1月高等教育自學考試公共課真題匯總

1、淺談應收賬款的風險范圍與管理 【摘要】應收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨：另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應收賬款的風險。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應收賬款的積極作用。本文試在分析應收賬款的風險產(chǎn)生的主要原因，解析應收賬款風險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應收賬款管理中存在問題探索并提出了相應的防范與管理對策。 【關鍵詞】應收賬款 應收賬款的風險 應收賬款管理 風險規(guī)避 目 錄一、應收賬款風險的成因(1) （一）企業(yè)經(jīng)營壞境的影響(1) （二）企業(yè)內(nèi)部的成因(1) （三）客

2、戶缺乏誠信(1)二、應收賬款對企業(yè)的影響(2) （一）促進銷售(2) （二）虛增利潤(2) （三）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出(2) （四）壞賬風險增強(2) （五）增強企業(yè)費用(2)三、加強應收賬款風險的防范與管理(3) （一）實行應收賬款的計劃管理與動態(tài)管理(3) （二）按規(guī)定比例提取壞賬準備(3) （三）實行應收賬款的責任管理與發(fā)揮會計的監(jiān)督職能(4) （四）對客戶的信用進行評估與確定賒銷規(guī)模(4) （五）實施積極風險轉(zhuǎn)移機制(4)參考文獻(6)一、應收賬款風險的成因 (一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響 隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有

3、份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。 (二)企業(yè)內(nèi)部的原因 第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責不清。企業(yè)基礎管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。 第二,指標體系不科學。企業(yè)在設置考核指標時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標,沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。 第三,缺乏應有的風險意識。企業(yè)在建立信用關系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查

4、了解,在進行業(yè)務來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應收賬款的發(fā)生和回收帶來了風險。 第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關責任人責任心不強,收回收不回不關自己的事,造成企業(yè)的應收賬款居高不下。 （三）客戶缺乏誠信客戶缺乏誠信也是使應收賬款出現(xiàn)風險的另一個重要原因。有的客戶特別是有的個體戶，既無資金，又無場地也無辦公場所，實際上就是皮包公司，他們本來就無營銷能力，完全是靠詐騙發(fā)財?shù)?，騙了“張三騙李四”，腰包鼓滿就溜之大吉，連人都找不到了，追貨款談何容

5、易。有的企業(yè)早已資不抵債，處于茍延殘喘狀態(tài)，賒進貨物只不過是勉強生存，維持企業(yè)短暫的壽命。在這種情況下，供貨方賒給其貨物之日，也就是應收賬款形成呆帳壞帳之時。另外就是有的企業(yè)，一開始就是靠拖欠貨款，欺騙供貨人過日子。有的有錢也不付，混過兩年就賴帳，過了追訴時效，供貨方起訴都無門。有的在簽訂合同時就埋下伏筆，給供貨方設下圈套，到時不是借故找貨物一點質(zhì)量問題為救命稻草不給錢，就是在合同上摳字眼，找漏洞不給錢。有的甚至騙足了錢之后，偷偷轉(zhuǎn)移資金，宣布破產(chǎn)，讓供貨方叫天天不應，叫地地不靈，等等。不管是什么原因的貨款拖欠，都是因為客戶不講誠信，欺騙了供貨企業(yè)。在市場經(jīng)濟發(fā)育不成熟階段，表現(xiàn)尤為突出。企業(yè)

6、在推銷物品中，確須保持清醒頭腦，謹防上當受騙。二、應收賬款對企業(yè)的影響 （一）促進銷售在激烈的市場競爭中，賒銷是加大市場占有率，提高競爭力的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可促進銷售。因此，在對客戶信用進行嚴格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷而增加的應收賬款對于企業(yè)來說是一種很好的經(jīng)營手段。（二）虛增利潤我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。應收賬款發(fā)生時的會計處理是借記“應收賬款”貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。因此，從賬上看，應收賬款的增加會使企業(yè)的利潤增多，但是企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金

7、流入。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上虛增了企業(yè)的利潤。（三）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出從應收賬款的會計處理上也可以看出，賒銷所確定的收入當時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在企業(yè)應收賬款金額很大的情況下，會給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)增加負擔。（四）壞賬風險增強會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為百分之三至百分之五（特殊企業(yè)除外）。一般企業(yè)實務操作中，應收賬款提取壞賬率有一個上限，期限再長的應收賬款也按照這個上限標準計提，所以其實對于一些賬齡太長的應收賬款仍按此標準計提未能

8、如實反映企業(yè)壞賬的風險，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。（五）增加企業(yè)費用大量應收賬款形成必然使管理應收賬款的機會成本增加。對于應收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應收賬款的財務人員，企業(yè)還增設清欠辦。清欠人員的差旅費、補貼等各種催款費用支出增加了企業(yè)的費用支出。當由于欠款發(fā)生糾紛不得不進行法律訴訟時，將會耗費企業(yè)的大量人力物力。 三、加強應收賬款風險的防范與管理 (一)實行應收賬款的計劃管理與動態(tài)管理 對應收賬款實行計劃管理,有助于應收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標逐漸回收,達到減少應收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達每年的年度預算時,對應收賬款的年

9、末余額和回收期都設定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規(guī)模接近警戒線時,應斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務。 應收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應收賬款的額度也得到了有效控制。 (二)按規(guī)定比例提取壞賬準備 在市場經(jīng)濟條件下,各企業(yè)業(yè)務往來中,有商品賒銷

10、就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支的困難,就要預先按規(guī)定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種: 1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。 2.余額百分比法.。我國現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定,可以按應收賬款年末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備。在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。 3.賒銷百分比法。賒銷

11、百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相關,壞賬損失的估計數(shù)應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當期應計提的壞賬準備金額。 企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎。 (三)實行應收賬款的責任管理與發(fā)揮會計的監(jiān)督職能 在應收賬款的管理上,將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應收賬款的回收,從而形

12、成一種清晰的權利、責任關系。 建立應收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應收賬款業(yè)務的發(fā)生都明確責任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,超過審批權限的,必須請示上一級領導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領導批準。 建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標考核體系,根據(jù)指標完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應收賬款的回收。 (四)對客戶的信用進行評估與確定賒銷規(guī)模 引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營

13、能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和 累計金額上要有明確的規(guī)定。 (五)實施積極風險轉(zhuǎn)移機制 對部分不能收回的賬款可實行風險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移將應收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權更強的應收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應收賬款的部

14、分或全部為擔保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構借款,也可以將應收賬款全部出售給金融機構,這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構;最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當發(fā)現(xiàn)應收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補這部分應收賬款,即企業(yè)可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務危機和經(jīng)營危機。 參考文獻： 1 黃明川.淺談企業(yè)應收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,2007: 2 喬秀霞.降低企業(yè)應收賬款管理風險的途徑.經(jīng)濟師,2006 3王雪輝.如何加強應收賬款的管理.經(jīng)濟技術協(xié)作信息,2008 4