河北國富恒聯(lián)蔬菜種植從建賬到結(jié)賬的會計處理

1、蔬菜種植成本賬務處理的程序和方法（供各位同事一起探討，歡迎批評指正）王紅閣種植業(yè)從建帳到結(jié)賬，其實就是種植業(yè)會計核算中的賬務處 理。全部種植業(yè)的會計賬務處理， 業(yè)務量是很多的。 種植業(yè)受地域、 氣候、種植方式、種植品種的影響，在核算上南方、北方、東北也 有一些不同，但原則是一致的。（一）種植業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)的基本概念1. 種植業(yè)范圍：種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培， 還有其他特殊的園藝栽 培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥） 、其他麥類、水 稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉 花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維 作物、香料作物、人參、啤酒

2、花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護地（溫床和溫室）栽培兩種：大白 菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。作 蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的 靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是 將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的種植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資 產(chǎn)，屬于 “消耗性生物資產(chǎn) ”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn) 化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物

3、資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導致 生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。 將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn) 的生長和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長和收獲。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當年生、二年生和多年生的特點。（二）種植業(yè)生物資產(chǎn)的會計賬務處理 種植業(yè)生物資產(chǎn)本身業(yè)務的賬務處理，即設置會計科目、建賬、業(yè) 務分錄、記賬、結(jié)賬幾個環(huán)節(jié)的業(yè)務賬務處理。1. 設置會計科目種植業(yè)生物資產(chǎn)會計科目設置 2 個：（1）設置 “消耗性生物資產(chǎn) ”科目 本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。種植業(yè) 即“小麥、大白菜、花卉 ”等的實際成本。本科目可按種植

4、業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進行明細核算， 如進行“消耗性生物資產(chǎn) 小麥”、“消耗性生物資產(chǎn) 大白菜”、“消 耗性生物資產(chǎn) 花卉 ”等明細核算。 （2）設置種植業(yè)成本核算科目。設置 “種植業(yè)生產(chǎn)成本 ”一級科目（根據(jù)會計準則可設置 “農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)成本 種植業(yè) 蔬菜等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生 的各項生產(chǎn)成本，包括 “小麥、大白菜、花卉 ”等承擔的各項生產(chǎn)成 本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的 歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項費用，計 算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在 “種植業(yè)生產(chǎn)成本 ”賬戶下設置 “小 麥、大白菜、花卉 ”等二級賬戶，并按成本計

5、算對象設置明細賬戶。 成本明細賬采用多欄式，按照成本項目設置專欄。發(fā)生或通過分配 轉(zhuǎn)來各項費用時，記入 “種植業(yè)生產(chǎn)成本 蔬菜”等所屬有關(guān)明細 賬戶的借方。種植業(yè)成本項目一般可設置以下 5 項：直接材料： 實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、 種苗、肥料、 地膜、 農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。直接人工：是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、 工資性津貼、 獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入 種植業(yè)的生產(chǎn)成本。機械作業(yè)費：是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、 中耕、 除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理 用零部件，農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。能夠

6、區(qū)分應由哪種產(chǎn) 品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采 用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其他直接費 : 是指除直接材料、 直接人工和機械作業(yè)費以外的 其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時 直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用。是指應攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用， 如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、分揀、清洗費用、場院照明費用、場院維修費、場院警衛(wèi)人員 工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于 某種產(chǎn)品負擔的，先在制造費用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本； 不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。此外，為種植

7、業(yè)生產(chǎn) 服務的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理 等過程中發(fā)生的費用，先在 “生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ”中歸集， 然后直接計入或分配計入 “種植業(yè)生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”科目。2. 建賬: 種植業(yè)生物資產(chǎn)會計簿賬設置 2 本： （1）種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)簿賬。（2）種植業(yè)生產(chǎn)成本賬簿。賬簿應根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”科目、 “種植業(yè)生產(chǎn)成本”科 目進行設置。包括有關(guān)的明細賬。3. 業(yè)務分錄 :可分五個階段： 準備階段：包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè) 務的會計分錄。種植階段：包括發(fā)生機械作業(yè)（耕耙播種） 、消耗原材料（種 子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥） 、播種

8、人員用工等業(yè)務的會計 分錄。管理階段：包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機械作業(yè)、消耗 原材料（藥）、人員用工等業(yè)務的會計分錄。和 “種植階段的核算 相同。收獲階段：包括收獲發(fā)生的機械作業(yè)、運輸費、人員用工、 曬場晾曬費、蔬菜包裝、分揀、農(nóng)產(chǎn)品入庫等業(yè)務的會計分錄。出售階段：包括出售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、人員用工等業(yè)務的 會計分錄。4. 記賬根據(jù)會計記賬憑證的會計分錄，對（ 1）種植業(yè)消耗性生物資 產(chǎn)簿賬；（2）種植業(yè)生產(chǎn)成本簿賬，進行筆筆記賬。5. 結(jié)賬賬要進行日清月結(jié)，明細賬和總賬要核對無誤。 每月進行報表。年末進行決算并報決算報表。6. 種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個科目的轉(zhuǎn)換關(guān)系 由于種植業(yè)生物

9、資產(chǎn)有當年生、二年生和多年生的特點，所 以二年生和多年生的生物資產(chǎn)需要跨越年度。其生產(chǎn)成本是由上年 和下年的生產(chǎn)成本費用組成的。種植業(yè)“消耗性生物資產(chǎn)”科目， 是核算種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的。種植業(yè)生物資產(chǎn)的價值，是由種植 業(yè)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)換來的。 “種植業(yè)生產(chǎn)成本”科目，是核 算種植業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的。由此可見，種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生 產(chǎn)成本兩個科目之間存在的關(guān)系，一種相互轉(zhuǎn)換的關(guān)系。借：消耗性生物資產(chǎn)貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本到第二年年初，兩個科目又進行轉(zhuǎn)換。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)這兩個科目的核算，也有不進行實質(zhì)性的賬務處理轉(zhuǎn)換，即不 做會計分錄憑證，只是調(diào)整年末報表

10、的“消耗性生物資產(chǎn)”項目， 而賬上的“種植業(yè)生產(chǎn)成本”科目的數(shù)字不動，簡單說是“表動賬 不動”的辦法。（三）、蔬菜種植的核算方法1、 “生產(chǎn)成本 蔬菜”的成本構(gòu)成為：地租費、 人工費、農(nóng) 用物資、折舊費、其他等。（一）“地租費”是指種植蔬菜的年土地使用費。（二）“人工費 ”是指種植蔬菜的人工工資，包括工人及管理人 員工資。（三）“農(nóng)用物資 ”是指種植蔬菜使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥， 肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。（四）“折舊費”是指固定資產(chǎn)使用折舊費，包括交通工具、機 械用具、大棚、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑 物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設施等折舊。（五）“其他”是指種植成本

11、中除以上項目外的間接費用，包括 制造費用的轉(zhuǎn)入?！吧a(chǎn)成本 蔬菜”成本的結(jié)轉(zhuǎn)，蔬菜的生產(chǎn)成本按蔬菜的品種及批次進行成本的歸集，在采收時根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量，按 估產(chǎn)單位成本進行成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在采收結(jié)束時進行一次性調(diào)整，也 可根據(jù)采收產(chǎn)量情況，隨時調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費用， 歸集在下一批次成本核算。制造費用”是種植分攤的間接成本費用，其歸集的對象是那些 不能直接分清使用對象的費用歸集，其分攤的方法可按種植品種在 地的天數(shù)乘以畝數(shù)來進行。因露天蔬菜的種植天數(shù)較短，一般一年 內(nèi)都能復種二至三茬，所以分攤有些因難。關(guān)于種植蔬菜基地空地成本”的歸集處理，空地成本是指未種 植農(nóng)作物，但還需要使用農(nóng)

12、用物資、人工費用、還有地租的支付等。 根據(jù)會計核算的重要性原則，如果費用較小，可直接歸集到生產(chǎn)成 本；如果費用較大的，要具體分析處理；如造成空地是自然原因不 能種植，如休耕期、天氣干旱缺水等，記入 營業(yè)外支出”或管理費 用”如是生產(chǎn)必須的，可直接進入 生產(chǎn)成本”2、生產(chǎn)中物質(zhì)費用的核算蔬菜種植成本由物化勞動和活勞動兩部分組成物化勞動指耗費的各種生產(chǎn)資料，如種子、肥料、農(nóng)藥、設施 等?；顒趧又干a(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)者的勞動。蔬菜生產(chǎn)中物質(zhì)費用包括：種子費 外購種子或調(diào)換的良種按實際支出金額計算，自產(chǎn) 留用的種子按中等收購價格計算。肥料費商品肥料或外購農(nóng)家肥按購買價加運雜費計價，種 植的綠肥按其種

13、子和肥料消耗費計價，自備農(nóng)家肥按規(guī)定的分等級單價和實際施用量計算農(nóng)藥費 按蔬菜實際使用量計價。設施費 蔬菜種植使用了溫室、大棚、中小拱柵、棚膜、地膜、防蟲網(wǎng)、遮陽網(wǎng)等設施。根據(jù)實際使用情況計價，對于可多年使 用的溫室、防蟲網(wǎng)、遮陽網(wǎng)等設施要進行折舊，一次性的地膜等 可以一次計算。折舊費可按以下公式計算：折舊費 =（ 物品的原值 - 物品的殘值）X本種植項目使用年限/折舊年限機械作業(yè)費 凡請別人操作或租用農(nóng)機具作業(yè)的按所支付的金額計算。如用自有的農(nóng)機具作業(yè)的，應按實際支付的油料費、修 理費、機器折舊費等費用，折算出每畝支付金額，再按蔬菜面積計 入成本。排灌作業(yè)費 按蔬菜實際排灌的面積、次數(shù)和實際

14、收費金額計 算。其他支出 如土的租金等物質(zhì)費用 =種子費+肥料費+農(nóng)藥費+設施費+機械作業(yè)費 +排灌 作業(yè)費 +其他支出。3、蔬菜生產(chǎn)中人工費用的核算我公司蔬菜生產(chǎn)仍以手工勞動為主，因此人工費用在蔬菜產(chǎn)品 的成本中占有較大比重。既要計算雇工人員的工資支出，也要把自 己的人工消耗算進去。4、蔬菜產(chǎn)品的成本核算核算成本首先要匯總某種蔬菜的生產(chǎn)總成本，在此基礎上計算出該種蔬菜的單位面積 （畝 ）成本和單位質(zhì)量 （公斤）成本，生產(chǎn)某種蔬 菜所消耗掉的物質(zhì)費用加上人工費用，就是某種蔬菜的生產(chǎn)總成 本。如果某種蔬菜的副產(chǎn)品 （如瓜果皮、莖葉 ）具有一定的經(jīng)濟價值 時，計算蔬菜主產(chǎn)品的單位質(zhì)量成本時，要把副

15、產(chǎn)品的價值從生產(chǎn) 總成本中扣除。生產(chǎn)總成本 =物質(zhì)費用 +人工費用單位面積成本 =生產(chǎn)總成本 /種植面積。單位質(zhì)量成本 =（生產(chǎn)總成本 -副產(chǎn)品的價值 ）/總產(chǎn)量根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理的要求，確定成本合算的 重點和對象，按照“主要從細、次要從簡”的原則，組織種植業(yè)的 成本核算。為搞好成本核算，應在做好生產(chǎn)經(jīng)營檔案的基礎上，把種植過 程中發(fā)生的各項成本詳細計入，并養(yǎng)成良好的習慣，對今后的種植 大有益處。5、成本計算期：根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的特點，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相 一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本； 蔬菜的成本算至入庫或在市場上 能夠銷售；育苗的成本算至移植栽種或?qū)ν怃N售。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可對 外銷售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。6、土地租金核算 :（1）、如按協(xié)議，租用土地多年，其租金一年一付的，原則上可以直接在“生產(chǎn)成本