中小企業(yè)成本控制案例

1、中小企業(yè)成本控制案例 作業(yè)成本控制成本控制是企業(yè)管理的核心和生存的關(guān)鍵。企業(yè)管理中的成本控制主要指管理者對(duì)任何必要作業(yè)所采取的手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化，成本控制越來越成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)不尋求一種更合理更有效的成本控制方法，將很快在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。采取什么樣的控制方法來加強(qiáng)成本控制成為企業(yè)生存盈利的焦點(diǎn)之一。而目前企業(yè)加強(qiáng)成本控制的方法很多，本文主要從作業(yè)成本法來講述企業(yè)如何加強(qiáng)其成本控制，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一、作業(yè)成本法下的成本控制思想作業(yè)成本法就是“以活動(dòng)

2、為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法”，是一種以“成本動(dòng)因”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)成本庫(kù)、價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，以歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用特別是對(duì)間接費(fèi)用的一種成本核算方法，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的一種成本管理體制。（一）作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景二十世紀(jì)初，隨著泰勒的科學(xué)管理方法在西方企業(yè)的廣泛實(shí)施，會(huì)計(jì)上如何與之配合，成為會(huì)計(jì)界關(guān)心的問題之一，于是，“目標(biāo)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”這些同泰勒的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。本世紀(jì)五十年代起，西方國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了新

3、的變化，一方面資本集中加劇，跨國(guó)公司涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜;另一方面戰(zhàn)爭(zhēng)中發(fā)展起來的科學(xué)技術(shù)大量轉(zhuǎn)移于民品，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。保持在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，以物美價(jià)廉的產(chǎn)品占據(jù)市場(chǎng)，大幅降低成本，成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題，以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。從成本會(huì)計(jì)的發(fā)展過程來看，生產(chǎn)力的發(fā)展所引發(fā)的企業(yè)環(huán)境的變化和企業(yè)管理的革命是其發(fā)展的主要推動(dòng)力。成本會(huì)計(jì)需要不斷地完善與改進(jìn)，以適應(yīng)上述變化。進(jìn)入八十年代后，企業(yè)環(huán)境又發(fā)生了很大變化，高科技的不斷出現(xiàn)并運(yùn)用于生產(chǎn)，信息技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算下的成本信息對(duì)決策、控制的相關(guān)性受到懷疑，同時(shí)單

4、純計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本也難以適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要。隨著準(zhǔn)時(shí)制(JIT)在日本的興起，轉(zhuǎn)而對(duì)整個(gè)西方公司經(jīng)營(yíng)管理思想的沖擊，對(duì)傳統(tǒng)管理思想和管理方法技術(shù)產(chǎn)生了巨大變革，促使大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了重新審視，作業(yè)成本法成為會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。同時(shí)企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)代管理，成本控制，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，資金統(tǒng)籌等多方面需要，采用作業(yè)成本法來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的制造成本法在企業(yè)管理中的運(yùn)用，作業(yè)成本法開始在西方企業(yè)中普及，并且對(duì)中國(guó)企業(yè)的管理，成本核算制度，成本控制等等都產(chǎn)生了沖擊。（二）作業(yè)成本控制思想作業(yè)成本法基本思想是“作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)”。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個(gè)工作程序或工

5、作環(huán)節(jié)，也就是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體，是成本控制的對(duì)象。資源是企業(yè)的創(chuàng)造利潤(rùn)的工具，是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。如，薪金和材料就是實(shí)施作業(yè)的資源。作業(yè)成本控制的目的不是單純地把成本有形地降低下來，而是通過成本的運(yùn)籌，使企業(yè)建立有序的、規(guī)范的、可操作的和可持續(xù)改進(jìn)的成本調(diào)控控制體系，使成本管理效果的取得從一種偶然性變成是多種必然性的結(jié)果。本文主要從作業(yè)、資源入手，按管理控制角度來論述作業(yè)成本控制的具體步驟，具有比較強(qiáng)的實(shí)際可操作性。從管理控制的角度來說，作業(yè)成本法的控制步驟和制造成本法的控制步驟一樣可以分為事前、事中、事后控制三個(gè)時(shí)間段。事前，正確選擇成本動(dòng)因，

6、制定作業(yè)成本控制目標(biāo)。制定作業(yè)成本控制的目標(biāo)編制作業(yè)成本的預(yù)算，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)和分析差異的依據(jù)。事中進(jìn)行價(jià)值鏈分析，控制不必要的成本支出，認(rèn)真監(jiān)督各項(xiàng)目標(biāo)的執(zhí)行情況，對(duì)可以節(jié)省的成本直接采取措施加以控制，及時(shí)揭示成本使用情況差異，進(jìn)行信息的反饋，以便排除不利影響，保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事后，將實(shí)際執(zhí)行情況與成本控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，全面分析差異，并落實(shí)責(zé)任，推行運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)，同時(shí)編制作業(yè)成本報(bào)表。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是合理確定間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中到發(fā)生成本的原因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果的本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)

7、中間間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控間接費(fèi)用變成可控成本。企業(yè)所有員工應(yīng)明確每一個(gè)控制環(huán)節(jié)的目標(biāo)和責(zé)任，管理行政部門制定科學(xué)的成本執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善一套科學(xué)、完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪繕?biāo)成本控制體系。同時(shí)努力把握成本控制的實(shí)質(zhì)性，在實(shí)質(zhì)重于形式的前提下，進(jìn)行成本核算，進(jìn)行成本控制，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二、作業(yè)成本控制應(yīng)樹立的觀念作業(yè)成本法下的成本控制除了樹立制造成本法下成本控制要求的可控性原則，例外管理原則，責(zé)權(quán)利相結(jié)合等原則外，還必須樹立成本效益觀念和系統(tǒng)管理觀念。（一）成本效益觀念傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成

8、本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念，這是以前成本控制的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢” 與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本控制管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更

9、多的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也是作業(yè)成本控制追求的目標(biāo)。（二）系統(tǒng)管理觀念以我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為例，長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本控制中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本控制觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求。在現(xiàn)代高科技競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的成本管理不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所

10、有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，與此相適應(yīng)的成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。因此，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，成本控制存在于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資決策的任何經(jīng)濟(jì)行為中一個(gè)產(chǎn)品從開發(fā)、投產(chǎn)到獲利，不僅要考核產(chǎn)品的制造成本，還要考核項(xiàng)目的研究開發(fā)成本，投資時(shí)的資本成本，以及投入的人力資源成本和環(huán)境保護(hù)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、營(yíng)銷成本等，是包含了產(chǎn)品整個(gè)壽命周期的一個(gè)完全成本考核方式。企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)控制管理

11、觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。三、作業(yè)成本法下的成本控制的基本內(nèi)容作業(yè)成本法是一場(chǎng)真正的成本會(huì)計(jì)革命，它的產(chǎn)生是管理發(fā)展到現(xiàn)代科技環(huán)境的必然結(jié)果，是科學(xué)技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生并發(fā)展于制造成本法，必然比制造成本法有存在的更合理性，其成本控制也必然更有效。與制造成本計(jì)算相比，作業(yè)成本計(jì)算最大的不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因、后果上，即成本動(dòng)因上。目前企業(yè)把大量與數(shù)量無關(guān)的制造費(fèi)用，用于數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因上(如直接人工小時(shí)等)去分?jǐn)?，將使產(chǎn)品成本信息發(fā)生扭曲，其扭曲的

12、嚴(yán)重程度視數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費(fèi)用的比例而定，同時(shí)企業(yè)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大和產(chǎn)品品種的日趨多樣化下，如果仍以一個(gè)或幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來分配間接費(fèi)用必然導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，從而引起成本控制失效，經(jīng)營(yíng)決策失誤。作業(yè)成本計(jì)算法通過分別設(shè)置多樣化的成本庫(kù)，并按多樣化的作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計(jì)算特別是比重日趨增長(zhǎng)的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程大大明細(xì)化、從而使成本的可歸屬性大大提高。也就是使產(chǎn)品成本中有技術(shù)經(jīng)濟(jì)依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮小到最低限度，對(duì)提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和控制的正確性有很大的幫助。同時(shí),作業(yè)成本法

13、提倡管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身是正確的，也是有效的。（一）正確選擇成本動(dòng)因，制定作業(yè)成本控制目標(biāo)1.作業(yè)成本控制目標(biāo)作業(yè)成本控制目標(biāo)的制定是建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全面作業(yè)分析的基礎(chǔ)上。通過全面作業(yè)分析，可以了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要哪些方面的作業(yè)，各項(xiàng)作業(yè)需要哪些方面的資源。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)和全面作業(yè)分析的結(jié)果，為各項(xiàng)作業(yè)合理的配置相應(yīng)的人員、物資等資源條件，同時(shí)相應(yīng)的規(guī)定各項(xiàng)作業(yè)應(yīng)完成的作業(yè)量和應(yīng)消耗的成本。據(jù)此編制作業(yè)成本預(yù)算，以作為作業(yè)成本控制的依據(jù)。作業(yè)成本控制的直接對(duì)象是各項(xiàng)作業(yè)。就間接費(fèi)用來說，成本

14、目標(biāo)的直接對(duì)象首先是各項(xiàng)作業(yè)，而不是傳統(tǒng)的構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。因而制定成本目標(biāo)不是要為各項(xiàng)費(fèi)用制定分配標(biāo)準(zhǔn)，而是要根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果為各項(xiàng)作業(yè)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。2成本動(dòng)因理論 制定正確合理的作業(yè)成本控制目標(biāo)，必須首先要正確選擇成本動(dòng)因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論提出：成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源，把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些作業(yè)，可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)，它是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。它是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)

15、分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計(jì)量的因素。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩部分。資源動(dòng)因是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定的成本池。在分配工作過程中，由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)。通過對(duì)成本要素和成本庫(kù)的分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本。作業(yè)動(dòng)因是成本對(duì)象對(duì)作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因以將成本庫(kù)的成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù)顧客中去，也是將資源消耗與最終產(chǎn)品相溝通的中介，通過實(shí)際分析，可以揭示哪些是多余的，應(yīng)該減少，整體的成本應(yīng)該

16、如何改善，如何降低。正確把握區(qū)分好資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，將有利于提高對(duì)資源使用的控制和利用。制造成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ)，割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系，導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，使得成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理論從工業(yè)化大生產(chǎn)以來最根本的變革。但是成本動(dòng)因的內(nèi)涵本身也隨著作業(yè)成本的應(yīng)用深入而不斷發(fā)生變化。成本動(dòng)因是成本費(fèi)用分配的基礎(chǔ)，對(duì)于成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性有重要影響，是進(jìn)行作業(yè)成本控制的基礎(chǔ)，通過成本動(dòng)因建立作業(yè)成本控制的因果關(guān)系。因此成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容，而正確選擇成本動(dòng)因是有效進(jìn)行作業(yè)成本控制的第一步。3正

17、確選擇成本動(dòng)因的過程（1）定義和歸集作業(yè)定義組織中的生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)是作業(yè)成本法的構(gòu)建的基礎(chǔ)，是正確選擇成本動(dòng)因的第一步。定義作業(yè)首先要進(jìn)行鑒別，要求相關(guān)人員具有科學(xué)的估計(jì)、判斷能力，需要確定哪些作業(yè)是重要作業(yè)并且需要進(jìn)一步細(xì)分，哪些作業(yè)不需要細(xì)分，甚至可以合并。定義作業(yè)的基本目的是加深對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種作業(yè)的了解，對(duì)龐雜的作業(yè)信息，運(yùn)用科學(xué)合理的方式、方法去分析。作業(yè)分析之后應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行作業(yè)的歸集，以達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確定義作業(yè)的目標(biāo)。（2）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用作業(yè)成本法可以根據(jù)各種作業(yè)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的消耗情況，合并或分解各個(gè)項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)日記賬項(xiàng)目，歸集作業(yè)的資源動(dòng)因。本步驟的大量工作應(yīng)該和上步的收集作

18、業(yè)信息相結(jié)合。（3）建立作業(yè)成本庫(kù)上述兩步的完成將產(chǎn)生大量的次級(jí)作業(yè)，此時(shí)就要把這些大量的次級(jí)作業(yè)按一定的原則合并建立作業(yè)中心。若干個(gè)作業(yè)中心按照一定規(guī)則合并成一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。這里要考慮影響作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)數(shù)量的因素，確定適當(dāng)歸集的數(shù)目。確定作業(yè)成本庫(kù)的數(shù)量時(shí)不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況相符合，應(yīng)考慮成本效益原則。（4）選擇作業(yè)動(dòng)因?qū)哟闻c原則根據(jù)成本動(dòng)因的概念可以發(fā)現(xiàn)對(duì)成本動(dòng)因的選擇分為兩個(gè)層次：一是根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，選擇資源動(dòng)因；二是根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動(dòng)因?；谇懊鎸?duì)資源動(dòng)因的選擇，接下來要處理好對(duì)作業(yè)動(dòng)因的把握。作業(yè)成本庫(kù)的確定為作業(yè)動(dòng)因的選擇提供了依

19、據(jù)和思路，同時(shí)確定作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該把握好以下原則：a、與作業(yè)對(duì)資源，產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際消耗要密切相關(guān)。b、盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計(jì)算或者有現(xiàn)成計(jì)量記錄的成本動(dòng)因。c、有助于成本控制與獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)的改進(jìn)。4.總結(jié)分析成本動(dòng)因，拓展成本控制新途徑作 業(yè) 成 本 庫(kù)產(chǎn)品間接計(jì)入費(fèi)用重要作業(yè)作 業(yè) 成 本 庫(kù)重要作業(yè)次要作業(yè)作 業(yè) 成 本 庫(kù)次要作業(yè) 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因 圖一： 作業(yè)間接費(fèi)用歸集程序圖從上面論述中不難得出，選擇正確合理的成本動(dòng)因，必須從正確合理分配和歸集作業(yè)成本庫(kù)。合理確定作業(yè)成本庫(kù)就必須分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的資源，再認(rèn)定和整合相關(guān)的作業(yè)。分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的資源可

20、以從成本賬目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目進(jìn)行組合和分解，將消耗的資源重新分開。由此基礎(chǔ)上確定作業(yè)，使成本控制到資源，到作業(yè)的水準(zhǔn)上。確定整合作業(yè)時(shí)要關(guān)注作業(yè)成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并組合列示。間接費(fèi)用分配和歸集如下圖所示：按照庫(kù)珀和卡普蘭的“成本動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。作業(yè)成本法對(duì)成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）。

21、基于此種認(rèn)識(shí)，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購(gòu)費(fèi)用支出不單純受采購(gòu)數(shù)量所制約，還與采購(gòu)次數(shù)有關(guān)，大量采購(gòu)能降低單位采購(gòu)成本；營(yíng)銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷費(fèi)用。因此，要正確理解作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)的基本思想，正確選擇成本動(dòng)因這是目標(biāo)成本控制的開始，是正確實(shí)施作業(yè)成本法的前提。(二)作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值，進(jìn)行事中控制1事中控制目標(biāo) 作業(yè)成本的事中控制就是要嚴(yán)格的按作業(yè)成本預(yù)算和消耗標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)及其資源的耗費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督和審核，及時(shí)處理可能發(fā)生的浪費(fèi)

22、和損失，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本計(jì)算所提供的各種信息進(jìn)行分析研究，隨時(shí)進(jìn)行信息反饋，以便有關(guān)方面采取措施，消除作業(yè)活動(dòng)中的不利因素，從而糾正費(fèi)用的不利偏差。2價(jià)值鏈分析作業(yè)成本事中控制主要是進(jìn)行價(jià)值鏈分析，將一些不增加顧客價(jià)值的，可消除的作業(yè)消除。在作業(yè)成本法下，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)是為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這就形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，也就是“價(jià)值鏈”。對(duì)價(jià)值的分析其實(shí)是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程的價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis，簡(jiǎn)稱VCA)是一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心分析工具，即：從原材料至最終產(chǎn)品并發(fā)送到最終消費(fèi)者手中這

23、樣一系列相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。價(jià)值鏈分析則是分析價(jià)值鏈中對(duì)產(chǎn)品成本和差異化有重要戰(zhàn)略影響的各種活動(dòng)的結(jié)構(gòu)化分析方法。價(jià)值鏈分析的中心思想就是把從原材料到最終消費(fèi)者的活動(dòng)鏈分解為戰(zhàn)略上相關(guān)聯(lián)的部分，從而可以解釋成本變動(dòng)形態(tài)和識(shí)別出企業(yè)形成差異化優(yōu)勢(shì)的源泉。作業(yè)成本事中控制不僅要從成本費(fèi)用金額的角度來加以控制，更重要的是要從引起成本的原因-作業(yè)的角度來加以控制。所以，引入作業(yè)的事中控制無論從控制標(biāo)準(zhǔn)、控制手段還是控制的有效性上看都優(yōu)于傳統(tǒng)制造成本的事中控制。3.生產(chǎn)過程分析在價(jià)值鏈分析生產(chǎn)過程中，根據(jù)作業(yè)成本設(shè)計(jì)的基本做法，將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備和生產(chǎn)兩個(gè)階段進(jìn)行成本控制和核算分析。（1）生產(chǎn)

24、準(zhǔn)備階段分析生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要涉及原材料采購(gòu)和工藝準(zhǔn)備兩部分成本控制。原材料采購(gòu)過程是生產(chǎn)的物質(zhì)準(zhǔn)備階段，決定著產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下應(yīng)該分批次單獨(dú)計(jì)算每批的采購(gòu)成本。同時(shí)按采購(gòu)材料的活動(dòng)量匯集和分配費(fèi)用，并按采購(gòu)員的采購(gòu)活動(dòng)和購(gòu)料批次研究如何節(jié)約資金、降低采購(gòu)成本。工藝準(zhǔn)備過程主要作技術(shù)準(zhǔn)備，即人工進(jìn)行的加工處理過程。應(yīng)按照成本驅(qū)動(dòng)因素論認(rèn)真研究產(chǎn)品實(shí)際所規(guī)定的各項(xiàng)要求，進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)，以最有效、最合理、最經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)工藝，制造出符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品。這個(gè)階段的準(zhǔn)備工作對(duì)產(chǎn)品投產(chǎn)后的質(zhì)量和成本水平都有重要影響。（2）生產(chǎn)階段分析生產(chǎn)階段應(yīng)以成本驅(qū)動(dòng)因素論為依據(jù)，按照費(fèi)用、成本的原因，分部門、分地點(diǎn)

25、進(jìn)行成本控制，分別按作業(yè)或數(shù)量進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配。因此，要建立兩種成本中心，一種是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本中心，另一種是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本中心。此時(shí)的成本控制將從原因出發(fā)研究降低成本，節(jié)約資源的途徑。4價(jià)值鏈分析具體要求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中，作業(yè)成本法重在動(dòng)態(tài)的作業(yè)分析和作業(yè)管理。以最大限度消除“不增值作業(yè)”，縮短“作業(yè)鏈”，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程，提高作業(yè)效率，合理降低作業(yè)對(duì)資源的消耗，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策角度看，作業(yè)的本質(zhì)是交易，它貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)過程的始終，作業(yè)成本法可以 通過定量分析產(chǎn)生大量相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這些信息有助于企業(yè)決策者制定科學(xué)的產(chǎn)品組合、定價(jià)等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

26、，反過來也有利于加強(qiáng)成本控制。 然而目前企業(yè)中的事中控制基本上都是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中通過行政，規(guī)章制度和一些人為因素加以控制，而執(zhí)行起來的效果不像理論中所說的那樣完美，畢竟事中控制中人為的主觀能動(dòng)性偏大。還有作業(yè)成本法的事中控制要求通過JIT和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)，提高增值作業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈的產(chǎn)出比例，使成本趨向于最優(yōu)狀態(tài)。而在目前的環(huán)境下，JIT和“零缺陷”等手段本身就很難在企業(yè)中推廣。因此事中控制是三個(gè)環(huán)節(jié)中最難把握和利用的，相對(duì)與事前控制目標(biāo),事中控制目標(biāo)也是很難實(shí)現(xiàn)的。（三）事后控制，差異分析，編制報(bào)表1作業(yè)成本差異分析成本控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是進(jìn)行事后分析，事后總結(jié)。

27、作業(yè)成本的事后分析主要是對(duì)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)成本與預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，計(jì)算出各類差異，并在此基礎(chǔ)上全面分析差異形成的原因，落實(shí)起責(zé)任，為成本責(zé)任的考核和新標(biāo)準(zhǔn)、新措施的制訂提供依據(jù)。成本差異分析是在成本形成之后，把日常發(fā)生的差異匯總起來進(jìn)行分析研究，探索成本升降的原因，改進(jìn)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為下一個(gè)成本控制循環(huán)的目標(biāo)成本確定提出改進(jìn)意見，以不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。作業(yè)成本控制應(yīng)實(shí)行定期報(bào)告制度，及時(shí)掌握各項(xiàng)成本資料和控制情況，分析實(shí)際成本與目標(biāo)成本兩者之間產(chǎn)生差異的原因，采取措施糾正偏差改進(jìn)工作，并為實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。一般來說，成本的事中控制缺乏綜合性和全面性，因

28、此這些不足都有賴于事后控制的全面差異分析來完成。作業(yè)成本的事后分析是事中控制的繼續(xù)，同時(shí)也是對(duì)整個(gè)成本控制的檢查與總結(jié)，更好的制定新標(biāo)準(zhǔn)，新措施。作業(yè)成本法在成本事后控制中應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)主要表現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度和傳統(tǒng)預(yù)算制度運(yùn)行方式的總結(jié)與改進(jìn)，對(duì)作業(yè)成本控制的作業(yè)實(shí)行差異分析。總結(jié)歸納事前，事中控制的不足，制訂更完善的成本控制標(biāo)準(zhǔn),更好的指導(dǎo)下一輪成本控制是事后控制的重要目標(biāo)。因此，有必要編制和完善作業(yè)成本報(bào)表。2編制作業(yè)成本報(bào)表（1）編制作業(yè)成本報(bào)表的意義成本報(bào)表的編制，一方面可以考核分析成本變動(dòng)趨勢(shì)和規(guī)律，尋找增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而為節(jié)約資源消耗、優(yōu)化作業(yè)鏈、降低成本提供有效的途徑；

29、另一方面也為企業(yè)各級(jí)管理者和職工提供有關(guān)成本信息，使成本控制的思想深入企業(yè)每個(gè)員工，便于成本決策、成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）設(shè)計(jì)編制作業(yè)成本報(bào)表的思路根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算原理，作業(yè)成本報(bào)表分為兩個(gè)層次：作業(yè)和產(chǎn)品；三個(gè)大類：作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心匯總表和產(chǎn)品成本表。設(shè)計(jì)作業(yè)成本報(bào)表應(yīng)從滿足企業(yè)內(nèi)部管理，有利于成本控制需要出發(fā)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況靈活設(shè)置作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容，所以報(bào)表的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定。但是作為企業(yè)決策重要的信息來源，報(bào)表設(shè)計(jì)必須力求內(nèi)容完整，指標(biāo)齊全，同時(shí)在格式上應(yīng)盡量適應(yīng)成本控制與決策的需要。此外，也要突出作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。（四）作業(yè)成本控制流程圖總結(jié)作業(yè)成本

30、控制的全過程，從事前作業(yè)成本目標(biāo)的確立，事中對(duì)價(jià)值鏈的分析，以及事后的差異分析，編制報(bào)表等程序匯總成下面的作業(yè)成本控制流程圖：成本控制是一個(gè)循序遞進(jìn)的過程。從上次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定到提出新的成本控制計(jì)劃再到新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本控制是廣義的成本控制，是涉及企業(yè)生產(chǎn)管理的全過程。因此，作業(yè)成本法的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)核算方法，作業(yè)成本控制更是一種新的成本管理制度。以前成本控制計(jì)劃作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定作業(yè)成本差異處理作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品發(fā)生所有成本產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作業(yè)成本差異分析匯總產(chǎn)品全部成本作業(yè)成本差異調(diào)查提出新的控制目標(biāo)采取管理控制行動(dòng)圖二：作業(yè)成本控制流程圖四、推

31、廣作業(yè)成本控制尚需注意的問題綜上所述，作業(yè)成本控制在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中是比較有效的。作業(yè)成本法是一種較符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的制造成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會(huì)計(jì)早先提倡的變動(dòng)成本法。但在我國(guó)推行作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的運(yùn)用，還必須注意以下幾個(gè)問題：（一）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資

32、源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)，其控制的目標(biāo)是系統(tǒng)管理控制，不是單一的產(chǎn)品成本控制。（二）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還必須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了對(duì)大量作業(yè)的分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了對(duì)成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，使所要支付的成本費(fèi)用增加，雖然其成本控制固然能達(dá)到一定的效果，但也要適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)性原則。（三）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇等等，可能不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來與實(shí)際較大的偏差。所以作業(yè)成本控制也是存在一定的漏洞和盲目性的。把握不準(zhǔn)作業(yè)，成本動(dòng)因等關(guān)鍵步驟將會(huì)

33、造成企業(yè)不可估量的損失，將使企業(yè)成本失控。（四）作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合，同時(shí)考慮運(yùn)用作業(yè)成本法能否取得一定的經(jīng)濟(jì)效益。（五）由于實(shí)施作業(yè)成本法需要一定的計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)條件，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本控制時(shí)應(yīng)該量力而行，根據(jù)自身的會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)展程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，切勿夜郎自大，盲目設(shè)置與企業(yè)不符的賬戶，這樣勢(shì)必造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，將使產(chǎn)生的成本信息失真，不利于作業(yè)成本控制。（六）實(shí)施作業(yè)成本控制，應(yīng)作好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)

34、工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。而目前會(huì)計(jì)人員通常只是收集那些易于取得和計(jì)算的信息，但這些信息往往不能揭示成本升降的深層次原因。（七）實(shí)施作業(yè)成本控制必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓，也是推廣作業(yè)成本控制的基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)1 Anderson, S.W, &Young, S.M “The impact of contextual and process factors on the evaluation of activity-b

35、ased costing systems” Accounting Organizations and Society, 24 (1999), pp 529-559.2 Stratton, A.J. Beyond Theory: The practice of defining activities. Issue 34(1998) pp.6-7.3張 雷.作業(yè)成本法下成本動(dòng)因的內(nèi)涵及其正確選擇J.華東經(jīng)濟(jì)管理,2004.18(003). 4吳慧敏.淺析新成本制度J.機(jī)械管理開發(fā),2004.000(003).5趙云芳.作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法的沖擊J.生產(chǎn)力研究,2004.000(005).6楊振晴

36、.作業(yè)成本法適用問題初探J.建材財(cái)會(huì),2002.000(004).7湯志勇.ABC/ABM的理論分析和運(yùn)用研究J.上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2001(1101).8佟惠穎.高校學(xué)生培養(yǎng)成本問題研究作業(yè)成本法的嘗試J.東北大學(xué),2002(0601).附：莫科公司案例：為了確保案例的真實(shí)性，我們隱去了公司的真實(shí)名稱，將其簡(jiǎn)稱為莫科公司。莫科公司位于墨爾本，是工程零件制造商，它是唯一生產(chǎn)這種零件的澳大利亞廠商，近年來受到海外制造商的激烈競(jìng)爭(zhēng)。莫科公司是一個(gè)大集團(tuán)公司的一部分，只有100多人，它的會(huì)計(jì)部門有6人，包括一名財(cái)務(wù)控制員，他的職責(zé)特定為把作業(yè)成本法導(dǎo)入企業(yè)。財(cái)務(wù)控制員的前一家工作單位是位于墨爾本的汽車零

37、部件生產(chǎn)商，由于那家公司高層對(duì)于作業(yè)成本法帶來的效益不能認(rèn)同，他在那家企業(yè)導(dǎo)入作業(yè)成本法失敗了。這一家集團(tuán)公司內(nèi)部以前從未使用過作業(yè)成本法，莫科公司是這個(gè)集團(tuán)內(nèi)第一家成功應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)。它以前的成本核算系統(tǒng)是傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)，其中制造費(fèi)用按照人工小時(shí)分配。莫科公司的客戶廣泛，產(chǎn)品系列很多，生產(chǎn)過程既有高度復(fù)雜的自動(dòng)化生產(chǎn)也有部分的手工生產(chǎn)。為了滿足客戶的特殊需求，訂單都非常小，因此市場(chǎng)要求公司具有高度的柔性和快速反應(yīng)能力。莫科公司早在五年之前就開始在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，包括自動(dòng)焊接機(jī)器人等，這導(dǎo)致莫科公司產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)在的人力資源成本僅僅是以前的人力資源成本的一小部

38、分，但是由新技術(shù)帶來的成本節(jié)約并沒有使顧客獲得好處，也沒有使企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)商獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。許多客戶轉(zhuǎn)向從國(guó)外供應(yīng)商進(jìn)貨，雖然他們還是希望能夠采用莫科公司的產(chǎn)品。盡管公司的邊際利潤(rùn)在增長(zhǎng)，但客戶還是慢慢地向海外供應(yīng)商流失。公司不清楚到底是那一部分導(dǎo)致了邊際利潤(rùn)地增長(zhǎng)。只是他們很清楚，目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在不足。因?yàn)樾畔⒉蛔悖邔訜o法據(jù)此做出諸如價(jià)格之類正確的決策。他們從一個(gè)前高層經(jīng)理那里了解到作業(yè)成本法，但是他們自己沒有關(guān)于作業(yè)成本法的任何經(jīng)驗(yàn)，既不知道這個(gè)系統(tǒng)是如何運(yùn)作的，也不知道該如何來建立一個(gè)作業(yè)成本法系統(tǒng)，但是他們認(rèn)為作業(yè)成本法是解決莫科公司目前面臨問題的一個(gè)方案。 后來，財(cái)務(wù)控制員被指定

39、為專門在莫科公司導(dǎo)入作業(yè)成本法的負(fù)責(zé)人。 接受到這項(xiàng)任務(wù)后，財(cái)務(wù)控制員建立了一個(gè)包括他自己、一個(gè)制造部門的工程師和一個(gè)成本會(huì)計(jì)師的項(xiàng)目組，在之后的三個(gè)月時(shí)間里，作業(yè)成本法項(xiàng)目小組與公司內(nèi)部其他部門的人員進(jìn)行了大量的非正式交流。工程師和財(cái)務(wù)控制員都全職參與ABC實(shí)施工作，成本會(huì)計(jì)師大約把2/3的時(shí)間投入到這個(gè)項(xiàng)目上。該小組為全企業(yè)建立了25個(gè)成本庫(kù)，并用了大量的時(shí)間就成本動(dòng)因達(dá)成一致。一些認(rèn)定的成本動(dòng)因如下：    ·機(jī)床調(diào)試的頻率（這包括編程數(shù)控機(jī)床）    ·制造訂單數(shù)量（這是很多作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素：包括從報(bào)價(jià)到送貨

40、的很多作業(yè)）    ·采購(gòu)訂單數(shù)量：這是采購(gòu)部門工作量的主要驅(qū)動(dòng)因素    ·產(chǎn)品銷售的商店數(shù)量     ·檢查的次數(shù)：很多地方需要抽樣檢查    ·工作面積分配給過程和設(shè)備    ·單個(gè)服務(wù)人員成本很多成本動(dòng)因?qū)τ诙鄠€(gè)成本庫(kù)是相同的，.項(xiàng)目小組在成本分配上沒有費(fèi)多少時(shí)間。莫科公司實(shí)施作業(yè)成本法的軟件系統(tǒng)是基于PC的，其中包含大量由財(cái)務(wù)控制員建立的Excel表。購(gòu)買軟件只需要1000美元，但是需要

41、做很多的基礎(chǔ)工作來使軟件適合公司的特殊需要，另外收集和輸入數(shù)據(jù)也很花時(shí)間。作業(yè)成本法系統(tǒng)最初計(jì)劃在4050個(gè)產(chǎn)品上試運(yùn)行，這些產(chǎn)品覆蓋了公司產(chǎn)品的所有系列。當(dāng)他們分析了產(chǎn)品的同質(zhì)性后，品種數(shù)量降低到25個(gè)。老的成本核算系統(tǒng)仍舊在使用，主要是為了存貨估價(jià)、差異分析、評(píng)估勞動(dòng)生產(chǎn)率。作業(yè)成本法系統(tǒng)能夠計(jì)算出真實(shí)的成本和并用于定價(jià)，自動(dòng)計(jì)算出業(yè)績(jī)計(jì)量和產(chǎn)品的利潤(rùn)率，能給管理上提供很多決策相關(guān)的信息，當(dāng)前年度的預(yù)算也將基于作業(yè)成本法提供的信息和建立的作業(yè)成本核算模型做出。管理層對(duì)作業(yè)成本法系統(tǒng)的期望在作業(yè)成本法介紹到莫科公司的時(shí)候，總經(jīng)理對(duì)此全力支持并深刻理解作業(yè)成本法產(chǎn)生信息的價(jià)值。但是，他沒有想到建立作業(yè)成本法系統(tǒng)需要花費(fèi)如此多的時(shí)間和精力。開始實(shí)施才一個(gè)月，總經(jīng)理就希望得到作業(yè)成本法的結(jié)果。財(cái)務(wù)控制員很禮貌地告訴他：就目前分