(zé)任是稅收強(qiáng)制性的體現(xiàn)。明確了對納稅人、扣繳義務(wù)人、其他相關(guān)單位（如銀

20、行等）以及稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員違反了稅法規(guī)定，給予的行政處罰。如違反稅務(wù)管理規(guī)定的處罰；偷稅、騙稅、抗稅、欠稅的處罰；扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的處罰；稅務(wù)人員不依法行政的處罰；非法印制發(fā)票的處罰等等?！罢鞴芊ā钡乃拇蟛糠謨?nèi)容是一個(gè)有機(jī)的整體，貫穿在整個(gè)稅收的征收過程之中。它所維護(hù)的是征納雙方的權(quán)益，它的目的是落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，規(guī)范稅收征管行為，作到依法納稅，依率計(jì)征，使稅收征管工作規(guī)范有序地進(jìn)行。稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)（2）增值稅本章重點(diǎn)：掌握一股納稅人的計(jì)算本章難點(diǎn)：征稅范圍中的自產(chǎn)自用視同銷售、混合銷售、兼營問題增值稅是以增值額作為課稅對象的一種稅。我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提

21、供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國增值稅是在剛剛改革開放后的1979年引進(jìn)的，經(jīng)過幾年的試點(diǎn)于1984年正式建立了增值稅制度。1994年在對工商稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革和調(diào)整的同時(shí)對原有增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，也是最大的稅種。增值稅的主要內(nèi)容如下：一般規(guī)定：銷售進(jìn)口貨物、加工修理修配特殊項(xiàng)目1 .范圍特殊規(guī)定1特殊行為I其他征免范圍r一般納稅人（17%、13%）簡易內(nèi)容概要2 .納稅人及稅率J小規(guī)模納稅人（6%、4%）計(jì)算一般納稅人：當(dāng)期銷項(xiàng)稅一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅3 .稅

22、額計(jì)算v小規(guī)模納稅人：銷售額x征收率進(jìn)口代征I進(jìn)出口的計(jì)算、出口免（退）規(guī)定4 .征收管理一、增值稅的計(jì)稅原理增值稅以增值額為征稅對象,逐環(huán)節(jié)征收但無重復(fù)征稅。1 .按增值額計(jì)算方法不同又可以分為：消費(fèi)型增值稅：收入總額-外購流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)金額收入型增值稅：收入總額-外購流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊部分生產(chǎn)型增值稅：收入總額-外購流動(dòng)資產(chǎn)金額（只解決了部分重復(fù)征稅問題）2 .增值稅的計(jì)算方法：增值稅的r直接計(jì)算法（基本未采用）計(jì)算方法1間接計(jì)算法一扣稅法扣稅法一銷售收入X稅率-外購項(xiàng)目已納稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額同樣在一定程度上解決了重復(fù)征稅的問題。3 .稅率的設(shè)計(jì)：簡化、中性的原則增值說要體現(xiàn)普遍

23、征收的原則，主要目的是取得財(cái)政收入，不是對某些貨物的特殊調(diào)節(jié)，不同于消費(fèi)稅，所以，稅率設(shè)計(jì)要貫徹簡化原則，一般也就有1-3個(gè)稅率。二、征稅范圍（自產(chǎn)自用視同銷售、混合銷售、兼營是重點(diǎn)難點(diǎn)）征稅范圍的一般規(guī)定（1）貨物：銷售、進(jìn)口貨物（不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）（2）加工、修理修配勞務(wù)的銷售（3）自產(chǎn)自用視同銷售（計(jì)算銷項(xiàng)稅）的行為：8種視同銷售要熟練掌握。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；代銷情況下，委托方、受托方都發(fā)生了銷售行為，要繳（2）銷售代銷貨物；增值稅，關(guān)鍵在于本環(huán)節(jié)是否有增值。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)

24、移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（這一點(diǎn)是講總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)以及個(gè)分支機(jī)構(gòu)，只要不設(shè)在同一縣（市），相互間移送貨物時(shí)均以銷售貨物一方為納稅人。移送一方按移送數(shù)量計(jì)稅，接受貨物的方按實(shí)際銷量計(jì)稅）；（4）將自產(chǎn)或委桿加工的貨物用千非應(yīng)稅項(xiàng)目;對上述8種行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅，一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款大量流失：二是為了保證財(cái)政收入平衡稅負(fù)；三是商品經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)決定的。例如：服裝廠購進(jìn)布料加工服裝，將一批服裝作為福利發(fā)給本廠職工，又將一批服裝捐贈(zèng)給福利院或用來發(fā)給職工，均應(yīng)作銷售處理，按市場價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。購進(jìn)布料支付的進(jìn)項(xiàng)

25、稅憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果將購進(jìn)的布料或服裝發(fā)給職工作為集體福利，則進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。鋼廠生產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程：視同銷售（平衡稅負(fù)）。如果購進(jìn)鋼材用于在建工程：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（無重復(fù)征稅）。發(fā)生視同銷售時(shí)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？有同類商品售價(jià)按同類售價(jià)計(jì)算；無同類商品售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。如何組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本利潤消費(fèi)稅稅金或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）+（1消費(fèi)稅稅率）因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。如果消費(fèi)稅是定額稅，用第一個(gè)公式組價(jià)；如果消費(fèi)稅是比率稅，用第二個(gè)公式組價(jià)。假設(shè)上例中：服裝廠自制的一批服裝售價(jià)為每件120元（不含稅出廠

26、價(jià)），作為福利發(fā)給本廠職工100件。這100件服裝應(yīng)作為銷售處理：計(jì)稅價(jià)格=120X100=12000（元）銷項(xiàng)稅額=12000X17%=2040（元）如果生產(chǎn)一批特制服裝，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，只知道每件成本50元，成本利潤率10%，生產(chǎn)了100件贈(zèng)送給某運(yùn)動(dòng)隊(duì)。同樣要做銷售處理：組成計(jì)稅價(jià)格二50X（1+10%）=55（元）銷項(xiàng)稅額=55X100X17%=935（元）三、稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率y6%4%般納稅人:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（賣方的銷項(xiàng)稅就是買方的進(jìn)項(xiàng)稅）銷售額X稅率憑票抵扣（專用發(fā)票、海關(guān)繳款書）計(jì)算抵扣（無專用發(fā)票）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（一）一

27、般納稅人的計(jì)算:1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額應(yīng)注意的問題:銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率（1）不含稅價(jià)一如果只知道含稅價(jià)，要先將價(jià)稅分離，計(jì)算出不含稅價(jià)，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅價(jià)=含稅價(jià)+（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準(zhǔn)，不要考慮進(jìn)項(xiàng)稅率。（2）價(jià)外收入的處理一價(jià)外收入要先價(jià)稅分離再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例如：單獨(dú)收取的包裝物押金逾期不再返還時(shí)，包裝物押金就相當(dāng)于包裝物的折扣銷售（商品折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折扣）確認(rèn)銷售額的區(qū)別：折扣銷售即商品打折出售的情況下，在一張發(fā)票上注明折扣的，按折扣后（3）特殊方式下銷售額的確定的價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額；另開發(fā)票的，要按全價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。另開發(fā)票是指全額開票后，另開紅字

28、發(fā)票沖減銷售額，雖然真實(shí)反映了賣方的收入情況，但買方拿到的是一張全額發(fā)票，結(jié)果，賣方按折扣后的價(jià)款計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，買方卻按全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，同一批貨物在一次交易中，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額不等，這是不允許的。所以只要另開發(fā)票的，無論財(cái)務(wù)如何處理，一律按照全價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售折扣是因?yàn)樘崆爸Ц敦浛疃鴮I方給予的回報(bào)，是賣方的一種融資行為。少收取的部分，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于利息支出。企業(yè)提前取得的貨幣資金付出的代價(jià)應(yīng)由企業(yè)自身承擔(dān)，不能減少國家的稅款，所以應(yīng)按原價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以舊換新銷售方式下，取得的價(jià)款實(shí)際一部分是貨幣資金，一部分是實(shí)物，所以真實(shí)的銷售價(jià)款是兩者之和，不能扣除舊貨價(jià)格。銷售舊固定資產(chǎn)（

29、不包括不動(dòng)產(chǎn)）的處理，要清楚以下幾個(gè)要點(diǎn)： 什么情況下完稅？符合以下三條的免稅：確實(shí)是使用過的固定資產(chǎn)的；列入固定資產(chǎn)目錄管理的；售價(jià)低于原值的（如果售價(jià)高于原值則應(yīng)征稅） 如何征？按4%在減半征收，不再區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。 舊機(jī)動(dòng)車問題。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位出售舊機(jī)動(dòng)車，不是舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位的固定資產(chǎn)，而是一般舊貨，所以無論售價(jià)高低，一律按4%再減半征收。例如：假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人）出售一批舊設(shè)備，九成新，原價(jià)100萬元，因市場缺貨，所以按110萬元售出。應(yīng)繳納的增值稅=110勺.044%X50%=2.12（萬元）這個(gè)企業(yè)又出售了一些舊辦公桌（非固定資產(chǎn)的舊貨）取得U入2080元

30、，因?yàn)椴粚儆诠潭ㄙY產(chǎn)，所以不考慮售價(jià)高低，一律按4%減半征收。應(yīng)繳納的增值稅=2080+1.044%X50%=40（元）所以應(yīng)注意：出售舊固定資產(chǎn)與出售其他舊貨的處理方法不同。確定銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額還要注意“時(shí)間”的限定。（4） “當(dāng)期”的時(shí)間限定本期應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅拖至下期繳納，說明企業(yè)占壓了稅款（國家資金），影響了本期的財(cái)政收入，這是違反規(guī)定的；但本應(yīng)下一個(gè)納稅期繳納的稅款提前到本期繳納，又會(huì)影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅既不能提前，也不能滯后。征納雙方的利益都應(yīng)該保護(hù)。應(yīng)準(zhǔn)確納稅。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計(jì)稅；沒有發(fā)生納稅義務(wù)就不計(jì)稅。所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定就是銷項(xiàng)稅“當(dāng)期

31、”2.抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)注意的問題(1) 專用發(fā)票認(rèn)證相符(2) 計(jì)算抵扣的三種情況：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品100萬元13%一進(jìn)項(xiàng)抵扣按13%勺稅率計(jì)算抵扣87%一計(jì)入產(chǎn)品成本支付運(yùn)費(fèi)100萬元7一進(jìn)項(xiàng)抵扣按7%勺稅率計(jì)算抵扣93%一計(jì)入產(chǎn)品成本購進(jìn)免稅廢舊物資100萬元10%一進(jìn)項(xiàng)抵扣按10%勺稅率計(jì)算抵扣90%一計(jì)入產(chǎn)品成本為什么講這些，與后面的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出有關(guān)。(3) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅(稅控收款機(jī)、防偽稅控通用設(shè)備除外)不存在重復(fù)征稅的情況，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符的專用發(fā)票或填寫不實(shí)的專用發(fā)票。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符的專用發(fā)票或填寫不實(shí)的專用

32、發(fā)票(4) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出沖減應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。某企業(yè)（一般納稅人）2月份發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金50萬元。本月發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品90萬元。其中原材料成本40萬元：適用17煩率的30萬元；適用13%率的10萬元。應(yīng)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅金：30X17%+1（X13%=6.4（萬元）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金：50-6.4=43.6（萬元）上述企業(yè)發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品90萬元。其中原材料成本40萬元，原材料成本中又含有10萬元的運(yùn)費(fèi)。應(yīng)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅金：原材料部分：（40-10）X17%=5.1（萬元）運(yùn)費(fèi)部分：10+（1-7%）X7%=0.75（萬元）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金：50-（5.1+0.75）=44.15（萬元

33、）另外，小規(guī)模納稅人開出的是普通發(fā)票，普通發(fā)票不允許抵扣，要換票扣除。（二）混合銷售和兼營重點(diǎn)解決什么是混合銷售、什么是兼營、各繳什么稅、怎么算的問題。兩種行為會(huì)區(qū)分，稅額計(jì)算要準(zhǔn)確?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為中涉及到增值稅、營業(yè)稅的兩種經(jīng)營行為，兩種經(jīng)營行為存在從屬關(guān)系，營業(yè)稅的經(jīng)營活動(dòng)為增值稅經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，向同一方收取。繳什么稅？增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，繳增值稅，不繳營業(yè)稅。營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，繳營業(yè)稅，不繳增值稅。怎么計(jì)算：銷售額是全部銷售收入的合計(jì)，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)。兼營：指納稅人從事貨物銷售、加工、修理修配的勞務(wù)銷售，又從事營業(yè)稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)。兩

34、種經(jīng)營行為互不相干，分別向兩方收取收入。繳什么稅？分別核算，分別繳納；未分別核算，繳增值稅不繳營業(yè)稅。某電冰箱廠（一般納稅人）銷售一批電冰箱取得不含稅收入800萬元，用本廠汽車運(yùn)輸，向買方另收取運(yùn)費(fèi)3萬元，裝卸費(fèi)0.51萬元。本月購入原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金36萬元，購進(jìn)水電取得專用發(fā)票上注明的稅金5.12萬元，車隊(duì)購進(jìn)汽油、零配件取得專用發(fā)票上注明的稅金4.2萬元。購進(jìn)汽車修理用小工具取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款0.06萬元。專用發(fā)票均認(rèn)證相符。增值稅計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅款=800+（3+0.51）+1.17X17%=136.51（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=（36+5.12+4.2）=45.32（萬元）

35、應(yīng)納增值稅=136.51-45.32=91.19（萬元）某汽車制造廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售汽車，同時(shí)經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)，分別核算。本月銷售汽車取得不含稅收入1600萬元，出租汽車收取租金70萬元。購進(jìn)原材料等取得專用發(fā)票上注明的稅金109萬元。專用發(fā)票均認(rèn)證相符。上月購進(jìn)原料取得專用發(fā)票上注明的稅金50萬元，該發(fā)票本月通過認(rèn)證。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？分析：生產(chǎn)企業(yè)兼營出租業(yè)務(wù)，分別核算，應(yīng)分別計(jì)稅；上月取得的專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過，應(yīng)在本月扣除。應(yīng)納增值稅=1600X17%-109-50=113（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=70X5%=3.5（萬元）如果沒有分別核算，但能分清租金收入，租金收入價(jià)稅分離后并入銷

36、售一并計(jì)算增值稅：應(yīng)納增值稅=1600X17%+70+1.17M7%-109-50=123.17（萬元）（三）進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理第二章進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅為什么買方納稅？為了平衡稅負(fù)，財(cái)政資金不流失。計(jì)稅依據(jù)為組成的計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=完稅價(jià)格X（1+關(guān)稅稅率）+消費(fèi)稅金代征增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格X增值稅率注意計(jì)稅價(jià)格的確定。其中完稅價(jià)格是貨物的成交價(jià)與運(yùn)至我國卸貨口岸起卸前發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)、其他雜項(xiàng)費(fèi)用之合計(jì)數(shù)，但不包括關(guān)稅，更不包括卸貨口岸至進(jìn)口商所在地的運(yùn)雜費(fèi)。第三章出口環(huán)節(jié)退（免）增值稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物：免、抵、退免：是指免征出口環(huán)節(jié)的增值稅抵：用允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷環(huán)節(jié)

37、的銷項(xiàng)稅退：未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅給予部分或全部退稅（二）外貿(mào)單位出口退（免）稅：購進(jìn)金額X退稅率出口退增值稅和外銷價(jià)格無關(guān)。某進(jìn)出口公司（一般納稅人）本月進(jìn)口A貨物，完稅價(jià)為108萬元，進(jìn)口B貨物完稅價(jià)為450萬元（關(guān)稅率均為5%增值稅率17%B貨物消費(fèi)稅率10%出口C貨物離岸價(jià)為2000萬元。購進(jìn)C貨物取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為1500萬元、255萬元。C貨物適用的退稅率為15%稅務(wù)處理如下：1.進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值：A貨物:108X（1+5%X17%=19.28（萬元）B貨物：450X（1+5%+（1-10%）X17%=89.25（萬元）2.出口退增值稅：退稅額=1500X15%=225

38、（萬元）某生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退的政策。本月出口A貨物，離岸價(jià)格為1000萬元人民幣。內(nèi)銷A貨物取得不含稅銷售額180萬元、內(nèi)銷B貨物取得不含稅銷售額140萬元。購進(jìn)原材料支付稅金170.6萬元、購進(jìn)包裝物支付稅金3.4萬元，均取得專用發(fā)票。購進(jìn)零配件取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款2.97萬元。購銷貨物中支付的運(yùn)費(fèi)共40萬元、建設(shè)基金3萬元，取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票。購進(jìn)免稅廢舊物資支付貨款30萬元，取得發(fā)票。專用發(fā)票認(rèn)證相符。A、B貨物均適用17%勺增值稅率、A貨物出口退稅率為11%出口退稅的計(jì)算如下：(1)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅=(180+140)X17%=54.4(萬元)(2)全部進(jìn)項(xiàng)稅=170.6+3.4+(40+

39、3)X7%+3(X10%=180.01(TJ元)(3)不得抵退的稅額=100OX(17%-11%=60(萬元)(計(jì)入出口產(chǎn)品成本)(4)應(yīng)納稅額=54.4-(180.01-60)=-65.61(萬元)(5)免抵退稅總額=1000X11%=110(萬元)(為當(dāng)期退稅最高限)當(dāng)期退增值稅：65.61萬元假設(shè)上題中，應(yīng)納稅額為-165.61萬元，免抵退總額不變，仍為110萬元，則當(dāng)期退稅110萬元。未退完的部分為55.61萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。利用免、抵、退政策計(jì)算退稅額時(shí)，注意把銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的有關(guān)知識結(jié)合進(jìn)去。例如折扣銷售、銷售折扣、以物易物、自產(chǎn)自用等，在不同銷售方式下計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅金。

40、進(jìn)項(xiàng)稅中即有憑票抵扣的稅金，又有需要通過計(jì)算的稅金，有允許抵扣的稅金，又有不允許抵扣的稅金，甚至還會(huì)有進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等等,實(shí)際業(yè)務(wù)不會(huì)很單一,要會(huì)運(yùn)用相關(guān)的知識進(jìn)行計(jì)算，處理實(shí)際業(yè)務(wù)。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對稅額計(jì)算的影響根據(jù)結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：1 采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3 采取賒銷和分期付款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5 委托其他納稅人代銷貨物的，為

41、收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天，收到代銷清單前，已收到貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天；發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)。于發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7 .納稅人發(fā)生增值稅制度中規(guī)定的視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天;8 .進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)后的時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。既不要提前，也不能滯后。某企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)如下：(1) 1月份售出貨物取得貨款100萬元，發(fā)出貨物1/2,另1/2貨物2月發(fā)出；(2) 3月份售出貨物300萬元，10日

42、辦好銀行托收手續(xù)，貨已發(fā)出，款未到；3月份銷售另一批貨物50萬元，25日預(yù)收貨款20萬元，4月5日將貨發(fā)出；(3) 4月份售出貨物一批，合同約定本月應(yīng)收貨款60萬元，下月應(yīng)收貨款20萬元，款付清后發(fā)貨。對方均未按時(shí)付款，拖至7月付款30萬元，8月付款50萬元，8月將貨發(fā)出；(4) 2月份曾發(fā)出一批60萬元的貨物，委托一商廈代銷，4月收到代銷清單上注明的貨款40萬元。以上均為不含稅貨款，適用17%的稅率，如何確認(rèn)各月銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額分析：(1) 1月份：100萬元，直接收款銷售方式，不考慮是否發(fā)貨。銷項(xiàng)稅額=100X17%=17(萬元)(2) 2月份：(3) 3月份：300萬元，銷項(xiàng)稅額=30

43、0X17%=51(萬元)預(yù)收貨款售出的50萬元貨物當(dāng)月未發(fā)貨不計(jì)稅。(4) 4月份：50+60+40=150萬元，銷項(xiàng)稅額=150X17%=255(萬元)(5) 5月份：20萬元，銷項(xiàng)稅額=20X17%=3.4(萬元)以上業(yè)務(wù)有的按收款日確定，有的按發(fā)貨日確定，有的按合同日確定，總之不同結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同。在進(jìn)項(xiàng)稅一定的情況下，銷項(xiàng)稅計(jì)算是否及時(shí)準(zhǔn)確，符合稅法規(guī)定，直接影響到應(yīng)納稅額的計(jì)算。五、增值稅和其他稅種的關(guān)系1 與消費(fèi)稅在出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)重疊征收僅限于14類應(yīng)稅消費(fèi)品。2 與營業(yè)稅平行征收兩大征稅范圍，不重疊、不交叉、不同行為征不同稅，同一納稅人有可能繳納兩種稅。

44、3 與資源稅在出廠環(huán)節(jié)重疊征收僅限于應(yīng)稅資源產(chǎn)品，而且僅限于出廠環(huán)節(jié)。4 與關(guān)稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)密切相關(guān)關(guān)稅是增值稅計(jì)稅依據(jù)的組成部分。5 與企業(yè)所得稅有時(shí)有關(guān)增值稅是價(jià)外稅，對企業(yè)所得稅沒影響。增值稅是先征后退，即征即退會(huì)增加企業(yè)收益，除另有規(guī)定外，應(yīng)并入所得，計(jì)征所得稅（有專門指定用途的不征）。稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)（3）消費(fèi)稅本章重點(diǎn)了解消費(fèi)稅的立法精神、掌握征收范圍、稅額計(jì)算、增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系。本章難點(diǎn)復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算（包括內(nèi)銷、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工）消費(fèi)稅是對列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品開征的具有特殊調(diào)節(jié)作用的流轉(zhuǎn)稅，是1994年稅制改革是開征的新稅種。開征消費(fèi)稅的目的，是根據(jù)當(dāng)時(shí)稅制改革的精神，建立起一

45、個(gè)與增值稅、營業(yè)稅相配合，以普遍征收增值稅為主，消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的新的流轉(zhuǎn)稅體系，通過制定不同的消費(fèi)稅稅率，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，正確引導(dǎo)投資方向和消費(fèi)方向，多渠道籌集財(cái)政資金這一章的主要內(nèi)容如下：納稅人一是生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人14種應(yīng)稅消費(fèi)品對銷售額的要 求見（補(bǔ)i）內(nèi)容概要從價(jià)計(jì)征：銷售額X稅率般規(guī)定從量計(jì)征：銷售數(shù)量X固定稅額復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)計(jì)征+從量計(jì)征一復(fù)合計(jì)稅見（補(bǔ)2）稅目、稅率i適用比例稅率、定額稅率外購已稅消費(fèi)品稅額的扣除應(yīng)納稅額計(jì)算，特殊規(guī)定J視同銷售計(jì)稅的規(guī)定I委托加工的稅務(wù)處理進(jìn)口環(huán)節(jié)：代征消費(fèi)稅進(jìn)出口的稅務(wù)處理出口環(huán)節(jié)：免退的規(guī)定及L退稅計(jì)

46、算卜征收管理從價(jià)計(jì)征時(shí)，注意對銷售額的要求：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，但價(jià)格不含增值稅，如有增值稅，要先剔除；價(jià)外收入要價(jià)稅分離后計(jì)稅；通過非獨(dú)立核算門市部銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以門市部對外銷售的價(jià)格和銷售數(shù)量為準(zhǔn)計(jì)算消費(fèi)稅；用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償時(shí)，按同類消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅。這些重要的規(guī)定要熟練掌握。復(fù)合計(jì)稅是難點(diǎn)，要理解復(fù)合計(jì)稅的原理。計(jì)算中注意卷煙的復(fù)合計(jì)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)與內(nèi)銷環(huán)節(jié)有差異，要搞清楚。從納稅環(huán)節(jié)看，內(nèi)銷環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)都存在復(fù)合計(jì)稅問題。復(fù)合計(jì)稅的目的，是要加大對卷煙、白酒的調(diào)節(jié)力度，在按比例稅率征收的基礎(chǔ)上，再用定額稅率從利潤中征收一部分，加大對企業(yè)

47、利潤的調(diào)節(jié)力度。因此，內(nèi)銷環(huán)節(jié)組價(jià)時(shí)，只按比例稅率組價(jià)，不考慮定額部分（但進(jìn)口卷煙除外）。一般應(yīng)稅消費(fèi)品內(nèi)銷環(huán)節(jié)的組價(jià)公式是：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）+（1-消費(fèi)稅稅率）或二（成本+利潤）+（1-消費(fèi)稅稅率）白酒、卷煙組價(jià)時(shí)也按此公式計(jì)算。這樣組成的價(jià)格也是征收增值稅的價(jià)格。一、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系兩稅都是對貨物的征收，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。（一）區(qū)別：1 征稅范圍不同（增值稅的征稅范圍大，消費(fèi)稅的征稅范圍?。? 納稅環(huán)節(jié)不同（增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收）3 和價(jià)格的關(guān)系不同（增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅）4 適用稅率形式不同（增值稅是比例稅率，消費(fèi)稅有比例稅率、定額稅

48、率、復(fù)合稅率）5 計(jì)稅方法不同（增值稅從價(jià)計(jì)征，可以扣進(jìn)項(xiàng)稅額；消費(fèi)稅從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)稅，除另有規(guī)定外，不能扣稅）（二）聯(lián)系（4） 兩稅都是對貨物的征收，14類應(yīng)稅消費(fèi)品重疊征收兩稅；（5） 適用比例稅率的前提下，兩稅的計(jì)稅價(jià)格相同，都是含消費(fèi)稅不含增值稅的價(jià)格。二、消費(fèi)稅稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)稅中兩稅的關(guān)系1除另有規(guī)定外，從價(jià)計(jì)征兩稅的計(jì)稅依據(jù)相同。如有價(jià)外收入應(yīng)價(jià)稅分離后再計(jì)稅，發(fā)生自產(chǎn)自用視同銷售的情況時(shí)，兩稅都要計(jì)算。例如自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、集體福利、贊助、贈(zèng)送等，既應(yīng)征消費(fèi)稅，也應(yīng)征增值稅。有同類售價(jià)按同類售價(jià)計(jì)征，沒有同類售價(jià)時(shí)，組價(jià)計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格

49、=成本+利潤+消費(fèi)稅金二成本X（1+成本利潤率）+（1-消費(fèi)稅稅率）2從量計(jì)征時(shí)，兩稅計(jì)稅依據(jù)相分離（啤酒、黃酒等）消費(fèi)稅從量計(jì)征，增值稅從價(jià)計(jì)征。3復(fù)合計(jì)稅時(shí)，兩稅計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅既從價(jià)又從量，增值稅只從價(jià)不從量。（二）特殊計(jì)算中兩稅的關(guān)系1.外購已稅消費(fèi)品稅額扣除與增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣(1)消費(fèi)稅的扣除只限于稅法列舉的11項(xiàng)，其他不適用。例如用外購酒精、灑加工成酒精、酒的。用外購汽車輪胎加工生產(chǎn)汽車不能扣。增值稅扣稅范圍大。(2)消費(fèi)稅的扣除只限于加工制造業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅可扣除。增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除無此限定。(3)消費(fèi)稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除，增值稅按當(dāng)期購進(jìn)數(shù)扣除。2.委托加工生產(chǎn)方式下兩稅的計(jì)算原材料直接出售：增值稅受