第二章成本計(jì)算的基本方法

1、整理ppt1第一節(jié)、成本的歸集與分配一、成本信息的使用管理會計(jì)所獲取成本數(shù)據(jù)并非在財(cái)務(wù)會計(jì)之外另設(shè)一套成本歸集和計(jì)算系統(tǒng)，而是在財(cái)務(wù)會計(jì)成本計(jì)算和成本資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行加工、改制和延伸，以適應(yīng)不同管理職能，滿足不同決策和計(jì)劃控制的需要。整理ppt2二、產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用產(chǎn)品成本(Proiduct Cost)是產(chǎn)品制造過程中所耗用經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)，對象化歸集到產(chǎn)品，即 為 產(chǎn) 品 成 本 。 期 間 費(fèi) 用（Period Expenses）是指與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)、而全部列為當(dāng)期費(fèi)用、與當(dāng)其收入相配比的各項(xiàng)支出。整理ppt3產(chǎn)品成本的分類通常按經(jīng)濟(jì)用途將成本區(qū)分為直接材料直接人工制造費(fèi)用 整理ppt4

2、三、產(chǎn)品成本的歸集和分配所謂成本歸集是指通過會計(jì)賬戶系統(tǒng)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用進(jìn)行歸集和匯總，成本分配則是指將歸集起來的成本向不同的受益部門和成本對象進(jìn)行分配和再分配的過程。整理ppt5一夸脫蒸餾水如何能值$17？Cindy 在滑雪中摔傷了一條腿，在醫(yī)院里住了四天，花了$10000，他有健康保險(xiǎn)，但仍對藥費(fèi)不可理解。比如，藥費(fèi)項(xiàng)目中，一項(xiàng)價(jià)值$17的一夸脫蒸餾水，他發(fā)現(xiàn)直接成本只有$3.4，其它費(fèi)用為$13.6，醫(yī)院工作人員向他提供了這$13.6的細(xì)目：整理ppt6一夸脫蒸餾水如何能值$17？$13.60的細(xì)目：4.25 醫(yī)院蒸餾水管理員的工資與設(shè)備3.40 失

3、誤的保險(xiǎn)、教學(xué)與管理費(fèi)5.10 治療未保險(xiǎn)病人的成本0.85 利潤13.60整理ppt7第二節(jié)、分批成本計(jì)算法分批成本計(jì)算法也稱為定單成本計(jì)算法，主要適合于按定單或批別進(jìn)行的多步驟復(fù)雜生產(chǎn)，如專用工具和專用設(shè)備的制造或維修，服裝和家具的生產(chǎn)，船舶和大型機(jī)械設(shè)備的制造等，有些是滿足客戶的訂單要求，有時(shí)是為了企業(yè)自身的市場銷售。整理ppt8一、分批成本計(jì)算法的特點(diǎn)（一）以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計(jì)算對象（二）分批成本作為在制品賬戶的明細(xì)賬（三）在制品成本和產(chǎn)成品成本計(jì)算簡便整理ppt9二、分批成本計(jì)算法下的成本流動(dòng)例例21見教材見教材P21頁頁1、購買原材料、購買原材料借：原材料借：原材料 19000

4、00 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1900000整理ppt102、領(lǐng)用原材料：、領(lǐng)用原材料：借：在制品借：在制品 1890000 貸：原材料貸：原材料 18900003、發(fā)生直接人工：、發(fā)生直接人工：借：在制品借：在制品 390000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3900004、發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用：、發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 392000 貸：各有關(guān)賬戶貸：各有關(guān)賬戶 392000整理ppt115、分配制造費(fèi)用、分配制造費(fèi)用借：在制品借：在制品 375000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3750006、完工產(chǎn)品入庫：、完工產(chǎn)品入庫：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 2500000 貸：在制品貸：

5、在制品 25000007、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 2480000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 24800008、將少分配制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售成本、將少分配制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 17000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 17000整理ppt12三、產(chǎn)品完工成本的計(jì)算在分批成本計(jì)算法下，完工產(chǎn)品和產(chǎn)品單位成本的計(jì)算是非常簡單的。因?yàn)槊颗a(chǎn)品的成本計(jì)算時(shí)在該批產(chǎn)品全部完工之后，每批產(chǎn)品不存在已完工品和在制品之間的成本分配。所以，每個(gè)會計(jì)期內(nèi)所有已完工批別的產(chǎn)品工作單上累積的成本合計(jì)即為當(dāng)期完工產(chǎn)成品的總成本，由在制品存貨賬戶轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品

6、存貨賬戶，期末未完工各批產(chǎn)品工作單上累積成本總額即為期末在制品存貨成本。 整理ppt13四、制造費(fèi)用的分配1）確定制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)；（2）編制制造費(fèi)用預(yù)算和分配基礎(chǔ)的預(yù)算，確定計(jì)劃期制造費(fèi)用預(yù)算總額和分配基礎(chǔ)的預(yù)算總量；（3）以制造費(fèi)用的預(yù)算總額除以分配基礎(chǔ)的預(yù)算總量，計(jì)算出預(yù)定的制造費(fèi)用分配率；（4）在實(shí)際生產(chǎn)過程中，根據(jù)生產(chǎn)記錄取得分配基礎(chǔ)的實(shí)際數(shù)量；（5）以預(yù)定的制造費(fèi)用分配率乘以分配基礎(chǔ)的實(shí)際數(shù)量，分配制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)工作單和在制品總分類賬的借方；（6）期末，計(jì)算制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額同已分配制造費(fèi)用額之間的差異，并對差異進(jìn)行處理。整理ppt14預(yù)定制造費(fèi)用分配率預(yù)定制造費(fèi)用分配率項(xiàng)

7、目項(xiàng)目 成型部門成型部門 裝配部裝配部門門預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用 277800 103000預(yù)算加工工時(shí)預(yù)算加工工時(shí) 69450 小時(shí)小時(shí)預(yù)算的直接人工成本預(yù)算的直接人工成本 206000元元制造費(fèi)用預(yù)定分配率：制造費(fèi)用預(yù)定分配率：277800/69450 4元元/小時(shí)小時(shí)103000/206000 50%整理ppt15制造費(fèi)用的差異處理制造費(fèi)用差異作為當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本的調(diào)整是將制造費(fèi)用差異全部反映于當(dāng)期損益表上，多分配的制造費(fèi)用作為當(dāng)期銷售成本的減少，若有少分配的制造費(fèi)用差異則作為當(dāng)期銷售成本的加項(xiàng)，因此也是當(dāng)期損益的調(diào)整。例2-1 對制造費(fèi)用差異的處理就采用這種方法。如圖2-1所示，在結(jié)

8、轉(zhuǎn)制造費(fèi)用差異時(shí)，做以下會計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本 17000 貸：制造費(fèi)用 17000整理ppt16四、分批成本計(jì)算法在服務(wù)業(yè)的應(yīng)用四、分批成本計(jì)算法在服務(wù)業(yè)的應(yīng)用例例22：教材：教材P28頁頁興業(yè)會計(jì)師事務(wù)所對其查賬、資產(chǎn)評估興業(yè)會計(jì)師事務(wù)所對其查賬、資產(chǎn)評估和咨詢業(yè)務(wù)采用分項(xiàng)目開列工作單的成和咨詢業(yè)務(wù)采用分項(xiàng)目開列工作單的成本計(jì)算，每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生的直接成本本計(jì)算，每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生的直接成本直接歸屬于該項(xiàng)目的工作單，對于事務(wù)直接歸屬于該項(xiàng)目的工作單，對于事務(wù)所發(fā)生的共同費(fèi)用采用預(yù)定的分配率分所發(fā)生的共同費(fèi)用采用預(yù)定的分配率分配，并根據(jù)不同費(fèi)用性質(zhì)采用不同的分配，并根據(jù)不同費(fèi)用性質(zhì)采用不同

9、的分配基礎(chǔ)。配基礎(chǔ)。1998年上半年，興業(yè)會計(jì)師事年上半年，興業(yè)會計(jì)師事務(wù)所共同費(fèi)用的預(yù)算如表務(wù)所共同費(fèi)用的預(yù)算如表2-7。 整理ppt17共同費(fèi)用的預(yù)算表共同費(fèi)用的預(yù)算表2-7項(xiàng)目項(xiàng)目 金額（元）金額（元）辦公室租金辦公室租金 120000專職工作人員工資專職工作人員工資 240000設(shè)備折舊設(shè)備折舊 60000公用事業(yè)費(fèi)公用事業(yè)費(fèi) 30000辦公用品費(fèi)辦公用品費(fèi) 60000合計(jì)合計(jì) 510000整理ppt18假設(shè)會計(jì)師事務(wù)所上半年預(yù)計(jì)專業(yè)服務(wù)假設(shè)會計(jì)師事務(wù)所上半年預(yù)計(jì)專業(yè)服務(wù)人員工資人員工資900000元，服務(wù)小時(shí)預(yù)計(jì)為元，服務(wù)小時(shí)預(yù)計(jì)為15000個(gè)小時(shí)個(gè)小時(shí)預(yù)計(jì)辦公用品分配率預(yù)計(jì)辦公用品

10、分配率=60000/15000=4元元/小時(shí)小時(shí)預(yù) 計(jì) 其 他 共 同 費(fèi) 用 分 配 率預(yù) 計(jì) 其 他 共 同 費(fèi) 用 分 配 率=450000/900000=50%整理ppt19業(yè)務(wù)工作單業(yè)務(wù)工作單專業(yè)服務(wù)人員工資專業(yè)服務(wù)人員工資 70000直接人工津貼直接人工津貼 20000電話費(fèi)電話費(fèi) 800復(fù)印費(fèi)復(fù)印費(fèi) 2000數(shù)據(jù)處理費(fèi)數(shù)據(jù)處理費(fèi) 3000差旅費(fèi)差旅費(fèi) 1500辦公用品費(fèi)分配（辦公用品費(fèi)分配（4500） 2000共同費(fèi)用分配（共同費(fèi)用分配（70000 50%） 35000項(xiàng)目總成本合計(jì)項(xiàng)目總成本合計(jì) 134300整理ppt20第三節(jié)分步成本計(jì)算法 分步成本計(jì)算法適用于大量重復(fù)生產(chǎn)同

11、類產(chǎn)品的企業(yè)，如紡織、造紙、冶金、化工、機(jī)電及食品等行業(yè)。在這些企業(yè)里，以原材料投入到產(chǎn)成品制成通常要以次經(jīng)過若干個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)步驟，這些生產(chǎn)步驟的工藝、技術(shù)流程可以是間斷的，可以在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)進(jìn)行，如紡織業(yè)在生產(chǎn)上可以分為紡、織、印、染等不同步驟。 整理ppt21一、分步成本計(jì)算法的特點(diǎn) （一）按生產(chǎn)部門或步驟歸集生產(chǎn)成本， （二）產(chǎn)品成本的計(jì)算期與會計(jì)報(bào)告期相一致（三）計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和產(chǎn)品單位成本整理ppt22二、分步成本法下的賬戶系統(tǒng)和成本流動(dòng)整理ppt23在制品一步驟A在制品一步驟A在制品一步驟A在制品一步驟AI產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單整理ppt24三、分步成本計(jì)算法的一般程

12、序 （一）產(chǎn)品的約當(dāng)完工產(chǎn)量（二）產(chǎn)品總成本和單位成本的計(jì)算 直接材料單位成本=直接材料成本總額/直接材料約當(dāng)完工產(chǎn)量加工成本單位成本=加工成本（直接人工、制造費(fèi)用）/加工成本約當(dāng)完工產(chǎn)量（三）完工產(chǎn)品成本與在制品成本完工產(chǎn)品成本=產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品數(shù)量在制品成本=產(chǎn)品單位成本在制品約當(dāng)產(chǎn)量 整理ppt25四、期初在制品存貨對成本計(jì)算的影響 （一）加權(quán)平均法加權(quán)平均法所計(jì)算的產(chǎn)品單位成本不僅受本期成本水平的影響，而且受上期成本水平的影響。（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先投產(chǎn)的產(chǎn)品先完工，這樣期初的在制品就可先于本期投產(chǎn)的產(chǎn)品完工，所以結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)首先考慮期初在制品存貨成本，由此計(jì)算出的單位成本僅代表本期的成本水平，不受期初在制品存貨成本水平的影響。 整理pp