我國獨立審計收費問題探討

1、我國獨立審計收費問題討論【摘要】獨立審計作為一種市場活動，其收費標(biāo)準(zhǔn)必然受到審計市場環(huán)境的影響。本文從我國獨立審計收費存在的主要問題出發(fā)，分析了影響我國獨立審計收費存在問題的原因，并提出了相應(yīng)的解決對策。獨立審計對于保障資本市場資源配置功能的正常發(fā)揮、維護資本市場的穩(wěn)定，乃至整個社會 經(jīng)濟 的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。然而，獨立審計是否可以發(fā)揮上述作用，那么取決于審計質(zhì)量的上下。審計收費對審計質(zhì)量的上下有直接影響。由于我國注冊 會計 師行業(yè)特殊的 歷史 開展 背景和制度背景，決定了長期以來沿用政府指導(dǎo)價法。這種指導(dǎo)價格做法使我國的獨立審計市場出現(xiàn)了許多亟待解決的問題，必將影響到事務(wù)所的審計程序和

2、時間預(yù)算，導(dǎo)致不合格審計問題的出現(xiàn)，阻礙我國審計行業(yè)的開展。一、我國審計收費存在的問題一收費標(biāo)準(zhǔn)只有原那么性規(guī)定，詳細(xì)執(zhí)行中存在差異二審計收費總體上偏低研究說明，境內(nèi)外會計師事務(wù)所審計收費差距非常大。目前，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一些上市公司必須同時按國內(nèi)會計準(zhǔn)那么和國際會計準(zhǔn)那么進展審計。在這些上市公司的年度報表中可以發(fā)現(xiàn)，其支付給國際和國內(nèi)會計師事務(wù)所的報酬存在相當(dāng)大的差異。三審計市場集中度低，價格存在惡性低價競爭我國審計市場的集中度較低，2000年前四名的市場份額僅為30.32%，而這前四名全部都是國際“四大及其國內(nèi)合作所；前八名的市場份額為44.7%；上市公司審計業(yè)務(wù)前二十名的市場集中度為64.

3、21%。假設(shè)剔除掉國內(nèi)事務(wù)所不可競爭的境外上市審計等業(yè)務(wù)，國內(nèi)事務(wù)所的市場集中度那么更低。我國審計市場的準(zhǔn)入門檻很低，絕大部分采用有限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所，其注冊資本只要求30萬元人民幣。既使是有上市公司審計資格的，其注冊資本最多也僅200萬元人民幣。在短短的二十幾年里，會計師事務(wù)所的數(shù)量迅猛增長，已多達(dá)4800多家，甚至更多。其中的大部分還是由過去的舊體制脫鉤改制過來的，不管是自身制度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都存在很多不標(biāo)準(zhǔn)的地方。因此，事務(wù)所之間的競爭可想而知。四審計收費的披露透明度不高，披露不充分遵循國際慣例，中國證監(jiān)會于2001年發(fā)布了新修訂的?上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么?，隨后又對審計費

4、用等信息的披露內(nèi)容和格式作了詳細(xì)規(guī)定。明確規(guī)定上市公司應(yīng)在年報中披露其聘任、解聘會計師事務(wù)所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況。盡管證監(jiān)會對上市公司披露支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容和形式作了詳細(xì)的規(guī)定，但也許是因為剛開始涉及該內(nèi)容的披露，上市公司對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)理解不一，造成披露的質(zhì)量不甚理想，信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強。證監(jiān)會規(guī)定，在披露支付會計師事務(wù)所報酬前，上市公司應(yīng)披露確定會計師事務(wù)所報酬的決策程序以及公司審計委員會或類似機構(gòu)、獨立董事對這一決策程序的相應(yīng)意見，然而只有不到一成的上市公司披露了對會計師事務(wù)所支付報酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。二、對審計收費存在問題的原因分析一審計

5、市場有效需求缺乏根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，供求關(guān)系決定商品價格。審計市場的供給方是會計師事務(wù)所，審計市場的需求方一般為提供會計報表的一方，其最終需求是來自報表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)管者。另外，管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對外部審計的直接需求。以投機為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質(zhì)量審計效勞的動力，而根據(jù)注冊會計師審計意見做出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人那么會提供高質(zhì)量審計需求的經(jīng)濟源動力。目前，中國證券市場僅到達(dá)弱勢有效，證券投資者多為投機型投資者，對審計報告質(zhì)量要求不高。而真正需要高質(zhì)量審計報告的投資者由于過度分散，缺乏大的機構(gòu)投資者，不能對上市公司形成有效而強有力的制約機制，以廣闊股

6、民為代表的最終需求者的要求得不到滿足，這就使得審計市場缺乏有效需求。目前我國大約有4800多家會計師事務(wù)所，這些事務(wù)所在數(shù)量上使我國審計市場的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求。按照市場 規(guī)律 ，當(dāng)供給大于需求時，審計效勞的平衡價格勢必會下降。二審計收費和審計行為的監(jiān)管制度不嚴(yán) 我國參加WTO后，要求注冊會計師行業(yè)協(xié)會真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、效勞及協(xié)調(diào)的職能。但是由于立法明顯缺乏，監(jiān)管體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，所以各級協(xié)會一直沒有真正建立行業(yè)自律機制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會上產(chǎn)

7、生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。三注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化三、解決審計收費存在問題的對策一制定可統(tǒng)一執(zhí)行的收費標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)進步收費金額西方國家公認(rèn)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)為審計工程所需的審計工作小時。因此，我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為根本根據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，并要求 會計 師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的裝備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的審計費用。這樣，就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費程度上下懸殊的問題。針對審計業(yè)務(wù)的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國應(yīng)適當(dāng)進步現(xiàn)行的審計收費金

8、額，使會計師事務(wù)所的邊際收益有所進步。在強迫別離了審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會計師事務(wù)所適當(dāng)進步審計收費標(biāo)準(zhǔn)。我國也應(yīng)充分借鑒其經(jīng)歷教訓(xùn)，為我國注冊會計師行業(yè)的 開展 創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。二創(chuàng)造審計市場的有效需求，拓展業(yè)務(wù)范圍企業(yè) 的所有者股東需要經(jīng)過驗證的企業(yè)會計信息，企業(yè)支付的審計費用最終由股東承擔(dān)，股東是審計效勞的受益者。從 法律 意義上來說，股東是審計委托人。但事實上，股東要想成為真正的委托人，只承擔(dān)審計收費和享受審計收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須有選擇審計人和審計費用的權(quán)利。只有責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，才能成為真正意義上的 經(jīng)濟 主體，才可以形成審計市場的有效需求。在資本市場有效的狀態(tài)下 ，企業(yè)

9、為了獲得優(yōu)質(zhì)市場資源，也成為審計市場的需求者。因此，只有加強和改善資本市場的有效運作，實現(xiàn)股東責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才能從根本上形成審計市場的有效需求。一個會計師事務(wù)所或一名注冊會計師假設(shè)僅僅限于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而不管市場變化、客戶需求，那么必然被開展的市場所淘汰。因此，我國會計師事務(wù)所必須既要保持傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，又要開拓新業(yè)務(wù)，實行業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略。三借鑒習(xí)慣法，加大民事賠償責(zé)任在美國，確定注冊會計師法律責(zé)任的根據(jù)包括習(xí)慣法和成文法。在我國，由于司法管理的差異，不使用習(xí)慣法，與注冊會計師的法律責(zé)任有關(guān)的法律均為成文法，如?注冊會計師法?、?公司法?、?證券法?、?刑法?等。這些法律均對注冊會計

10、師的法律責(zé)任有直接、間接的規(guī)定，可以作為確定注冊會計師法律責(zé)任的根據(jù)，但各法又不夠協(xié)調(diào)。因此，為解決這一問題，可由我國最高人民法院設(shè)計一些典型案例并加以 總結(jié) ，以便在全國范圍內(nèi)廣泛運用。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，由于自身主觀過錯而給委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益造成現(xiàn)實損害的，應(yīng)當(dāng)給受害人以損害賠償。在我國，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型“重行輕民。 我國相關(guān)的法律只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進展民事賠償,而對注冊會計師個人的處分沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就會大打折扣。當(dāng)前，我國注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)在承擔(dān)民事責(zé)任方面從立法上加以詳細(xì)化，加大民事賠償力度,進步違規(guī)本錢,使有違規(guī)動機者不敢以身試法

11、。四促進事務(wù)所之間的兼并結(jié)合，提升市場競爭力目前，我國會計師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、程度低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象，有些事務(wù)所甚至僅僅依靠驗資生存。由此看來，事務(wù)所之間的合并、重組顯得尤為重要，是注冊會計師行業(yè)贏得競爭的最優(yōu)選擇。這不僅有利于審計質(zhì)量的進步，也有利于在會計效勞業(yè)進一步開放后增強與實力雄厚的國際會計師事務(wù)所進展競爭的才能。與此同時，為了進步對審計質(zhì)量的長期監(jiān)視，有必要在注冊會計師行業(yè)大力推廣誠信制度，樹立優(yōu)秀會計師事務(wù)所、注冊會計師品牌意識。信譽好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。而且，可以通過誠信制度與經(jīng)濟利益掛鉤的機制，促進注冊會計師行業(yè)的良性開展，提升市場的競爭力。五建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，公開披露有助于社會公眾對會計師事務(wù)所審計收費合理性進展監(jiān)視，減少審計收費環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為，遏制利用價格進展不正當(dāng)競爭。目前，我國現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且比較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關(guān)者獲得有用信息。要推廣會計師事務(wù)所對公司披露信息確實認(rèn)制度，增強審計收費的透明度。筆者認(rèn)為，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)