英美cpa管理模式及其

1、英美cpa管理模式及其    -英國和美國都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體高度自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會(huì)員注冊(cè)、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等，政府很少干預(yù)，我們將此管理模式稱為“英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式”。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體相對(duì)自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、制定標(biāo)準(zhǔn)等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，我們將此管理模式稱為“美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式對(duì)我國是很

2、有啟示的。 英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式 1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，標(biāo)志著英國首開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“特許會(huì)計(jì)師”或“特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，協(xié)會(huì)被稱為“特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”或“特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。目前，英國有六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體：即英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(icaew)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(icas)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師(icai)、特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(acca)、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(cima)、特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(cipfa)。在這六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中，只有前四

3、家有權(quán)批準(zhǔn)其會(huì)員從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動(dòng)，六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同成立了會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(ccab)。會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)下設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(apb)、會(huì)計(jì)教育課程委員會(huì)(baaec)及其他一些專門機(jī)構(gòu)，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開展工作。最近幾年，英國職業(yè)團(tuán)體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計(jì)劃。(一)英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理概況 1.注冊(cè)管理 依照大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國法律，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱協(xié)會(huì))都是法定認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理組織。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要取得注冊(cè)資格。個(gè)人取得從

4、事審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，并有一定時(shí)間的審計(jì)工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)注冊(cè)。 2.審計(jì)工作行為規(guī)范根據(jù)公司法，協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作行為進(jìn)行規(guī)范。公司法也有一些要求，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何出具審計(jì)報(bào)告等。聯(lián)合王國法律要求協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定。 3.懲戒措施 協(xié)會(huì)采取懲戒措施是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要手段。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會(huì)的規(guī)定。受懲戒的對(duì)象包括個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。協(xié)會(huì)收到對(duì)個(gè)人會(huì)員的投訴后，如認(rèn)為必要，

5、則將投訴交給調(diào)查委員會(huì)處理。調(diào)查委員會(huì)如證實(shí)被投訴人有違規(guī)行為但不嚴(yán)重，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款等處罰；如不能處理的， 則交給懲戒委員會(huì)處理。懲戒委員會(huì)有裁決權(quán)，可對(duì)被投訴人給予嚴(yán)重警告、罰款、取消會(huì)員資格等處罰。懲戒委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰包括警告、嚴(yán)重警告、罰款、取消注冊(cè)等。(二)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 除了公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國的法律沒有規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行其他監(jiān)管。在這三類服務(wù)領(lǐng)域中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體充當(dāng)了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財(cái)政部的監(jiān)督。 歐共體第8號(hào)公司法指令要求各成員國對(duì)有限責(zé)任公司的事務(wù)所應(yīng)有共同的最低標(biāo)準(zhǔn)的管理體制。英國通過了1989年公司法，并增加

6、了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)控來落實(shí)歐共體這一要求。 1990年，貿(mào)工部賦予英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的監(jiān)管組織地位。證券和投資委員會(huì)審核協(xié)會(huì)對(duì)投資業(yè)務(wù)資格批準(zhǔn)、監(jiān)控程序等，協(xié)會(huì)就此向證券和投資委員會(huì)提出報(bào)告。 (三)獨(dú)立的監(jiān)管體系 1997年4月，工黨在其競選綱領(lǐng)中明確提出，要“保證會(huì)計(jì)職業(yè)有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國務(wù)部長艾恩·麥克卡特尼1997年6月17日在下議院說，用來建立這一體系的基本標(biāo)準(zhǔn)是“有效、獨(dú)立和透明”，并且該體系應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)職業(yè)的所有工作，而不僅限于公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算三類。工黨大選獲勝后，新政府開始考慮如何能更

7、好地實(shí)現(xiàn)這一承諾。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度自律的英國，社會(huì)公眾利益的維護(hù)主要依賴于以下四個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)員資格和注冊(cè)的控制；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)員的監(jiān)管，包括制定道德準(zhǔn)則和懲戒程序；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定和實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則；四是法律對(duì)公司審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算的規(guī)定。社會(huì)公眾利益是否得到保護(hù)，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的好壞。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的利益同社會(huì)公眾不盡一致，社會(huì)公眾不得不承受由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這是越來越多的人所不愿接受的事實(shí)，也是這次改革的根本所在。獨(dú)立的監(jiān)管體系涉及上述中的二、三兩個(gè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定、會(huì)員注冊(cè)和培訓(xùn)仍然是會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的職責(zé)。

8、建立獨(dú)立的監(jiān)管體系有兩種基本方式可供選擇：一是借助公司法的力量或通過新的立法途徑；二是以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的現(xiàn)有職責(zé)為基礎(chǔ)的非立法途徑。根據(jù)1989年公司法第46條，國務(wù)大臣可以要求建立一個(gè)法人團(tuán)體來執(zhí)行其對(duì)公司審計(jì)師(即從事公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的監(jiān)管職能。雖然這樣做有可能對(duì)建立獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管體系產(chǎn)生影響，但監(jiān)管范圍僅限于公司審計(jì)師，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的承諾。通過立法可以建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系，這一途徑將使法定監(jiān)管擴(kuò)展到更為廣泛的領(lǐng)域，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。但是，通過立法途徑對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，將在很大程度上否定行業(yè)自律，容易引起會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的強(qiáng)烈不滿。為了回應(yīng)政府提出的

9、改革意見，1998年3月，會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)提出建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系的建議。英國貿(mào)工部認(rèn)可了這種方式，并在1998年11月公布了“會(huì)計(jì)職業(yè)獨(dú)立的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會(huì)各界的意見。會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)的建議包括5個(gè)方面：(1)建立一個(gè)獨(dú)立的基金會(huì)(the foundation)，資金來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。該委員會(huì)負(fù)責(zé)任命復(fù)核委員會(huì)(the review board)、審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(auditing practice board)、調(diào)查和懲戒委員會(huì)(investigation and discipline board)。政府在1998年9月聲明中認(rèn)為，基金會(huì)同樣有權(quán)任命道德準(zhǔn)則委員會(huì)(eth

10、ics standards board)；(2)成立一個(gè)由非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師占多數(shù)的復(fù)核委員會(huì)，以保證其獨(dú)立性和促進(jìn)外界對(duì)監(jiān)管體系的參與。該委員會(huì)負(fù)責(zé)處理調(diào)查和懲戒委員會(huì)管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項(xiàng)。(3)改造審計(jì)委員會(huì)，其成員由基金會(huì)任命，包括“很大一部分獨(dú)立于審計(jì)職業(yè)的成員”。該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則。(4)成立一個(gè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)，其成員至少60獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界。該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定道德準(zhǔn)則。(5)成立一個(gè)調(diào)查和懲戒委員會(huì)，成員至少60獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界。該委員會(huì)負(fù)責(zé)查處重大違規(guī)案件。 英國貿(mào)工部基本上采納了會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)的建議，受到了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的歡迎。一個(gè)全新的獨(dú)立的監(jiān)管體系正呼之欲出，這是英國對(duì)其高度自律的會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行的重大改革。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式 與英國的情況不同，美國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的要求是以法律形式固定下來的，并非由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體直接負(fù)責(zé)。事實(shí)上，美國第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the american association of public ac