9個(gè)最常碰到的涉稅問題解析

1、原文地址：19個(gè)最常碰到的涉稅問題解析作者：夢想未來19個(gè)最常碰到的涉稅問題解析 來源：江蘇省地稅局 時(shí)間：一、關(guān)于誤餐補(bǔ)助（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對一工業(yè)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中每月都有一筆“誤餐補(bǔ)助”支出。進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費(fèi)提供，這些“誤餐補(bǔ)助”是企業(yè)按人頭補(bǔ)助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費(fèi)用。此“誤餐補(bǔ)助”實(shí)質(zhì)是按月發(fā)給職工的補(bǔ)貼，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，追繳該企業(yè)少代扣代繳的個(gè)人所得稅32萬元，并對該企業(yè)處應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款。稅法分析：財(cái)政部

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財(cái)稅字199582號）規(guī)定：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。二、房地產(chǎn)企業(yè)銷售尾房應(yīng)該及時(shí)繳納土地增值稅（江蘇省鎮(zhèn)江地稅局）案情簡介：尾房銷售現(xiàn)象在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中普遍存在的。所謂尾房是指進(jìn)入項(xiàng)目的清盤銷售階段所銷售的房產(chǎn)。日前，地稅機(jī)關(guān)在對一家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2010年已進(jìn)行了土地增值稅項(xiàng)目清算，已補(bǔ)繳了稅款，但在201

3、1年企業(yè)將尾房進(jìn)行了銷售，稅率按照預(yù)計(jì)稅率繳納了土地增值稅，我們稅務(wù)人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際增值額，補(bǔ)繳土地增值稅35萬元。稅法分析：目前，房企土地增值稅清算后尾房銷售執(zhí)行的文件依據(jù)，主要根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006187號）的第八條規(guī)定，在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算（單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積）。納稅人已清算項(xiàng)目繼續(xù)銷售的，應(yīng)在銷售的當(dāng)月進(jìn)行清算，不再先預(yù)征后

4、重新啟動土地增值稅清算。三、房地產(chǎn)企業(yè)收取違約金需繳納營業(yè)稅（江蘇省宿遷地稅局）案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計(jì)22萬元，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令補(bǔ)申報(bào)繳納營業(yè)稅1.1萬元，同時(shí)處以少繳稅款百分之五十罰款。稅法分析：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收

5、款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用”。據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。四、房地產(chǎn)公司支付個(gè)人購房合同違約金時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（江蘇省南京地稅局）案情簡介：某地稅局在對某房地產(chǎn)有限責(zé)任公司實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因解除商品房買賣合同在2010年支付多個(gè)買房者個(gè)人違約金60多萬元，但未代扣代繳個(gè)人所得稅款。經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終補(bǔ)征個(gè)人所得稅款12萬元。稅法分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006865號）規(guī)定：“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約

6、定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！备鶕?jù)上述規(guī)定，個(gè)人在購房時(shí)由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。五、夏季高溫津貼所得稅前扣除應(yīng)區(qū)別對待（江蘇省無錫地稅局）案情簡介

7、：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)上年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對部分職工按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放夏季高溫津貼每人每月200元，共發(fā)放四個(gè)月，在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅前均予以了扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即指出應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。稅法分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條明確：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

8、、職工交通補(bǔ)貼等。個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。但個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三、四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)上述規(guī)定，夏季高溫津貼（職工防暑降溫費(fèi)）屬于企業(yè)所得稅福利費(fèi)的范圍，企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)支付的夏季高溫津貼允許企業(yè)所得稅前扣除。而在個(gè)人所得稅中，員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)

9、并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。六、職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)區(qū)別對待是否扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省宿遷地稅局）案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某國有企業(yè)開展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已為全體職工辦理了醫(yī)療保險(xiǎn)，又在應(yīng)付福利費(fèi)科目中為全體職工報(bào)銷親屬醫(yī)藥費(fèi)（發(fā)票抬頭均為親屬名稱），并根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金?！闭J(rèn)為該項(xiàng)費(fèi)用屬于免稅的福利費(fèi)支出，不應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。其涉及應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅款14000余元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定，針對此項(xiàng)為全體職工報(bào)銷親屬醫(yī)藥費(fèi)的行為，認(rèn)定應(yīng)將報(bào)銷金額并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳該項(xiàng)所得涉及

10、的個(gè)人所得稅款14000余元。稅法分析：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條對免稅的應(yīng)付福利費(fèi)做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。何謂“生活補(bǔ)助”，國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)是否屬于這種生活補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)分別情況處理。第一種情況是企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，則職工患疾病應(yīng)當(dāng)由醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報(bào)銷手續(xù)，獲得

11、一定數(shù)額補(bǔ)償，此筆款項(xiàng)不應(yīng)由企業(yè)報(bào)銷，如果職工將醫(yī)保不予報(bào)銷票據(jù)到企業(yè)報(bào)銷支取，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第二種情況是企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，或者雖然辦理了醫(yī)療保險(xiǎn)，但所患為重大疾病，醫(yī)保報(bào)銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況給予一定數(shù)額報(bào)銷，同時(shí)附有相應(yīng)證明真實(shí)性的憑證，則可以作為生活困難補(bǔ)助免予征收個(gè)人所得稅。而本案中企業(yè)為全體職工親屬報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)的支出，屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月員工的工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。七、股東向企業(yè)借款長期不歸還應(yīng)繳納個(gè)稅（江蘇省南京地稅局）案情簡介：近日，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未按規(guī)定代扣利息

12、、股息、紅利所得個(gè)人所得稅。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時(shí)該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳馮某“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅140×20%=28萬元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)扣股東馮某的個(gè)人所得稅稅款，并對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的行為做出相應(yīng)處罰。關(guān)注更多的會計(jì)人知識（請點(diǎn)擊這里）稅法分析：根據(jù)財(cái)稅2003158號“財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知”的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，

13、又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)根據(jù)國稅發(fā)200347號“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知”中明確：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣

14、未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。因此，對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅行為責(zé)令其限期予以補(bǔ)扣，并給予相應(yīng)的處罰。八、提前解除租房合同收到的違約金是否繳納房產(chǎn)稅（江蘇省徐州地稅局）案情簡介：稽查局在對某房地產(chǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司與xx工業(yè)企業(yè)簽訂協(xié)議，將其未售出商鋪?zhàn)饨oxx工業(yè)企業(yè)使用，協(xié)議約定租期5年，每提前一年解除合同支付對方15萬元違約金，現(xiàn)承租方要求與該房地產(chǎn)公司解除合約，并賠償45萬元。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報(bào)。稅法分析：根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，分別以“房產(chǎn)原值”和“房租收入”為計(jì)稅依據(jù)。該房地產(chǎn)公司取得的上述賠償款項(xiàng)并非與房屋直接相關(guān)，而

15、是基于對方違約而取得的賠償，不涉及房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知相關(guān)規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。所以，該房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目補(bǔ)繳營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其補(bǔ)征稅款、滯納金，并進(jìn)行告知處以50以上，五倍以下的罰款。（該案例分析有待商榷，僅供參考）九、企業(yè)贈送禮品應(yīng)明確個(gè)人所得稅征免界限案情簡介：稅務(wù)部門在對某商貿(mào)有限公司2011年履行納稅義務(wù)情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在五一、中秋、十一等多場促銷活動中，對會員消費(fèi)除采取滿額贈禮活動外，還對消

16、費(fèi)一定金額以上會員組織抽獎（如五一促銷中，對消費(fèi)滿588元會員抽取麗江豪華游），未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門責(zé)令該商貿(mào)有限公司就抽獎活動贈送禮品事項(xiàng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅56700元，并作出相應(yīng)處罰。稅法分析：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手

17、機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。而屬于下列情形之一的，則取得禮品個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅：稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，該商貿(mào)有限公司在促銷活動中，對滿額

18、贈禮方式送出的禮品無需扣繳個(gè)人所得稅，而對消費(fèi)一定金額以上會員組織抽獎送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。十、單位以低價(jià)售房獎勵(lì)職工應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡介：某集團(tuán)企業(yè)為了鼓勵(lì)員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購得房屋幾十套，用低于購買價(jià)10萬元至50多萬元不等的金額銷售給工作業(yè)績突出的員工，兩年內(nèi)累計(jì)獎勵(lì)金額1500萬元，稅務(wù)部門檢查后將此獎勵(lì)視同員工工資薪金所得，認(rèn)定該企業(yè)少代扣代繳了個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門向該集團(tuán)企業(yè)追繳少代扣代繳的個(gè)人所得稅，并對該集團(tuán)企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。稅法分析：中華人民共和國

19、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定了個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動獎勵(lì)等）。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200713號）第一條規(guī)定：根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府

20、規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定：除本通知第一條情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。十一、借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡介：稅務(wù)稽查人員2011年3月在對某制衣公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬元的借條，約定

21、在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計(jì)利息，但須向吳某支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，支付時(shí)限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費(fèi)，未扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆30000元的勞務(wù)費(fèi)用為借款利息，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。稅法分析：根據(jù)中華人民共和國合同法第一百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項(xiàng)并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利

22、息之外，不涉及到約定其它費(fèi)用的情形，如勞務(wù)費(fèi)等。勞務(wù)費(fèi)是指個(gè)人在提供某項(xiàng)勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過程中，出借人只履行出借款項(xiàng)的義務(wù)，并沒有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費(fèi)。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個(gè)人借款利息時(shí)，無論是以勞務(wù)費(fèi)還是以其他名目，只要支付款

23、項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。十二、企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)貼等需繳個(gè)稅（江蘇省蘇州地稅局）案情簡介：稅務(wù)人員在對某企業(yè)日常納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月現(xiàn)金發(fā)放午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼給員工，企業(yè)已列入職工福利費(fèi)，但是并未代扣代繳個(gè)人所得稅。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)如實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，補(bǔ)扣相關(guān)稅款。稅法分析：根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財(cái)稅字199582號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征

24、收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。中華人民共和國個(gè)人所得稅法

25、實(shí)施條例第十四條進(jìn)一步明確，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。諸如防暑降溫費(fèi)、食堂補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等各

26、項(xiàng)人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于上述免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，企業(yè)員工取得午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼均需繳納個(gè)人所得稅。十三、臨時(shí)工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時(shí)應(yīng)按征管法的規(guī)定進(jìn)行處罰。稅法分析：根據(jù)企業(yè)所得稅

27、法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時(shí)人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資報(bào)酬，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支

28、付給非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬，只要勞務(wù)關(guān)系真實(shí)、合理，其支付的勞務(wù)報(bào)酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時(shí)工勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在此，特別推薦大家可以看看戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命這本書，這是一本非常系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)實(shí)戰(zhàn)讀物，很值得一讀。十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅案例簡介：近日，地稅稽查部門在對某物業(yè)公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1323682.50元計(jì)入營業(yè)收入物業(yè)費(fèi)明細(xì)賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。

29、稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對房產(chǎn)租賃收入補(bǔ)繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時(shí)加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。稅法分析：1、根據(jù)城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項(xiàng)目開展日常維護(hù)、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費(fèi)用。根據(jù)中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。2、根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行

30、條例第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。3、根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第一、二、四條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費(fèi)，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。十五、獎勵(lì)員工免費(fèi)旅游勿忘扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡介：地稅稽查人員在某保險(xiǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2010年對業(yè)績較好的業(yè)務(wù)員獎勵(lì)免費(fèi)旅游，費(fèi)用全

31、部由公司承擔(dān)，在職工福利費(fèi)中列支，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，已稅前扣除。稅務(wù)稽查人員在仔細(xì)核對后，確認(rèn)免費(fèi)旅游的業(yè)務(wù)員共應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅15223元。稅法分析：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號）的規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪

32、金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)和單位在獎勵(lì)員工免費(fèi)旅游的同時(shí)，勿忘做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。十六、未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（江蘇省南京地稅局）案情簡介：某開發(fā)公司作為政府投融資平臺，從事成片土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)等業(yè)務(wù)。2012年3月，地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2010年10月購得郊區(qū)一地塊40萬平方米土地，土地出讓合同約定2010年11月底前交付給企業(yè)。企業(yè)取得該地塊后暫未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，并認(rèn)為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。稅法分

33、析：中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第九條的規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅；（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局<</FONT>關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知>（財(cái)稅【2006】186號）的規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，該開發(fā)公司根據(jù)合同約定已于201

34、0年11月底前拿到該土地使用權(quán)，不管是否進(jìn)行開發(fā)，都應(yīng)該從2010年12月起申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2010年12月及2011年全年做出了補(bǔ)稅、加收滯納金及罰款的處理。十七、房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)根據(jù)情況繳納房產(chǎn)稅案情簡介：近期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展房產(chǎn)稅稅源登記信息與申報(bào)數(shù)據(jù)比對工作，發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)2012年度從租計(jì)征應(yīng)繳房產(chǎn)稅236142.00元，已申報(bào)繳納稅款157428.00元，確定申報(bào)異常情況。在約談中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查看了出租合同和出租清單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備等以流動資產(chǎn)名義對外出租，單獨(dú)收取租金，未繳納房產(chǎn)稅。而根據(jù)規(guī)定，作為以房屋為載

35、體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的租金收入，應(yīng)并入房屋出租租金收入，按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳和解釋，企業(yè)補(bǔ)繳了2009年1月至2012年6月房產(chǎn)稅205779.42元。稅法分析：企業(yè)將房屋等資產(chǎn)（包括房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施、辦公桌椅，文件柜等）對外出租，在計(jì)算出租房屋房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)明確“房屋”的概念，正確核算出租房產(chǎn)所對應(yīng)的租金收入。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定（財(cái)稅地字19868號）解釋，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附

36、屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。另依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2005173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)將以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在本案中表現(xiàn)為監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備，隨同房屋出租時(shí)，無論是否單獨(dú)取得租金收入，均應(yīng)作為出租房屋租金收入計(jì)算房產(chǎn)稅。十八、全年一次性獎金和其他獎金要分別計(jì)算個(gè)人

37、所得稅（江蘇省徐州地稅局）案情簡介：近日，地稅部門在對某公司開展個(gè)人所得稅納稅評估時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當(dāng)月，還打算同時(shí)發(fā)放半年獎、季度獎、先進(jìn)獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。稅法分析：一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績

38、的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。二、按照國稅發(fā)20059號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于

39、）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。例如：某納稅人2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅發(fā)20059號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人