新收入會計(jì)準(zhǔn)則對部分行業(yè)的影響概述

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新收入會計(jì)準(zhǔn)則對各行業(yè)的影響概述 2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入>的通知（財(cái)會201722號）（新CAS 14）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。新CAS 14將會影響很多行業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。其中，影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信、制造業(yè)等。企業(yè)需要對財(cái)

2、務(wù)、運(yùn)營、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃，為新CAS 14的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。（一）對房地產(chǎn)行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮：1、對價(jià)可收回性評估的影響；2、預(yù)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間；3、已竣工房產(chǎn)的銷售時(shí)點(diǎn)；4、交易價(jià)格是否存在重大融資成分；5、合同是否包含可變對價(jià)；6、合同成本的確認(rèn)。（二）對建筑施工行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮：1、合同訂立之前的成本資本化問題；2、建筑合同是否為一項(xiàng)履約義務(wù)；3、在某一時(shí)段內(nèi)還是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入；4、合同進(jìn)度的計(jì)量；5、可變對價(jià)；6、合同變更。（三）對零售行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，零售企業(yè)應(yīng)考慮：1、折扣、返利和其

3、他激勵(lì)措施的計(jì)量；2、合同生產(chǎn)安排的計(jì)量；3、質(zhì)量保證；4、退貨；5、授權(quán)許可和特許經(jīng)營的計(jì)量。（四）對電商行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，電商企業(yè)應(yīng)考慮：1、自營銷售下的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；2、7天無理由退貨的收入確認(rèn)；3、主要責(zé)任人和代理人的識別；4、存在多個(gè)履約義務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)偅?、客戶積分和優(yōu)惠券的會計(jì)處理；6、預(yù)付費(fèi)購物卡的會計(jì)處理；7、向客戶分期收款的會計(jì)處理；8、供應(yīng)商返利的會計(jì)處理。（五）對網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)考慮：1、游戲道具收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；2、游戲許可收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；3、主要責(zé)任人和代理人的識別；4、可變對價(jià)；5、向渠道商支付的費(fèi)用的核算。（六）對

4、軟件行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，軟件企業(yè)應(yīng)考慮：1、軟件合同成立的時(shí)點(diǎn)；2、合同變更；3、單獨(dú)要素與單獨(dú)履約義務(wù)識別差異問題；4、可變對價(jià)；5、履約義務(wù)交易價(jià)格的確定；6、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。（七）對電信行業(yè)的影響新CAS 14的發(fā)布，電信企業(yè)應(yīng)考慮：1、手機(jī)補(bǔ)貼收入的計(jì)量；2、多用戶方案核算單位的確定；3、提前升級權(quán)的核算；4、不可返還的設(shè)置或安裝服務(wù)收費(fèi)是否為單獨(dú)的履約義務(wù)；5、?？驼劭蹜?yīng)作為可變對價(jià)還是合同修訂進(jìn)行會計(jì)處理；6、付款期限超過一年的合同中是否包含重大融資成分；7、間接渠道銷售中向經(jīng)銷商返還的設(shè)備補(bǔ)貼費(fèi)用的核算；8、傭金和其他合同成本會計(jì)處理。（八）對制造行業(yè)的影響新CAS 1

5、4的發(fā)布，制造企業(yè)應(yīng)考慮：1、合同取得成本資本化；2、固定造價(jià)合同受到后續(xù)訂單變化影響的會計(jì)處理；3、退貨權(quán)和退款權(quán)的會計(jì)處理；4、激勵(lì)付款額的會計(jì)處理；5、產(chǎn)品交付之前（開單留置）能否確認(rèn)收入；6、標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保和展期質(zhì)保的會計(jì)處理；7、是否可能在客戶簽字驗(yàn)收之前確認(rèn)收入；8、汽車零件和部件的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。普華永道觀點(diǎn)：受到影響最大的行業(yè)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理公司收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎(jiǎng)金可能都屬于可變對價(jià)。在新的收入準(zhǔn)則下，管理層需要判斷以及估計(jì)這些可變對價(jià)是否符合未來極可能不會重大轉(zhuǎn)回的條件，從而把這些因素包括在交易價(jià)格之中。某些公司的收入確認(rèn)狀況可能會因此而改變。汽車汽車供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車

6、制造廠的獨(dú)特零件。在某些安排下，如果汽車供貨商在生產(chǎn)過程中創(chuàng)建了一項(xiàng)對于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替代用途的資產(chǎn)，且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn)，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。生產(chǎn)零件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個(gè)合同處理，也可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)的改變。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證，可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識別，并影響收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)也需要判斷在向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購權(quán)和補(bǔ)償權(quán)是否會導(dǎo)致合同的實(shí)質(zhì)是租賃，從而將這些合同作為租賃處理。對銷售收入和最低轉(zhuǎn)售價(jià)之間的差額進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，也應(yīng)該考慮該補(bǔ)償將

7、作為收入的扣減處理。工程建筑大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入/產(chǎn)出法來衡量進(jìn)度，但是這些公司需要詳細(xì)評估以確保滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。此外，合同變更及修改、獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)性付款、客戶提供的物料、索賠、貨幣時(shí)間價(jià)值以及未安裝物料對于衡量進(jìn)度的影響等，也會對建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。娛樂與媒體提供音樂或電影等知識產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提供的權(quán)利是知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問權(quán)，從而判斷收入是在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。公司在確定所提供的許可屬于哪種類型時(shí)可能面臨挑戰(zhàn)，需要對每一個(gè)合同進(jìn)行分析。工業(yè)產(chǎn)品及制造在某些安排下，制造商如果創(chuàng)建了對其沒有替代

8、用途的資產(chǎn)，并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報(bào)酬的權(quán)利，則可能因滿足履行義務(wù)在一段時(shí)間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實(shí)務(wù)提前確認(rèn)收入。此外，某些合同相關(guān)的前期工程費(fèi)用以及長期合同中是否包含重大的融資成分等問題，也需要重新考慮。醫(yī)藥和生命科學(xué)很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開協(xié)作和簽訂許可安排。對于協(xié)作安排，需要確定與合作方之間的安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍。在與客戶之間的安排中，應(yīng)注意識別是否存在多個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。此外，對于常見的按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)付款以及基于銷售額的特許權(quán)使用費(fèi)的安排，在新模型下的處理也可能會發(fā)生改變。房地產(chǎn)房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對于開發(fā)商而言是否有替

9、代用途，以及開發(fā)商是否就截至目前所完成的工作擁有獲取報(bào)酬的權(quán)利，從而滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，這可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的重大變化。此外，當(dāng)住宅銷售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時(shí)，還可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)，如果這些項(xiàng)目僅當(dāng)客戶收房時(shí)才完工，收入確認(rèn)的時(shí)間也可能受到影響。零售和消費(fèi)品新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)保持一致，因此，對于合同中的運(yùn)輸條款和附帶退貨權(quán)的銷售安排需要在新模型下重新評估。如果公司有提供折讓的歷史，則必須就其預(yù)期在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)有資格取得的且極可能在未來不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的最小金額確認(rèn)收入。對于零售行業(yè)常見的禮品券、禮品卡以及客

10、戶未執(zhí)行的權(quán)利等，新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。科技科技公司常常在一項(xiàng)單獨(dú)安排中為客戶提供多項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)，如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護(hù)等。新準(zhǔn)則很可能對目前采用US GAAP(美國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則)行業(yè)指引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響。當(dāng)前，如果未交付要素的公允價(jià)值缺乏賣方特定客觀證據(jù)(VSOE)時(shí)，收入予以遞延。在新準(zhǔn)則下，即使VSOE不存在，企業(yè)也需要估計(jì)每個(gè)單獨(dú)履行義務(wù)的獨(dú)立售價(jià)，這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有重大不同。此外，科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安排，在確定該許可是否是一項(xiàng)可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時(shí)，需要運(yùn)用重大判斷。對于該許可在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，新準(zhǔn)則也提供了大量指引。電信電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品（如“免費(fèi)”手機(jī)）和電信服務(wù)的捆綁合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相