第二章成本性態(tài)分析

1、整理ppt第第 二二 章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析整理ppt1、了解管理會計的成本概念及主要分類、了解管理會計的成本概念及主要分類2、掌握成本性態(tài)的概念及分類、掌握成本性態(tài)的概念及分類3、掌握固定成本與變動成本的含義及特點、掌握固定成本與變動成本的含義及特點4、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法5、運用成本性態(tài)分析方法建立成本函數(shù)模、運用成本性態(tài)分析方法建立成本函數(shù)模型型 整理ppt教學(xué)重點和難點 、能區(qū)分固定成本與變動成本、能區(qū)分固定成本與變動成本 2 2、掌握成本性態(tài)分析各方法、掌握成本性態(tài)分析各方法的分解程序的分解程序整理ppt案例導(dǎo)入 常州某服裝公司只

2、生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最常州某服裝公司只生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最多多22002200套。平均每生產(chǎn)一套要花布料套。平均每生產(chǎn)一套要花布料100100元，元，計件工資計件工資5050元，折舊費元，折舊費3030元，扣子、縫線等元，扣子、縫線等費費5 5元，水電費元，水電費1515元。年初已接到定單元。年初已接到定單20002000套。套。今年月初接到客戶臨時同樣定貨今年月初接到客戶臨時同樣定貨100100套，客套，客戶只肯出價戶只肯出價180180元，而該廠通常售價元，而該廠通常售價250250元。元。 請思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、請思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、費用項目與生產(chǎn)量呈正比例

3、變動關(guān)系，哪些費用項目與生產(chǎn)量呈正比例變動關(guān)系，哪些不是？該廠負(fù)責(zé)洽談訂貨的人員是否應(yīng)該接不是？該廠負(fù)責(zé)洽談訂貨的人員是否應(yīng)該接受該訂單？受該訂單？整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 成本及其分類成本及其分類 一、管理會計中的成本概念一、管理會計中的成本概念 1. 1. 成本的概念成本的概念 在管理會計中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在在管理會計中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。整理ppt 二、成本及其分類二、成本及其分類 （1

4、 1）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。（2 2）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。關(guān)成本。（3 3）成本按其可辨認(rèn)性可以劃分為直接成本和間接成本兩類。（4 4）成本按其主管部門或責(zé)任人是否可以控制分為可）成本按其主管部門或責(zé)任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本?？爻杀竞筒豢煽爻杀?。（5 5）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計成本。成本。（6 6）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和

5、混合成本三大類。成本三大類。整理ppt 第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)成本性態(tài) 成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；業(yè)務(wù)量是一定時期投入或完成的工作總量，業(yè)務(wù)量是一定時期投入或完成的工作總量，常見的有生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、常見的有生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、機(jī)器工作小時數(shù)等。機(jī)器工作小時數(shù)等。 成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。成本和混合成本三大類。整理p

6、pt一. 固定成本 概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓(xùn)費。 整理ppt1. 固定成本特點：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品整理ppt1. 固定成本固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本 （承諾性固定成本） 管理當(dāng)局無法改變折舊費、不動產(chǎn)稅保險量和管理人員薪金 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費， 新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)費等整理ppt二. 變動成本 概念：是指在一定期間和一定

7、業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 整理ppt二. 變動成本特點：變動成本總額正比例、變動性 單位變動成本的不變性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品整理ppt三.混合成本 概念：介于固定成本與變動成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系。 例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機(jī)械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。 存在必然性存在必然性 ： 雙重標(biāo)志雙重標(biāo)志是否變動、是否正比例變動是否變動、是否正比例變動 整理ppt3.混合成本混合成本細(xì)分：（1）基數(shù)型混合成本：（半變動成本) 有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而

8、成比例變化。 如：電話費、水費、電費等。例2-1（p19)（2）階梯型混合成本：（半固定成本） 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 如：設(shè)備修理費、質(zhì)檢員工資等。（p20)整理ppt（3）遞延型混合成本：（延伸變動成本） 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。例2-2（4）曲線型混合成本： 沒有業(yè)務(wù)量時有一個初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化不成直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系。整理ppt3.混合成本（1 1）半變動成本）半變動成本（2 2）半固定成本

9、）半固定成本（3 3）延伸變動成本）延伸變動成本xy0Y=a+bxxxyy00整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)分析的含義一、成本性態(tài)分析的含義 成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項成基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項成本費用或企業(yè)的一定時期全部成本最終區(qū)本費用或企業(yè)的一定時期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，其主要分為固定成本和變動成本兩大類，其主要任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動成任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動成本兩部分，所以也稱為混合成本的分解，本兩部分，所以也稱為混合成本的

10、分解，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下：并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下： Y Ya+bxa+bx 式中：式中：y y表示總成本，表示總成本，a a表示固定成本，表示固定成本，b b表表示單位變動成本，示單位變動成本，x x表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)銷量。銷量。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （1 1）會計分析法。賬戶分析法是根據(jù)財務(wù)）會計分析法。賬戶分析法是根據(jù)財務(wù)會計成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和會計成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方明細(xì)分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動成本

11、、固定成本和混合式，首先確定變動成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動成本或固定成本的部分近似地歸類為變動成本或固定成本的方法。方法。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （2 2）技術(shù)測定法。技術(shù)測定法也叫工業(yè)工）技術(shù)測定法。技術(shù)測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項目的工程技術(shù)特程法。它是以某一成本項目的工程技術(shù)特點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系

12、的成本項目。具體作法是：法有密切聯(lián)系的成本項目。具體作法是：首先由工程技術(shù)人員測定有關(guān)成本項目的首先由工程技術(shù)人員測定有關(guān)成本項目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計算混合成本的變動部分和固定部分。礎(chǔ)上計算混合成本的變動部分和固定部分。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （3 3）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費用與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費用的支付規(guī)定和收費標(biāo)準(zhǔn)來確定費用成本性的支付規(guī)定和收費標(biāo)準(zhǔn)來確定費用成本性態(tài)的一種方法

13、。例如電話費、保險費、水、態(tài)的一種方法。例如電話費、保險費、水、點、燃?xì)赓M等都可以按照與供應(yīng)單位簽立點、燃?xì)赓M等都可以按照與供應(yīng)單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。的約定來確定其成本性態(tài)。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （1 1）高低點法）高低點法 高低點法是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最高低點法是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最低點業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來推算混合低點業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來推算混合成本中的固定部分成本中的固定部分a a和單位變動成本和單位變動成本b b的一的一種成本性態(tài)分析方法。種成本性態(tài)分析方法。整理ppt月份n12345

14、6產(chǎn)量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800整理ppt高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點法： 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （2 2）散布圖法）散布圖法 散布圖法是以橫軸代表業(yè)務(wù)量散布圖法是以橫軸代表

15、業(yè)務(wù)量(X)(X)，縱軸代，縱軸代表混合成本金額表混合成本金額(Y)(Y)，把過去某一定期間混，把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在(X(X，Y)Y)代表代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個歷史成本數(shù)據(jù)就形的坐標(biāo)圖上，這樣各個歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個成本點散布在坐標(biāo)圖上。然后通成若干個成本點散布在坐標(biāo)圖上。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本平均變動趨勢的直線，并據(jù)以確定混成本平均變動趨勢的直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本部分。合成本中的固定成本和變動成本部分。 整理ppt2. 散布圖法 步驟：bxaybaxax

16、bbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖654321整理ppt2. 散布圖法圖：xy0.a單位變動成本b=xay 整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （3 3）回歸直線法）回歸直線法 回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量(X)(X)和混合成本和混合成本(Y)(Y)的歷史資料，應(yīng)用最小平方的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，確定最能代表法原理，確定最能代表X X與與Y Y關(guān)系的回歸直線，關(guān)系的回歸直線，從而將混合成本中分解為固定成本和變動成從而將混合成本中分解為固定成本和變動成本的方法。本的方法。整理ppt3. 回歸直線法Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynx