我國(guó)獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)問題探討

1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)問題討論【摘要】獨(dú)立審計(jì)作為一種市場(chǎng)活動(dòng)，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必然受到審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的影響。本文從我國(guó)獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)存在的主要問題出發(fā)，分析了影響我國(guó)獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)存在問題的原因，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。獨(dú)立審計(jì)對(duì)于保障資本市場(chǎng)資源配置功能的正常發(fā)揮、維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，乃至整個(gè)社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。然而，獨(dú)立審計(jì)是否可以發(fā)揮上述作用，那么取決于審計(jì)質(zhì)量的上下。審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的上下有直接影響。由于我國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)特殊的 歷史 開展 背景和制度背景，決定了長(zhǎng)期以來沿用政府指導(dǎo)價(jià)法。這種指導(dǎo)價(jià)格做法使我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了許多亟待解決的問題，必將影響到事務(wù)所的審計(jì)程序和

2、時(shí)間預(yù)算，導(dǎo)致不合格審計(jì)問題的出現(xiàn)，阻礙我國(guó)審計(jì)行業(yè)的開展。一、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)存在的問題一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只有原那么性規(guī)定，詳細(xì)執(zhí)行中存在差異二審計(jì)收費(fèi)總體上偏低研究說明，境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)差距非常大。目前，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一些上市公司必須同時(shí)按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展審計(jì)。在這些上市公司的年度報(bào)表中可以發(fā)現(xiàn)，其支付給國(guó)際和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬存在相當(dāng)大的差異。三審計(jì)市場(chǎng)集中度低，價(jià)格存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度較低，2000年前四名的市場(chǎng)份額僅為30.32%，而這前四名全部都是國(guó)際“四大及其國(guó)內(nèi)合作所；前八名的市場(chǎng)份額為44.7%；上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)前二十名的市場(chǎng)集中度為64.

3、21%。假設(shè)剔除掉國(guó)內(nèi)事務(wù)所不可競(jìng)爭(zhēng)的境外上市審計(jì)等業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的市場(chǎng)集中度那么更低。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻很低，絕大部分采用有限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)資本只要求30萬元人民幣。既使是有上市公司審計(jì)資格的，其注冊(cè)資本最多也僅200萬元人民幣。在短短的二十幾年里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量迅猛增長(zhǎng)，已多達(dá)4800多家，甚至更多。其中的大部分還是由過去的舊體制脫鉤改制過來的，不管是自身制度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都存在很多不標(biāo)準(zhǔn)的地方。因此，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)可想而知。四審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分遵循國(guó)際慣例，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年發(fā)布了新修訂的?上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么?，隨后又對(duì)審計(jì)費(fèi)

4、用等信息的披露內(nèi)容和格式作了詳細(xì)規(guī)定。明確規(guī)定上市公司應(yīng)在年報(bào)中披露其聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況以及報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況。盡管證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容和形式作了詳細(xì)的規(guī)定，但也許是因?yàn)閯傞_始涉及該內(nèi)容的披露，上市公司對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)理解不一，造成披露的質(zhì)量不甚理想，信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定，在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬前，上市公司應(yīng)披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對(duì)這一決策程序的相應(yīng)意見，然而只有不到一成的上市公司披露了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付報(bào)酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。二、對(duì)審計(jì)收費(fèi)存在問題的原因分析一審計(jì)

5、市場(chǎng)有效需求缺乏根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，供求關(guān)系決定商品價(jià)格。審計(jì)市場(chǎng)的供給方是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)市場(chǎng)的需求方一般為提供會(huì)計(jì)報(bào)表的一方，其最終需求是來自報(bào)表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)管者。另外，管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對(duì)外部審計(jì)的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的需求方帶來高質(zhì)量審計(jì)效勞的動(dòng)力，而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見做出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人那么會(huì)提供高質(zhì)量審計(jì)需求的經(jīng)濟(jì)源動(dòng)力。目前，中國(guó)證券市場(chǎng)僅到達(dá)弱勢(shì)有效，證券投資者多為投機(jī)型投資者，對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求不高。而真正需要高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的投資者由于過度分散，缺乏大的機(jī)構(gòu)投資者，不能對(duì)上市公司形成有效而強(qiáng)有力的制約機(jī)制，以廣闊股

6、民為代表的最終需求者的要求得不到滿足，這就使得審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求。目前我國(guó)大約有4800多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些事務(wù)所在數(shù)量上使我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求。按照市場(chǎng) 規(guī)律 ，當(dāng)供給大于需求時(shí)，審計(jì)效勞的平衡價(jià)格勢(shì)必會(huì)下降。二審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)行為的監(jiān)管制度不嚴(yán) 我國(guó)參加WTO后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、效勞及協(xié)調(diào)的職能。但是由于立法明顯缺乏，監(jiān)管體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，所以各級(jí)協(xié)會(huì)一直沒有真正建立行業(yè)自律機(jī)制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會(huì)上產(chǎn)

7、生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。三注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化三、解決審計(jì)收費(fèi)存在問題的對(duì)策一制定可統(tǒng)一執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)進(jìn)步收費(fèi)金額西方國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)工程所需的審計(jì)工作小時(shí)。因此，我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為根本根據(jù)來制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的裝備需要，并根據(jù)不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的審計(jì)費(fèi)用。這樣，就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)程度上下懸殊的問題。針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)適當(dāng)進(jìn)步現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)金

8、額，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益有所進(jìn)步。在強(qiáng)迫別離了審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)進(jìn)步審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)也應(yīng)充分借鑒其經(jīng)歷教訓(xùn)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的 開展 創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。二創(chuàng)造審計(jì)市場(chǎng)的有效需求，拓展業(yè)務(wù)范圍企業(yè) 的所有者股東需要經(jīng)過驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用最終由股東承擔(dān)，股東是審計(jì)效勞的受益者。從 法律 意義上來說，股東是審計(jì)委托人。但事實(shí)上，股東要想成為真正的委托人，只承擔(dān)審計(jì)收費(fèi)和享受審計(jì)收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須有選擇審計(jì)人和審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利。只有責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，才能成為真正意義上的 經(jīng)濟(jì) 主體，才可以形成審計(jì)市場(chǎng)的有效需求。在資本市場(chǎng)有效的狀態(tài)下 ，企業(yè)

9、為了獲得優(yōu)質(zhì)市場(chǎng)資源，也成為審計(jì)市場(chǎng)的需求者。因此，只有加強(qiáng)和改善資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)股東責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才能從根本上形成審計(jì)市場(chǎng)的有效需求。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)僅僅限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶需求，那么必然被開展的市場(chǎng)所淘汰。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須既要保持傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，又要開拓新業(yè)務(wù)，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。三借鑒習(xí)慣法，加大民事賠償責(zé)任在美國(guó)，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根據(jù)包括習(xí)慣法和成文法。在我國(guó)，由于司法管理的差異，不使用習(xí)慣法，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有關(guān)的法律均為成文法，如?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?、?公司法?、?證券法?、?刑法?等。這些法律均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師的法律責(zé)任有直接、間接的規(guī)定，可以作為確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根據(jù)，但各法又不夠協(xié)調(diào)。因此，為解決這一問題，可由我國(guó)最高人民法院設(shè)計(jì)一些典型案例并加以 總結(jié) ，以便在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，由于自身主觀過錯(cuò)而給委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益造成現(xiàn)實(shí)損害的，應(yīng)當(dāng)給受害人以損害賠償。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的類型“重行輕民。 我國(guó)相關(guān)的法律只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)展民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處分沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就會(huì)大打折扣。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)在承擔(dān)民事責(zé)任方面從立法上加以詳細(xì)化，加大民事賠償力度,進(jìn)步違規(guī)本錢,使有違規(guī)動(dòng)機(jī)者不敢以身試法

11、。四促進(jìn)事務(wù)所之間的兼并結(jié)合，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、程度低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象，有些事務(wù)所甚至僅僅依靠驗(yàn)資生存。由此看來，事務(wù)所之間的合并、重組顯得尤為重要，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)的最優(yōu)選擇。這不僅有利于審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步，也有利于在會(huì)計(jì)效勞業(yè)進(jìn)一步開放后增強(qiáng)與實(shí)力雄厚的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展競(jìng)爭(zhēng)的才能。與此同時(shí)，為了進(jìn)步對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)視，有必要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度，樹立優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師品牌意識(shí)。信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)。而且，可以通過誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良性開展，提升市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。五建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度一般而言，審計(jì)收費(fèi)信息作為重要的審計(jì)信息之一，公開披露有助于社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)合理性進(jìn)展監(jiān)視，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)展不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且比較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關(guān)者獲得有用信息。要推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司披露信息確實(shí)認(rèn)制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度。筆者認(rèn)為，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)