英美cpa管理模式及其

1、英美cpa管理模式及其    -英國和美國都是注冊會計師行業(yè)非常發(fā)達的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業(yè)團體高度自律，負責資格認定、會員注冊、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標準等，政府很少干預，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業(yè)團體相對自律，負責資格認定、制定標準等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對注冊會計師進行適當?shù)谋O(jiān)管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區(qū)注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很

2、有啟示的。 英國注冊會計師管理模式 1853年，愛丁堡會計師公會成立，標志著英國首開注冊會計師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊會計師職業(yè)團體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協(xié)會被稱為“特許會計師協(xié)會”或“特許注冊會計師協(xié)會”。目前，英國有六大會計職業(yè)團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(icaew)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(icas)、愛爾蘭特許會計師(icai)、特許注冊會計師協(xié)會(acca)、特許管理會計師協(xié)會(cima)、特許公共財務(wù)與會計協(xié)會(cipfa)。在這六大會計職業(yè)團體中，只有前四

3、家有權(quán)批準其會員從事獨立審計業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動，六大會計職業(yè)團體共同成立了會計團體咨詢委員會(ccab)。會計咨詢委員會下設(shè)審計實務(wù)委員會(apb)、會計教育課程委員會(baaec)及其他一些專門機構(gòu)，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開展工作。最近幾年，英國職業(yè)團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。(一)英國注冊會計師管理概況 1.注冊管理 依照大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會和特許注冊會計師協(xié)會(以下簡稱協(xié)會)都是法定認可的注冊會計師管理組織。從事審計業(yè)務(wù)的個人和會計師事務(wù)所都要取得注冊資格。個人取得從

4、事審計業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。 2.審計工作行為規(guī)范根據(jù)公司法，協(xié)會作為注冊會計師管理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對會計師事務(wù)所的審計工作行為進行規(guī)范。公司法也有一些要求，如會計師事務(wù)所如何出具審計報告等。聯(lián)合王國法律要求協(xié)會對會計師事務(wù)所進行管理，以確保會計師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定。 3.懲戒措施 協(xié)會采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細則和協(xié)會的規(guī)定。受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務(wù)所。協(xié)會收到對個人會員的投訴后，如認為必要，

5、則將投訴交給調(diào)查委員會處理。調(diào)查委員會如證實被投訴人有違規(guī)行為但不嚴重，則給予警告、嚴重警告、罰款等處罰；如不能處理的， 則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權(quán)，可對被投訴人給予嚴重警告、罰款、取消會員資格等處罰。懲戒委員會對會計師事務(wù)所的處罰包括警告、嚴重警告、罰款、取消注冊等。(二)法律對注冊會計師的影響 除了公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國的法律沒有規(guī)定對注冊會計師進行其他監(jiān)管。在這三類服務(wù)領(lǐng)域中，注冊會計師職業(yè)團體充當了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財政部的監(jiān)督。 歐共體第8號公司法指令要求各成員國對有限責任公司的事務(wù)所應(yīng)有共同的最低標準的管理體制。英國通過了1989年公司法，并增加

6、了對會計師事務(wù)所監(jiān)控來落實歐共體這一要求。 1990年，貿(mào)工部賦予英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會認可的監(jiān)管組織地位。證券和投資委員會審核協(xié)會對投資業(yè)務(wù)資格批準、監(jiān)控程序等，協(xié)會就此向證券和投資委員會提出報告。 (三)獨立的監(jiān)管體系 1997年4月，工黨在其競選綱領(lǐng)中明確提出，要“保證會計職業(yè)有一個獨立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國務(wù)部長艾恩·麥克卡特尼1997年6月17日在下議院說，用來建立這一體系的基本標準是“有效、獨立和透明”，并且該體系應(yīng)當涵蓋會計職業(yè)的所有工作，而不僅限于公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算三類。工黨大選獲勝后，新政府開始考慮如何能更

7、好地實現(xiàn)這一承諾。在注冊會計師行業(yè)高度自律的英國，社會公眾利益的維護主要依賴于以下四個方面：一是注冊會計師職業(yè)團體對會員資格和注冊的控制；二是注冊會計師職業(yè)團體對會員的監(jiān)管，包括制定道德準則和懲戒程序；三是注冊會計師職業(yè)團體制定和實施審計準則；四是法律對公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算的規(guī)定。社會公眾利益是否得到保護，主要取決于注冊會計師行業(yè)自律的好壞。由于注冊會計師職業(yè)團體的利益同社會公眾不盡一致，社會公眾不得不承受由此帶來的風險，這是越來越多的人所不愿接受的事實，也是這次改革的根本所在。獨立的監(jiān)管體系涉及上述中的二、三兩個方面，注冊會計師的資格認定、會員注冊和培訓仍然是會計師職業(yè)團體的職責。

8、建立獨立的監(jiān)管體系有兩種基本方式可供選擇：一是借助公司法的力量或通過新的立法途徑；二是以會計職業(yè)團體的現(xiàn)有職責為基礎(chǔ)的非立法途徑。根據(jù)1989年公司法第46條，國務(wù)大臣可以要求建立一個法人團體來執(zhí)行其對公司審計師(即從事公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所)的監(jiān)管職能。雖然這樣做有可能對建立獨立于會計職業(yè)的監(jiān)管體系產(chǎn)生影響，但監(jiān)管范圍僅限于公司審計師，無法實現(xiàn)對整個會計職業(yè)進行監(jiān)管的承諾。通過立法可以建立一個獨立的監(jiān)管體系，這一途徑將使法定監(jiān)管擴展到更為廣泛的領(lǐng)域，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。但是，通過立法途徑對會計職業(yè)進行監(jiān)管，將在很大程度上否定行業(yè)自律，容易引起會計職業(yè)團體的強烈不滿。為了回應(yīng)政府提出的

9、改革意見，1998年3月，會計團體咨詢委員會提出建立一個獨立的監(jiān)管體系的建議。英國貿(mào)工部認可了這種方式，并在1998年11月公布了“會計職業(yè)獨立的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會各界的意見。會計團體咨詢委員會的建議包括5個方面：(1)建立一個獨立的基金會(the foundation)，資金來源于會計職業(yè)團體。該委員會負責任命復核委員會(the review board)、審計實務(wù)委員會(auditing practice board)、調(diào)查和懲戒委員會(investigation and discipline board)。政府在1998年9月聲明中認為，基金會同樣有權(quán)任命道德準則委員會(eth

10、ics standards board)；(2)成立一個由非執(zhí)業(yè)會計師占多數(shù)的復核委員會，以保證其獨立性和促進外界對監(jiān)管體系的參與。該委員會負責處理調(diào)查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項。(3)改造審計委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨立于審計職業(yè)的成員”。該委員會負責制定審計準則。(4)成立一個道德準則委員會，其成員至少60獨立于會計職業(yè)界。該委員會負責制定道德準則。(5)成立一個調(diào)查和懲戒委員會，成員至少60獨立于會計職業(yè)界。該委員會負責查處重大違規(guī)案件。 英國貿(mào)工部基本上采納了會計團體咨詢委員會的建議，受到了會計職業(yè)團體的歡迎。一個全新的獨立的監(jiān)管體系正呼之欲出，這是英國對其高度自律的會計職業(yè)進行的重大改革。美國注冊會計師管理模式 與英國的情況不同，美國對注冊會計師資格的要求是以法律形式固定下來的，并非由會計職業(yè)團體直接負責。事實上，美國第一個會計職業(yè)團體美國公共會計師協(xié)會（the american association of public ac