第九章無形資產

1、整理ppt1Intangible Assets整理ppt2學習目標學習目標（Learning objiective）l 了解無形資產的基本概念了解無形資產的基本概念、內容內容及確認標準及確認標準；l 理解無形資產會計處理的難點；理解無形資產會計處理的難點；l 掌握無形資產會計處理的一般慣例；掌握無形資產會計處理的一般慣例；整理ppt3本章主要內容本章主要內容（Content） 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產概述無形資產概述 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產的初始計量無形資產的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量 第四節(jié)第四節(jié) 無形資產的處置無形資產的處置整理ppt4第一節(jié)第一節(jié) 無形無形

2、資產概述資產概述整理ppt5 無形資產無形資產（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控是指企業(yè)擁有或者控 制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 無形資產的特征無形資產的特征 （1 1）由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經濟利益由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經濟利益 的的資源；資源； （2 2）無形資產是為企業(yè)使用而非出售的資產無形資產是為企業(yè)使用而非出售的資產； （3 3）無形資產沒有實物形態(tài)無形資產沒有實物形態(tài)； （4 4）無形資產屬于非貨幣性長期資產無形資產屬于非貨幣性長期資產； （5 5）無形資產具有可辨認性無形資產具有可辨認性。一

3、、無形資產的概念（一、無形資產的概念（Definition）整理ppt6 注意：注意： 企業(yè)內部產生的企業(yè)內部產生的商譽商譽（goodwillgoodwill）不具有可辨認性，不屬不具有可辨認性，不屬于無形資產于無形資產; ; 企業(yè)取得的企業(yè)取得的土地使用權土地使用權（tenuretenure）通常通常應應作為無形資產作為無形資產予予以確認以確認，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，不能確認為無形資產地使用權，不能確認為無形資產，而應當按照投資性房地，而應當按照投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理產或固定資產的核算原則進行會計

4、處理。整理ppt7二、二、無形資產的分類無形資產的分類（classification） 按其取得方式分按其取得方式分外購的無形資產外購的無形資產（by purchases）內部自創(chuàng)的無形資產內部自創(chuàng)的無形資產（by research ） 按其有無期限分類按其有無期限分類使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產（definite life）使用壽命無限的無形資產使用壽命無限的無形資產（indefinite life） 注意：注意：使用壽命有限的無形資產應在其使用壽命內進行使用壽命有限的無形資產應在其使用壽命內進行攤銷，使用壽命無限的無形資產不應進行攤銷。攤銷，使用壽命無限的無形資產不應進行攤

5、銷。整理ppt8 按存在形式按存在形式無形資產通常包括無形資產通常包括（重點）（重點）: : 專利權專利權（patentspatents） 非專利技術非專利技術（non-patentsnon-patents） 商標權商標權（trademarkstrademarks） 著作權著作權（copyrightscopyrights） 土地使用權土地使用權（tenuretenure） 特許經營權特許經營權（franchisesfranchises）整理ppt9四、四、無形資產的確認無形資產的確認（IdentificationIdentification） 某個項目要確認為無形資產，應符合無形資產的定某個項

6、目要確認為無形資產，應符合無形資產的定義，并同時滿足下列條件。義，并同時滿足下列條件。 1. 1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 2. 2.該無形資產的成本能夠可靠地計量該無形資產的成本能夠可靠地計量 注：注： 1.1.確認企業(yè)內部產生的無形資產時，需要滿足上述兩個確認企業(yè)內部產生的無形資產時，需要滿足上述兩個條件之外的確認條件：所有研究階段的支出在發(fā)生當期全部條件之外的確認條件：所有研究階段的支出在發(fā)生當期全部確認為費用，計入當期損益；只有當其最終產品或服務在技確認為費用，計入當期損益；只有當其最終產品或服務在技術上或商業(yè)上具備可行性時，開發(fā)

7、費用才予以資本化，計入術上或商業(yè)上具備可行性時，開發(fā)費用才予以資本化，計入無形資產成本。無形資產成本。 2. 2.企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因成本無法可靠計量，不得確認為無形資產。成本無法可靠計量，不得確認為無形資產。整理ppt10第第二二節(jié)節(jié) 無形無形資產資產初始初始計量計量整理ppt11 無形資產通常按實際成本無形資產通常按實際成本（歷史成本）進行初始（歷史成本）進行初始計量計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產的成本。支出，作為無形資產的成本。 對

8、于不同來源取得的無形資產，其初始成本構成也不對于不同來源取得的無形資產，其初始成本構成也不盡相同。盡相同。購入的無形資產購入的無形資產自行研究開發(fā)的無形資產自行研究開發(fā)的無形資產投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產整理ppt12一、一、外購無形資產的初始計量外購無形資產的初始計量（by purchase） 外購的無形資產外購的無形資產的的成本成本（purchase cost），包括包括購買價購買價 款款、相關稅費相關稅費以及以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出生的其他支出。 其中直接歸屬于是該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他其中直接歸屬于是

9、該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支支出出,包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用專業(yè)服務費用，測試測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用費用等等。整理ppt13賬戶設置賬戶設置 外購無形資產時應設置外購無形資產時應設置“無形資產無形資產”( (intangible assets) )科科目，并根據具體內容設置二級明細科目目，并根據具體內容設置二級明細科目，用以用以核算企業(yè)持核算企業(yè)持有無形資產有無形資產成本成本的的增減增減變動情況變動情況。無形資產無形資產借方借方貸方貸方取得無形資產取得無形資產的成本的成本出售無形資產轉出

10、的出售無形資產轉出的無形資產賬面余額無形資產賬面余額無形資產的成本無形資產的成本整理ppt14賬務處理賬務處理（企業(yè)外購一項無形資產時企業(yè)外購一項無形資產時）： 借：無形資產借：無形資產 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例【例1 1】甲公司某項生產活動需要乙公司甲公司某項生產活動需要乙公司的的專利技術專利技術, ,如果如果取取得得該項專利技術，甲公司預計生產能力比原先提高該項專利技術，甲公司預計生產能力比原先提高20%20%，銷售，銷售利潤率增長利潤率增長15%15%。為此甲購入該項專利權，按照協議約定以現。為此甲購入該項專利權，按照協議約定以現金支付，實際支付的價款為金支付，實際支付的價款為30

11、0300萬元，并支付相關稅費萬元，并支付相關稅費1 1萬元和萬元和有關專業(yè)服務費有關專業(yè)服務費5 5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。萬元，款項已通過銀行轉賬支付。 借：無形資產借：無形資產專利權專利權 3 060 000 3 060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 060 000 3 060 000整理ppt15 若購入無形資產的價款若購入無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，上具有融資性質，則此時則此時無形資產成本以購買價款的無形資產成本以購買價款的現值現值為基礎確定。為基礎確定。 現值與應付價款之間的差額作為現值與應付價款之間的差額作

12、為未確認的融資費用未確認的融資費用，在付，在付款期間內按照實際利率法款期間內按照實際利率法予以攤銷。除按照予以攤銷。除按照CAS17CAS17借款借款費用應予以資本化的以外，應在信用期間內計入當期損費用應予以資本化的以外，應在信用期間內計入當期損益，益，確認為利息費用確認為利息費用。 在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產 的成本如何確定？的成本如何確定？整理ppt16 賬務處理賬務處理（1 1）采用分期付款方式購入無形資產）采用分期付款方式購入無形資產 借：無形資產（現值）借：無形資產（現值） 未確認的融資費用未確認的融資費用 貸：長期應

13、付款（分期付款額之和）貸：長期應付款（分期付款額之和）（2 2）第一期支付購貨款）第一期支付購貨款 借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）確認第一期期應負擔的融資費用）確認第一期期應負擔的融資費用 借：財務費用（現值實際利率）借：財務費用（現值實際利率） 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用整理ppt17（4 4）第二期支付購貨款）第二期支付購貨款 借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）確認第二期期應負擔的融資費用）確認第二期期應負擔的融資費用 借：財務費用借：財務費用 現值現值- -（第一期付款額（第一期付款額- -財務費用）財務費用）

14、 實際利率實際利率 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用（6 6）以后各期都以此類推。）以后各期都以此類推。整理ppt18 【例【例2 2】A A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購入一項專利公司購入一項專利權，由于權，由于A A公司資金周轉緊張，經與公司資金周轉緊張，經與B B協議采用分期付款方協議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計2 0002 000萬元，每萬元，每年末付款年末付款1 0001 000萬元，兩年付清。銀行同期貸款利率為萬元，兩年付清。銀行同期貸款利率為6%6%，未確認的融資費用采

15、用實際利率攤銷。假定不考慮其他相未確認的融資費用采用實際利率攤銷。假定不考慮其他相關稅費（已知兩年期、利率關稅費（已知兩年期、利率6%6%德爾年金現值系數為德爾年金現值系數為1.833 1.833 3939）。）。整理ppt19 無形資產現值無形資產現值=1000=10001.833 39=1 833.391.833 39=1 833.39 或或 =1000/(1+6%) =1000/(1+6%)1 1+1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2 2=1 833.39=1 833.39 未確認的融資費用未確認的融資費用=2000=20001 833.39=166.611 833.39=1

16、66.61 （1 1）采用分期付款方式購入無形資產）采用分期付款方式購入無形資產 借：無形資產借：無形資產 1 833.39 1 833.39 未確認的融資費用未確認的融資費用 166.61 166.61 貸：長期應付款貸：長期應付款 2 000 2 000整理ppt20（2 2）20072007年年末支付購貨款年年末支付購貨款 借：長期應付款借：長期應付款 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000（3 3）確認）確認20072007年應負擔的融資費用年應負擔的融資費用 2007 2007年應負擔的融資費用年應負擔的融資費用=1 833.39=1 833.396

17、%=1106%=110 借：財務費用借：財務費用 110 110 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用 110 110整理ppt21（4 4）20082008年年末支付購貨款年年末支付購貨款 借：長期應付款借：長期應付款 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000（5 5）確認）確認20082008年應負擔的融資費用年應負擔的融資費用 2008 2008年應負擔的融資費用年應負擔的融資費用 =1 833.39 =1 833.39（1000-1101000-110） 6%=56.616%=56.61 或或 = 166.61-110=56.61 = 166.61-

18、110=56.61 借：財務費用借：財務費用 110 110 貸：未確認的融資費用貸：未確認的融資費用 110 110整理ppt22對對自行研究開發(fā)無形資產的初始計量自行研究開發(fā)無形資產的初始計量應注意兩點應注意兩點： 1. 為評價為評價企業(yè)企業(yè)內部產生的無形資產是否滿足確認標準，內部產生的無形資產是否滿足確認標準，企業(yè)應企業(yè)應當將當將無形無形資產的形成過程分為研究階段與開發(fā)資產的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分階段兩部分； 2. 對于開發(fā)過程中的費用，在符合一定條件的情況下，對于開發(fā)過程中的費用，在符合一定條件的情況下，才可確認為一項無形資產才可確認為一項無形資產。 二、二、自行研究開發(fā)

19、無形資產的初始計量自行研究開發(fā)無形資產的初始計量 (by research)整理ppt23（一）（一）研究階段與開發(fā)階段的劃分研究階段與開發(fā)階段的劃分 研究階段研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查（計劃性、探索性）。查（計劃性、探索性）。 從從研究階段的特點研究階段的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業(yè)也過開發(fā)后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來

20、經濟利益的無形資產資產。因此，。因此，研究階段的支出在發(fā)生時應當費用化計入當期研究階段的支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益（管理費用）損益（管理費用）。整理ppt24 開發(fā)階段開發(fā)階段，在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其，在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產他知識應用于某項計劃或設計，以生產出出新的或實質性改新的或實質性改進的材料、裝置、產品（針對性、形成成果的可能性）。進的材料、裝置、產品（針對性、形成成果的可能性）。 開發(fā)階段開發(fā)階段的特點的特點：在很大程度上具有形成一項新產品或新在很大程度上具有形成一項新產品或新技術的基本條件，此時如果企業(yè)能夠

21、證明滿足無形資產的技術的基本條件，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，應確定義及相關確認條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，應確認為無形資產的成本。認為無形資產的成本。整理ppt25（二）（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件：開發(fā)階段相關支出資本化的條件： 1. 1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有 可行性?？尚行浴?2. 2. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 3. 3. 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產產生經濟利益的方式，包括

22、能夠證明運用該 無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市 場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 4. 4. 有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形 資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 5. 5. 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的

23、時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。支出不再進行調整。整理ppt26 企業(yè)自行企業(yè)自行研研發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿，無論是否滿足資本化條件，足資本化條件，均應先在均應先在“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶中歸集賬戶中歸集。 期末，對于期末，對于不符合資本化條件不符合資本化條件的研發(fā)支出，的研發(fā)支出，轉入當期轉入當期“管管理費用理費用”科目科目；符合資本化條件符合資本

24、化條件但尚未完成的但尚未完成的研發(fā)支出研發(fā)支出費費用，繼續(xù)保留在用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶中，待開發(fā)項目完成達到賬戶中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入轉入“無無形資產形資產”賬戶賬戶。 如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。整理ppt27研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出資本化支出資本化支出管理費用管理費用無形資產無形資產期末期末達到預定用途達到預定用

25、途整理ppt28（三）（三）賬務處理：賬務處理： 1. 1. 發(fā)生研發(fā)支出時：發(fā)生研發(fā)支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 2. 2. 研究開發(fā)項目達到預定用途研究開發(fā)項目達到預定用途 借：管理費用借：管理費用 無形資產無形資產 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出整理ppt29【例【例3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司開始研發(fā)某項新產品專利，日，甲公司開始研發(fā)某項新產品專利， 該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料

26、費5 0005 000萬元，人工工資萬元，人工工資1 1 000000萬元，以及其他費用萬元，以及其他費用4 0004 000萬元，總計萬元，總計10 00010 000萬元。其中，萬元。其中，符合資本化條件的支出為符合資本化條件的支出為6 0006 000萬元，萬元，20072007年年1212月月3131日，該專日，該專利技術達到預定用途。利技術達到預定用途。 （1 1）發(fā)生研發(fā)支出時：發(fā)生研發(fā)支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 4 000 4 000 資本化支出資本化支出 6 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 5 000 應付職工薪酬應付職工薪酬

27、1 000 1 000 銀行存款銀行存款 4 000 4 000 整理ppt30（2 2）20072007年年1212月月3131日，該專利技術已經達到預定用途：日，該專利技術已經達到預定用途： 借：管理費用借：管理費用 4 000 4 000 無形資產無形資產 6 000 6 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 4 000 4 000資本化支出資本化支出 6 000 6 000整理ppt31三、三、投資者投入無形資產投資者投入無形資產的初始計量的初始計量( (by equity) ) 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約投資合同

28、或協議約定的價值定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的，應按無確定，但合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的形資產的公允價值公允價值作為無形資產的初始成本入賬。作為無形資產的初始成本入賬。初始成初始成本與實收資本（股本）之差調整資本公積本與實收資本（股本）之差調整資本公積。整理ppt32四、商譽（四、商譽（goodwill）的處理）的處理Occurs when onecompany buysanother company.The amount by which the purchase price exceedsthe fair market value of net assets a

29、cquired.Only purchased goodwill is an intangible asset.GoodwillGoodwill is not amortized. Its value must be reviewedat least annually for possible impairment, and thebook value is reduced to fair value if impaired. 整理ppt33Arpec Company paid $2,000,000 to purchaseall of Utek Companys assets and assum

30、ed liabilities of $400,000. The acquired assets were appraised at a fair value of $1,800,000.What amount of goodwill should be recorded on Arpec Company books?a. $200,000b. $400,000c. $600,000d. $800,000整理ppt34第第三三節(jié)節(jié) 無形無形資產資產后續(xù)后續(xù)計量計量整理ppt35主要內容：主要內容： 一、無形資產攤銷（一、無形資產攤銷（amortization） 二、無形資產減值（二、無形資產減值

31、（impairment）整理ppt36無形資產后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量 無形資產的后續(xù)計量包括無形資產的無形資產的后續(xù)計量包括無形資產的攤銷攤銷和和減值減值計提等問計提等問題。題。 無形資產初始確認和計量后，在其后無形資產初始確認和計量后，在其后續(xù)續(xù)使用期間應以成本使用期間應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。整理ppt37一、無形資產的攤銷一、無形資產的攤銷（amortization） 要確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，要確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計基礎是估計其使用壽命其使用壽命（useful life）。使用壽

32、命有限使用壽命有限（definite life）的無形資產，才需要在的無形資產，才需要在估計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷估計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷；對于對于使用壽命不確定使用壽命不確定（indefinite life）的無形資產則的無形資產則不需要攤銷不需要攤銷。整理ppt38（一）（一）估計無形資產的使用壽命估計無形資產的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的無形資產的使用壽命有限的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；限或者構成使用

33、壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。為使用壽命不確定的無形資產。整理ppt39 企業(yè)確定無形資產使用壽命通常應當考慮的企業(yè)確定無形資產使用壽命通常應當考慮的因素因素：運用該資產生產的產品通常的壽命周期，以及可獲得運用該資產生產的產品通常的壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；的類似資產使用壽命的信息； 技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發(fā)展趨勢的技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；估計； 以該資產生產的產品或提供服務的市場需求情況；以該資產生產的產品或

34、提供服務的市場需求情況；現在或潛在的競爭者預期采取的行動；現在或潛在的競爭者預期采取的行動； 為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；及企業(yè)預計支付有關支出的能力； 對該資產控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特對該資產控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；許使用期、租賃期等； 與企業(yè)持有其他資產使用壽命的關聯性等。與企業(yè)持有其他資產使用壽命的關聯性等。整理ppt40 因為因為企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利法定權利，且合同或

35、法律規(guī)定有明確的使用年限。，且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。在估計在估計無形資產的使用壽命時應注意無形資產的使用壽命時應注意： 1. 1. 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產, ,若合若合同或法律規(guī)定有明確的使用年限的同或法律規(guī)定有明確的使用年限的，則資產，則資產使用壽命不應超使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業(yè)使用資產過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。則

36、應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。整理ppt41 2. 2. 合同或法律合同或法律沒有明確沒有明確規(guī)定無形資產規(guī)定無形資產使用壽命的使用壽命的, ,企業(yè)應當綜合各方面情況企業(yè)應當綜合各方面情況, ,如聘請相關專家進行論證或與同如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等, ,來確定無形資來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。 3. 3. 如果經過這些努力如果經過這些努力確實無法合理確定無形資產為企確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限業(yè)帶來經濟利益期限, ,再將其作為使用壽命不確

37、定的無形資再將其作為使用壽命不確定的無形資產。產。整理ppt42（二）（二）無形資產使用壽命的復核無形資產使用壽命的復核 使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產 企業(yè)至少應當于每年年度終了企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法產的使用壽命及攤銷方法進行復核進行復核。無形資產的使用壽命。無形資產的使用壽命及攤銷方法及攤銷方法與以前估計不同的與以前估計不同的，應當改變攤銷方法和攤銷，應當改變攤銷方法和攤銷期限，并期限，并按照會計估計變更進行處理按照會計估計變更進行處理。 使用壽命無限的無形資產使用壽命無限的無形資產 企業(yè)應當在每個會計

38、期間企業(yè)應當在每個會計期間，對使用壽命不確定的無形資產，對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命有限，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形命有限，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產的處理原則處理。資產的處理原則處理。整理ppt43（三）（三）使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產的處理的處理使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額是指無形資產的

39、成本扣除殘值后的金額應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產的減提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產的減值準備累計金額。值準備累計金額。整理ppt441.1.攤銷期和攤銷方法攤銷期和攤銷方法 無形資產的攤銷期無形資產的攤銷期自其可供使用（達到預定用途）時起至自其可供使用（達到預定用途）時起至終止確認時止。終止確認時止。當月增加當月增加的無形資產，的無形資產，當月開始攤銷當月開始攤銷，當當月減少月減少的無形資產，的無形資產，當月不再攤銷當月不再攤銷。 企業(yè)選擇的企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法無形資產攤銷方法應當能夠應當能夠反映反

40、映與與該項無形資該項無形資產有關的經濟利益的實現方式產有關的經濟利益的實現方式。無法可靠確定預期實現方無法可靠確定預期實現方式的，應采用直線法攤銷式的，應采用直線法攤銷。整理ppt452.2.殘值殘值（residual value）的確定的確定使用壽命有限的無形資產的殘值一般為零使用壽命有限的無形資產的殘值一般為零。但下列情況除。但下列情況除外：外： （1 1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項 無形資產無形資產; ; （2 2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場 在該項無形資產使用壽命

41、結束時可能存在。在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。整理ppt46 殘值確定后，在持有無形資產期間，殘值確定后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原始估計金額不同的，應當按照會行復核，預計其殘值與原始估計金額不同的，應當按照會計估計變更進行處理計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計后高。如果無形資產的殘值重新估計后高于賬面價值，無形資產不再攤銷，直到殘值降低于賬面價于賬面價值，無形資產不再攤銷，直到殘值降低于賬面價值時再恢復攤銷。值時再恢復攤銷。整理ppt473.3.賬戶設置賬戶設置 應設置應設置“累計攤銷累計攤銷”賬戶賬戶，核算企業(yè)對使用壽

42、命有限的無，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累形資產計提的累計計攤銷攤銷額額。累計攤銷累計攤銷借方借方貸方貸方處置無形資產轉出處置無形資產轉出的攤銷的攤銷企業(yè)計提的無形資產企業(yè)計提的無形資產攤銷攤銷無無形資產的形資產的累計攤銷額累計攤銷額整理ppt484.4.賬務處理賬務處理 無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益； 但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的他資產中實現

43、的，則無形資產的攤銷金額應當計入相關資攤銷金額應當計入相關資產的成本產的成本。例如，某項專門用于生產過程中的無形資產，。例如，某項專門用于生產過程中的無形資產，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品的的制造費用制造費用。 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷整理ppt49 【例【例4 4】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司從外單位購得一項非專利技術，公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款支付價款5 0005 000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的萬元，款項已支付，估計該項非

44、專利技術的使用壽命為使用壽命為1010年，該項非專利技術用于產品生產；同時購年，該項非專利技術用于產品生產；同時購入一項商標權，支付價款入一項商標權，支付價款3 0003 000萬元，款項已支付，估計該萬元，款項已支付，估計該商標權的使用壽命為商標權的使用壽命為1515年。假定這兩項無形資產的凈殘值年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。均為零，并按直線法攤銷。整理ppt50 取得無形資產時：取得無形資產時： 借：無形資產借：無形資產非專利技術非專利技術 5 000 5 000 商標權商標權 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 8 000 按年攤銷時：按

45、年攤銷時： 借：制造費用借：制造費用非專利技術非專利技術 500 500 商標權商標權 200200 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 700 700整理ppt51 如果如果A A公司公司20072007年年1212月月3131日根據科學技術發(fā)展的趨勢判斷，日根據科學技術發(fā)展的趨勢判斷，20062006年購入的該項非專利技術在年購入的該項非專利技術在4 4年后將被淘汰，不能再年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經濟利益為企業(yè)帶來經濟利益，決定對其再使用，決定對其再使用4 4年后不再使用，年后不再使用，為此，為此，A A公司應當在公司應當在20072007年年1212月月3131日據此日據此變更該項非專利變更

46、該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。 A A公司公司20082008年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理：年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理： 借：制造費用借：制造費用非專利技術非專利技術 1 1 000000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 1 1 000 000 整理ppt52（四）（四）使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。整理ppt53【例【例

47、5 5】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入一項市場領先的暢銷公司購入一項市場領先的暢銷 產品的商標的成本為產品的商標的成本為6 0006 000萬元，沒有確定的使用期限萬元，沒有確定的使用期限。20072007年年底，年年底，A A公司對該商標按照資產減值的原則進行減值公司對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明該商標已發(fā)生減值。測試，經測試表明該商標已發(fā)生減值。20072007年年底，該商年年底，該商標的公允價值為標的公允價值為4 0004 000萬元。萬元。 20062006年購入商標時：年購入商標時： 借：無形資產借：無形資產商標權商標權6 000 6

48、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000 6 000 20072007年發(fā)生減值時：年發(fā)生減值時： 借：資產減值損失借：資產減值損失 2 0002 000 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備商標權商標權 2 000 2 000 整理ppt54 二、二、無形資產的減值無形資產的減值（impairment） 無形資產的減值通過無形資產的減值通過“無形資產減值準備無形資產減值準備”賬戶。賬戶。企業(yè)計提的無形資產的減值準備，企業(yè)計提的無形資產的減值準備，屬于屬于“無形資產無形資產”的備抵調整賬戶的備抵調整賬戶，其貸方登記企業(yè)計提的無形資產減，其貸方登記企業(yè)計提的無形資產減值準備，借方登記處置

49、無形資產轉銷的減值準備，期值準備，借方登記處置無形資產轉銷的減值準備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。減值準備。 無形資產減值測試的方法按照無形資產減值測試的方法按照資產減值的原則資產減值的原則進行處理，進行處理，如經減值測試表明已經發(fā)生減值，則需要計提相應的減值如經減值測試表明已經發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的會計處理為：借記準備，其相關的會計處理為：借記“資產減值損失資產減值損失”賬戶，賬戶，貸記貸記“無形資產減值準備無形資產減值準備”賬戶。賬戶。整理ppt55【例【例6】2007年年1月月1 日，甲公司

50、外購一項專利技術，賬面價日，甲公司外購一項專利技術，賬面價值為值為400萬元，萬元，12月月31日，根據測試和計算結果，甲公司日，根據測試和計算結果，甲公司應確認的減值損失為應確認的減值損失為100萬元，賬務處理如下：萬元，賬務處理如下： 借：資產減值損失借：資產減值損失無形資產減值損失無形資產減值損失 100 貸：無貸：無形形資產減值準備資產減值準備 100整理ppt56總結：總結：Definite Life Amortize over shorter of economic life or legal life, subject to rules specified by GAAP. Us

51、e straight-line method.Indefinite Life Not amortized. Tested at least annually for possible impairment, and book value is reduced to fair value if impaired.Amortization is a cost allocation process similar to depreciation and depletion.整理ppt57第第四四節(jié)節(jié) 無形無形資產資產處置處置整理ppt58一、無形資產的處置（一、無形資產的處置（disposal of

52、 intangible assets）無形資產的處置無形資產的處置，主要指無形資產出售、對外出租、，主要指無形資產出售、對外出租、 對外捐贈或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予終對外捐贈或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予終止確認并轉銷。止確認并轉銷。1.1.無形資產的出租無形資產的出租（rent-outrent-out） 企業(yè)企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收，并收取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入及成本，并通過其他業(yè)務收支科目進行核算。的收入及成本，并通過其他業(yè)務收支科目

53、進行核算。整理ppt59賬務處理賬務處理 讓渡無形資產使用權而取得租金收入讓渡無形資產使用權而取得租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 攤銷出租無形資產的成本攤銷出租無形資產的成本 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 發(fā)生與出租無形資產相關的營業(yè)稅發(fā)生與出租無形資產相關的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅整理ppt60【例【例7 7】20072007年年1 1月月1 1日，日，A A企業(yè)將一項技術出租給企業(yè)將一項技術出租給B B企業(yè)使用，企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為該專利技術賬面余

54、額為500500萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為1010年，出租年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租房付給出租房1010元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品產品1010萬件，應交的營業(yè)稅金為萬件，應交的營業(yè)稅金為5 5萬元。萬元。整理ppt61 取得該項專利技術使用費時：取得該項專利技術使用費時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 100 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 100100 按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅：按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營

55、業(yè)稅： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 5050 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 5 5 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 5050 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅5 5整理ppt622.2.無形資產的出售無形資產的出售（salesale） 企業(yè)出售某項無形資產，表明企業(yè)放棄無形資產的所企業(yè)出售某項無形資產，表明企業(yè)放棄無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益額計入當期損益賬務處理：賬務處理： 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產損失處置非流動

56、資產損失 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產利得處置非流動資產利得整理ppt63【例【例8 8】20072007年年1 1月月1 1日，日，B B公司擁有某項專利技術的成本公司擁有某項專利技術的成本為為10001000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為500500萬元，已計提的減值準備為萬元，已計提的減值準備為2020萬元。該公司于萬元。該公司于20072007年將該項專利技術出售給年將該項專利技術出售給C C公司，取得出公司，取得出售收入售收入600600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為3636

57、萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 累計攤銷累計攤銷 500500 無形資產減值準備無形資產減值準備 2020 貸：無形資產貸：無形資產 10001000 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 36 36 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產利得處置非流動資產利得 84 84整理ppt643.3.無形資產的報廢無形資產的報廢（retirement） 如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，則不再如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益面價值轉作當期損益 賬務處理：

58、賬務處理： 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產貸：無形資產整理ppt65【例【例9 9】D D企業(yè)擁有某項專利技術，根據市場調查，用其生產的企業(yè)擁有某項專利技術，根據市場調查，用其生產的產品已沒有市場，決定予以轉銷。轉銷時，該項專利技術的產品已沒有市場，決定予以轉銷。轉銷時，該項專利技術的賬面余額為賬面余額為600600萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為1010年，采用直線法進行攤年，采用直線法進行攤銷，已累計攤銷銷，已累計攤銷300300萬元，假定該項專利權的殘值為零，已萬元，假定該項專利權的殘值為零，已累計計提的減值準備為累計計提的

59、減值準備為160160萬元，假定不考慮其他相關因素。萬元，假定不考慮其他相關因素。 D D公司報廢無形資產的賬務處理：公司報廢無形資產的賬務處理： 借：累計攤銷借：累計攤銷 300300 無形資產減值準備無形資產減值準備 160160 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產損失處置非流動資產損失 140 140 貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 600600整理ppt66【例【例1010】甲公司有關無形資產業(yè)務如下：甲公司有關無形資產業(yè)務如下： 1. 1.20062006年年1 1月月1 1日購入一項無形資產，價款日購入一項無形資產，價款810810萬元，另發(fā)生萬元，另發(fā)生相關稅費相關稅費90

60、90萬元。該無形資產有效使用年限為萬元。該無形資產有效使用年限為8 8年，甲公司估年，甲公司估計使用年限為計使用年限為6 6年，預計殘值為零。年，預計殘值為零。 2. 2.20072007年年1212月月3131日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375375萬萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。元。計提減值準備后原預計使用年限不變。 3. 3.20092009年年1212月月3131日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)