演藝稅賦參考

1、稅收是演藝人員需要負(fù)擔(dān)的主要成本之一，為減少或避免該部分成 本的支出，很多演藝人員不惜以身犯 險(xiǎn)，各種偷稅漏稅現(xiàn)象層出不窮。 作為律師，筆者一貫主張奉公守法，在法律的框架下 尋求對(duì)個(gè)人利益最 大限度的保護(hù)。那么，是否有方法可以減少演 藝人員的納稅成本，從而 達(dá)到合理避稅呢？下面筆者將從收款主體的角度，就演藝人員參與影視 劇拍攝、廣告代言、營(yíng)業(yè)性演出等獲得的收入的納稅情況進(jìn)行比較，從 而提出一個(gè)合理的思路，供相關(guān)人士參考。一、演藝人員以個(gè)人名義就其參與影 視劇拍攝、廣告代言、營(yíng)業(yè)性 演出等活動(dòng)收取價(jià)款的納稅情況（以下簡(jiǎn)稱 方式一”。（一）個(gè)人所得稅1、以勞務(wù)報(bào)酬所得繳納（針對(duì)演藝人員參與上述活動(dòng)

2、所付出的勞 動(dòng)）（1）應(yīng)納稅所得額每次收入情況應(yīng)納稅所得額不超過(guò)4000元每次收入-800元超過(guò)4000元每次收入-每次收入X20%此外，勞務(wù)報(bào)酬的征稅項(xiàng)目中繳納了營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教 育費(fèi)附加等各項(xiàng)稅金的，可持已繳納各種稅金的憑證、經(jīng)核實(shí)準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。（2）稅率應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)算公式（速算扣除法）不超過(guò)2萬(wàn)20%應(yīng)納稅所得額20%2萬(wàn)至5萬(wàn)30%應(yīng)納稅所得額30%-2000元超過(guò)5萬(wàn)元40%應(yīng)納稅所得額40%-7000元2、以特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中提供的個(gè) 人肖像等人身權(quán)利）（1）應(yīng)納稅所得額每次收入情況應(yīng)納稅所得額不超過(guò)4000元每次收入-80

3、0元超過(guò)4000元每次收入-每次收入X20%（2）稅率：20%。（二）營(yíng)業(yè)稅1、以服務(wù)業(yè)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行影視廣告宣 傳及其它服務(wù)）（1）應(yīng)納稅所得額：演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行影視廣告宣傳及其 它服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。（2）稅率：5%。2、以文化體育 業(yè)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行的表 演、商業(yè)演出活動(dòng)）（1）應(yīng)納稅所得額：演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行的表演、商 業(yè)演出 活動(dòng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。（2）稅率：3% o3、以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中提供的個(gè) 人肖像等人身 權(quán)利）【此為通過(guò)電話咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的口頭答復(fù)，法 律沒(méi)有明確

4、規(guī)定】免征營(yíng)業(yè)稅（二）城市維護(hù)建設(shè)稅1、應(yīng)納稅所得額：演藝人員實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。2、稅率納稅人所在地稅率在市區(qū)的7%在縣城、鎮(zhèn)的5%不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的1%（四）教育費(fèi)附加1、應(yīng)納稅所得額：演藝人員實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。2、附加率：3%二、演藝人員以其申請(qǐng)?jiān)O(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的名義就其參與影 視劇 拍攝、廣告代言、營(yíng)業(yè)性演出等活動(dòng)收取價(jià)款的納稅情況（以下簡(jiǎn)稱 方 式二”（一）個(gè)人所得稅（比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納）北京市通常采用核定征收率的征收方式：1、應(yīng)納稅所得額：每一納稅年度收取價(jià)款 總額2、征收率每一納稅年度收取價(jià)款總額（萬(wàn)元）征收率（二）營(yíng)業(yè)稅:0 60（含）60-200（含）

5、200以上1%1.5%2%1、以服務(wù)業(yè)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行影視廣告宣 傳及其它服務(wù)）（1）應(yīng)納稅所得額：演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行影視廣告宣傳及其 它服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。（2）稅率：5%。2、以文化體育 業(yè)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行的表 演、商業(yè)演出活動(dòng)）（1）應(yīng)納稅所得額：演藝人員在上述活動(dòng)中進(jìn)行的表演、商 業(yè)演出 活動(dòng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。（2）稅率：3% o3、以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得繳納（針對(duì)演藝人員在上述活動(dòng)中提供的個(gè) 人肖像等人身 權(quán)利）【此為通過(guò)電話咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的口頭答復(fù)，法 律沒(méi)有明確規(guī)定】（1）應(yīng)納稅所得額：演藝人員在上述活動(dòng)中提供

6、的個(gè)人肖像等人身 權(quán)利取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。（2）稅率：5% o（三）城市維護(hù)建設(shè)稅：同本法律分析第一-（三）部分。（四）教育費(fèi)附加：同本法律分析第一-（四）部分。三、方式一與方式二 納稅金額的比較為清楚、直觀闡述方式一與方式二依法 繳納稅款的有關(guān)情況，現(xiàn)予 以舉例說(shuō)明如下：假設(shè)演藝人員某次通過(guò)參與影視劇拍攝收取的價(jià)款 為人民幣220萬(wàn)丿元。在方式一中，參與影視劇拍攝收取的價(jià)款在未明確具體名目的情況 下，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅通常按照 勞務(wù)報(bào)酬所得繳納，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 通常按照文化體育 業(yè)所得繳納。在方式一中，盡管法律規(guī)定需要繳納營(yíng) 業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，但是，據(jù)我們了解的實(shí)際情

7、況， 在實(shí)踐中上述稅款少有 繳納。因此，我們將分別按照繳納上述稅款及未 繳納上述稅款兩種方式進(jìn)行計(jì)算。在方式二中，參與影視劇拍攝收取的價(jià)款在未明確具體名目的情況下 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅通常按照文化體育 業(yè)所得繳納。具體比較情況如下：納稅主體稅種應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）稅率應(yīng)納稅額（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額總 計(jì)（萬(wàn)元）220-220 送0%=1762 176 >40%-69.70% ; 27000 元=至5萬(wàn)（未繳納營(yíng)元的部69.7業(yè)稅、城市維護(hù)分按應(yīng)【見(jiàn)（一）-建設(shè)稅、教育費(fèi)納稅額1- （2）的計(jì)算公附加）方式個(gè)人所得稅（220-營(yíng)業(yè)稅6.6-城市維護(hù)建設(shè)稅0.462-教育費(fèi)附加0.198 ） - （22

8、0-營(yíng)業(yè)稅加征5 成；超 過(guò)5萬(wàn)式】6.6-城市維護(hù)建設(shè)稅0.462-教育費(fèi)附加0.198）X20%=170.192兀的部 分按應(yīng) 納稅額 加征10成170.192 40%-7000=67.3768【見(jiàn)（一）-1-（2）的計(jì)算公式】74.6368=67.3768+6.6 +0.462+0.198（繳納營(yíng)業(yè) 稅、城巾維護(hù)建 設(shè)稅、教育費(fèi)附 加）營(yíng)業(yè)稅2203%220 X3%=6.6城市維 護(hù)建設(shè)稅6.6 （即營(yíng)業(yè)稅額）7%6.6祕(mì)=0.462教育費(fèi)附加6.6 （即營(yíng)業(yè)稅額）3%6.6 3%=0.198方式個(gè)人所得稅2202%220X2%=4.44. 4+6.6+0.462+0.198=11.66

9、營(yíng)業(yè)稅2203%220X3%=6.6城市維 護(hù)建設(shè)稅6.6 （即營(yíng)業(yè)稅額）7%6.6 >7%=0.462教育費(fèi)附加6.6 （即營(yíng)業(yè)稅額）3%6.6 >3%=0.198可見(jiàn)，在上述舉例中，方式一與方式二相比，前者在第種情況下較 后者多繳納稅款人民幣69.7-11.66=58.04萬(wàn)元；在第種情況下較后者多 繳納稅款人民幣74.6368-11.66=62.9768 萬(wàn)元。特別說(shuō)明，上述演藝人員某次通過(guò)參與影視劇拍攝收取的價(jià)款為人民幣220萬(wàn)元為假設(shè)，基于該假設(shè)的變化相關(guān)稅率會(huì) 發(fā)生調(diào)整四、關(guān)于個(gè)人獨(dú) 資企業(yè)（一）主要設(shè)立條件1、由演藝人員個(gè)人投 資；2、有投資人申報(bào)的出資（對(duì)數(shù)額沒(méi)有限制 ）；3、有固定的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng) 所和必要的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 條件。（二）責(zé)仸形式無(wú)限責(zé)仸，即