審計案例分析論文

1、審計案例分析課程論文：中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析此處為論文中文題目，要求居中填寫主標題不超過24個漢字；可加副標題（副標題前加破折號），副標題與主標題間空一行的位置主標題：黑體，小二，居中副標題：楷體_GB2312，四號，居中閱后刪除此文本框。審計案例分析課程論文題目：中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析學生姓名 徐歡學 號 090103500133指導教師 傅黎瑛二級學院 會計學院專業(yè)名稱 09會計雙專業(yè)班 級 09物流2012年6月中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理

2、配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。關鍵詞：內(nèi)部控制；管理現(xiàn)代化；資源合理配置目錄1.引言42.內(nèi)部控制概述42.1 內(nèi)部控制定義42.2 內(nèi)部控制五要素43.中信泰富事件介紹54.原因分析74.1 控制環(huán)境74.2 風險評估84.3 控制活動84.4 信息和溝通94.5 監(jiān)控95.啟示建議95.1 筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立健全控制制度95.2 對

3、企業(yè)財務活動實行全面預算控制105.3 必須加強公司會計報告的監(jiān)管和控制105.4 建立并且強化企業(yè)內(nèi)部審計105.5 構建有效的財務激勵與約束機制115.6 強化對于財會以及業(yè)務經(jīng)辦人員的管控115.7 社會各級共同努力改善注冊會計師的審計環(huán)境111. 引言從2008年全球性金融危機爆發(fā)開始，金融市場波動劇烈，不斷發(fā)生企業(yè)投資巨額虧損案例。從巨虧5.5億美金的中航油，至法國興業(yè)銀行巨虧71億美元，到雷曼兄弟巨虧破產(chǎn)，再到我國紅籌公司中信泰富巨額虧損，怎么避免虧損是很多企業(yè)都在面對的嚴峻課題。下面從內(nèi)部控制角度分析怎么減少巨額虧損，通過合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對有關法

4、律和規(guī)章制度的遵循性來完善企業(yè)的內(nèi)部控制。2. 內(nèi)部控制概述2.1 內(nèi)部控制定義美國反虛假財務報告委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會）于1992年提出了內(nèi)部控制整體框架報告，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進行的，旨在為經(jīng)營有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。該報告于1994年又進行了修訂，且在1996年被AICPA在審計準則說明書第78號中承認。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織

5、形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.2 內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。(一) 控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則

6、和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經(jīng)營風格、組織結構、責任的分配與授權、人力資源政策及實務。(二) 風險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。具體包括：目標、風險、環(huán)境變化后的管理等等。(三) 控制活動企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。 控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行

7、分析、直接部門管理、對信息處理的控制 、實體控制、績效指標的比較、分工。(四) 信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。(五) 監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保

8、企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。3. 中信泰富事件介紹中信泰富是大型國企中信集團在香港的6家上市公司之一。中信泰富的前身泰富發(fā)展有限公司成立于1985年。1986年通過新景豐公司而獲得上市地位，同年2月，泰富發(fā)行2.7億股新股予中國國際信托投資(香港集團)有限公司，使中信(香港集團)持有泰富64.7%股權。自此，泰富成為中信子公司。1991年泰富正式易名為中信泰富。其業(yè)務重點以基建為主。中信泰富於香港注冊成立，現(xiàn)于香港聯(lián)合交易所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。中信泰富之最大股東為中國國際信托投資(香港集團)有限公司，是北京中國國際信托投資公司的全資附屬

9、公司。中信泰富素以實體投資聞名，是老牌的紅籌股，有著“紅頂掌門人”之稱，業(yè)績連年增長盈利。然而正是這樣一家有輝煌前景的公司，2008年10月21日，中信泰富的股價暴跌55%，該公司此前承認其手中的杠桿貨幣頭寸有可能導致近20億美元的損失。這家頗具聲譽的公司在兩個交易日中市值蒸發(fā)掉了三分之二，成了在全球金融危機中首批中箭落馬的中國企業(yè)。卻于2008年10月20日宜布因進行杠桿式外匯合約交易而蒙受高達155億元的虧損，成了在金融危機中首批中箭落馬的中國企，輿論一片嘩然。下面回顧一下事情的過程：為了降低公司在澳大利亞鐵礦石項目中面對的貨幣風險，從2007年起，中信泰富開始購買澳元的累計外匯期權合約進

10、行對沖。2008年9月12日，中信泰富刊發(fā)的股東通告函聲稱，自2007年12月31日以來的財務或交易狀況，概無出現(xiàn)任何重大不利變動。2008年10月20日，香港恒指成份股中信泰富突然驚曝，因投資杠桿式外匯產(chǎn)品巨虧155億港元！其中包括約8.07億港元的已實現(xiàn)虧損和147億港元的估計虧損，而且虧損有可能繼續(xù)擴大。中信泰富兩名高層即時辭職，包括集團財務董事張立憲和集團財務總監(jiān)周至賢。莫偉龍獲任集團財務董事，負責集團財務及內(nèi)部監(jiān)控。2008年10月21日，中信泰富股價開盤即暴跌38%，盤中更一度跌至6.47港元，跌幅超過55.4%，當日收報于6.52港元，跌幅達55.1%，遠遠超過業(yè)界預計的20%左

11、右跌幅。2008年10月22日，香港證監(jiān)會確認，已經(jīng)對中信泰富的業(yè)務展開調(diào)查，由于中信泰富的股價在兩天內(nèi)已經(jīng)跌了近80%，聯(lián)交所公布的公告顯示，中信泰富主席榮智健及母公司中信集團，于場內(nèi)分別增持100萬股及200萬股，來維持股價穩(wěn)定。2008年11月，香港中信泰富在炒外匯衍生工具錄得巨額虧損后，終于獲母公司北京中信集團出手相助。中信集團向中信泰富授出116億港元的備用信貸、認購中信泰富發(fā)行的可換股債券，以及承擔中信泰富在外匯累計期權合約的損失。2009年3月26日，中信泰富公布08年全年業(yè)績，大虧126.62億港元，董事會主席榮智健強調(diào)集團財政狀況仍穩(wěn)健，暫時無供股需要。當日主席榮智健在業(yè)績發(fā)

12、布會上稱，暫時無退休計劃。2009年4月3日，中信泰富繼早前被香港證監(jiān)會調(diào)查后，3日再度接受警方調(diào)查。警方商業(yè)罪案調(diào)查科前往中信泰富總部調(diào)查，在逗留一小時之后運走大批文件。2009年4月8日，中信泰富在港交所網(wǎng)站發(fā)布公告稱，榮智健卸任中信泰富主席，北京中信集團副董事長兼總經(jīng)理常振明接任。此次中信泰富巨額虧損事件階段性地告一段落。 “中信泰富事件”成為香港繼“雷曼迷你債券”之后最大的財經(jīng)事件，這也使得人們更加關注企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管制度。4. 原因分析4.1 控制環(huán)境法人治理機構不健全，董事會職能虛化，有關外匯合同的簽訂未經(jīng)過恰當?shù)膶徟移錆撛诘娘L險也未得到正確的評估；重大決策缺乏科學性，民主

13、性；內(nèi)控失敗后補救措施有限。業(yè)績巨虧、股價大跌、股民指責、司法介入，作為中信泰富董事局主席的榮智健居然表示自己對合同“不知情”。據(jù)中信泰富審核委員會的調(diào)查，此事并不牽涉欺詐或其他不法行為，而是財務董事未遵守集團對沖風險政策，且在進行交易前未按規(guī)定取得董事會主席批準，超越了其權限所為。涉及到幾百億金額之巨的大合同，公司財務層可以不經(jīng)過董事會主席的批準擅自行事，中信泰富這樣的紅籌公司的組織結構和授予權力、責任的方式就值得深省。公司各個部門各行其是，不請示、不匯報，一盤散沙的結構，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，導致中信泰富的整個企業(yè)運營系統(tǒng)漸漸存在很大的漏洞。4.2 風險評估信泰富對遠期合約風險評估不

14、足是這次投資巨額虧損的很重要原因。這類杠桿式外匯買賣合約交易者只需支付一定比例的保證金，就可進行數(shù)十倍的額度交易，本質(zhì)上屬于高風險金融交易，外匯價格正常的波動會因杠桿放大。尤其在當前金融危機的肆虐下，部分國家貨幣匯率波動劇烈。類似波動在經(jīng)杠桿放大后，其導致的風險將是驚人可怕的。 在中信泰富簽下合約中其套期保值的功能其實相對有限。因為每份合約當達到公司可收取的最高利潤時（幅度介于150萬美元至700萬美元之間），合約就將終止。如果澳元大幅升值，過低的合約終止價格使得中信泰富聲稱的“套期保值”作用相當有限，但是如果澳元走軟，中信泰富必須不斷以高匯率接盤，理論上虧損可以無限大。過于樂觀對澳元匯率的判

15、斷，使得中信泰富這種半投機性質(zhì)的衍生金融工具使用，在全球金融危機下付出了慘痛的代價。追求杠桿交易的高利潤，忽視風險，盲目進行交易，泰富進行外匯交易不只是為了對沖風險，而是為了謀取暴利，是這起事件發(fā)生的主要原因。4.3 控制活動董事會對公司的重大決策缺乏責任和監(jiān)管，財務董事未遵守公司政策，公司本已設立的雙重審批制度也未能組織事件發(fā)生，說明中信泰富已有的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)形同虛設，對高管人員的約束的制度和力度欠缺。從中信泰富的公告中指出，這批導致147億港元損失的遠期合約投資竟然沒有通過公司董事會授權審批。審批作為公司控制活動中最基本的一項控制活動，應該在所有公司重大的決策行為中加以執(zhí)行，更不用說是如此

16、巨大的投資行為。缺少這一環(huán)節(jié)，就使得中信泰富的投資活動無法得到有效的管理控制。4.4 信息和溝通中信泰富的財務層面對金額如此巨大的金融衍生品合同，不向公司董事會匯報與請示，信息在企業(yè)內(nèi)部就不流暢。對外部信息不敏感，風險控制策略很有問題，管理層對投資市場信息的敏感程度明顯不足。不能遵守法律法規(guī)的要求及時披露相關信息, 會計信息未得到充分體現(xiàn)。早在2008年9月7日，中信泰富董事會即已獲悉該公司投資外匯交易，釀成百億虧損，卻在9月9日的一份公函中稱，“公司的財務或交易狀況沒有出現(xiàn)重大不利改變”，而直到2008年10月20日，該公司才正式對外坦誠損失。此舉涉嫌延遲披露、非法陳述，違反香港證監(jiān)法規(guī)。

17、4.5 監(jiān)控自身內(nèi)部監(jiān)督卻沒有合理有效地設計和落實，透明度不足。中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題六個星期之后才對外公布,顯示出其內(nèi)部控制執(zhí)行情況信息披露不及時,內(nèi)部監(jiān)管存在巨大漏洞,嚴重損害了投資者的利益。出現(xiàn)問題后根本就沒有問責機制,僅是以財務負責人辭職了事,暴露出其財務制度和責任承擔機制的不足。 5. 啟示建議5.1 筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立健全控制制度中信泰富公司應該嚴格遵守國家有關法律法規(guī)，制定企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立健全本公司的內(nèi)部控制制度。具體包括三個方面的控制制度：第一，在企業(yè)的全部業(yè)務處理過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主、防控結合的制度體系。相關工作人員在經(jīng)辦業(yè)務時，必須

18、明確業(yè)務處理權限和應該承擔的責任，對處理一般業(yè)務時要采取簽字制度，對處理重要業(yè)務要實行雙簽制，禁止一個單獨處理業(yè)務全過程。 第二，要對公司的各個崗位各項業(yè)務進行日常會計核算，并且每周還要對各項業(yè)務進行系統(tǒng)的會計核算。第三，以現(xiàn)有的稽核、紀律檢查、審計部門為基礎，成立一個直接歸董會管理并且獨立于審計部門的審計委員會。嚴格制定財務會計控制制度，提高會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。5.2 對企業(yè)財務活動實行全面預算控制財務預算是反映某一方面的財務活動的預算，如反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算，反映銷售的銷售預算，反映成本、費用支出的生產(chǎn)費用預算，反映資本支出活動的資本預算等，財務預算涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活

19、動的全過程控制機制，它能全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、 各層次的經(jīng)濟關系和職能，又能使企業(yè)決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營者的職責和奮斗目標?？梢员苊赓Y金浪費，使企業(yè)高層管理者合理安排公司的財務計劃?？梢约皶r發(fā)現(xiàn)財務問題和調(diào)整偏差，使公司的經(jīng)濟活動按預定的目標進行。具體的預算控制分為預算編制和執(zhí)行預算兩部分完成。5.3 必須加強公司會計報告的監(jiān)管和控制 會計報告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證、會計賬簿和有關財務信息資料，編制并對外提供的反映企業(yè)在一定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息。會計報告可以為投資者和債權人的投資、可以為企業(yè)加強經(jīng)濟

20、管理提供資料，可以為有關管理部門加強檢查、監(jiān)督、維護經(jīng)濟秩序提供資料。加強公司財務會計報告的監(jiān)管和控制，在會計報告編制實施控制過程中，應該保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一、 嚴格控制財務報告的真實性、準確性和可靠性。 要強化對關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，采取相應的控制措施，明確會計報告編制的職責安排和崗位分工。要嚴格按照，企業(yè)會計準則，的要求進行會計報告方法格式、審核批準報告等操作流程。5.4 建立并且強化企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動所涉及的各個方面和各個部門都需要通過內(nèi)部審計平臺來進行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行也需要得到內(nèi)部審計部門大力配合，企業(yè)制定的年度預算、決

21、算必須有內(nèi)部審計部門來進行鑒證。企業(yè)中級以上領導人員的經(jīng)濟責任的劃分還是需要內(nèi)部審計的專業(yè)意見。因此，必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結構，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次，使內(nèi)部審計在不受到管理層的制約的環(huán)境下可以獨立客觀地開展工作。建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或者內(nèi)部審計實物標準，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化。5.5 構建有效的財務激勵與約束機制財務激勵與約束機制是指通過有效地財務激勵和約束手段，協(xié)調(diào)企業(yè)投資者與經(jīng)營者之間的委托代理關系的一種機制。 它的建立是企業(yè)治理的核心內(nèi)容是促進企業(yè)發(fā)展的重要步驟。 因此，必須構建有效地財務激勵和約束機制，保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮，并不斷的得到完善。我認為可以分為以下兩個方面。第一，為了促進企業(yè)高層管理人員的激勵，須建立科學的財務評價機制。第二，為了促使經(jīng)理人員努力經(jīng)營企業(yè)