我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策

1、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及開(kāi)展對(duì)策會(huì)計(jì) 電算化在我國(guó)從1979年試點(diǎn)，到如今已經(jīng)歷了二十幾年的 開(kāi)展 。理論證明會(huì)計(jì)電算化加快了處理 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的速度，對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視職能的發(fā)揮起到了重要的作用。但會(huì)計(jì)電算化的廣泛 應(yīng)用 給審計(jì)工作帶來(lái)了許多 問(wèn)題 ，使傳統(tǒng)手工審計(jì)顯示出許多的不適應(yīng)。本文擬從我國(guó)會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)入手， 分析 原因，從而提出加快電算化審計(jì)的對(duì)策。 一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)1.審計(jì)手段方面。在傳統(tǒng)審計(jì)中，無(wú)論是符合性測(cè)試，還是本質(zhì)性測(cè)試，抑或是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，均是手工操作，而如今審計(jì)單位已經(jīng)全部采用 電子 計(jì)算 機(jī)記賬，只有要求被審計(jì)單位打印出全部的紙制憑證和賬簿才

2、可以進(jìn)展審計(jì)，才可以應(yīng)用各種審計(jì) 方法 ，所以在審計(jì)手段上，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)顯得很落后了。2.審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化以后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在的破綻、會(huì)計(jì)軟件的不完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的非人為錯(cuò)誤；另一方面，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因，使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤時(shí)有發(fā)生。而手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬簿、總分類(lèi)賬簿及整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放在計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線(xiàn)索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。3.對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)手工審計(jì)下，從事審計(jì)工作的多為掌握豐富會(huì)計(jì)

3、知識(shí)與審計(jì)方法的專(zhuān)業(yè)人員，但面對(duì)會(huì)計(jì)電算化，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述才能，還要求其對(duì)電算化系統(tǒng)有一定的理解，對(duì)其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過(guò)程以及有可能發(fā)生的舞弊情況有深化的認(rèn)識(shí)和掌握，可以純熟應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來(lái)的上述諸多問(wèn)題，迫切要求審計(jì)工作盡快實(shí)行電算化。我國(guó)電算化審計(jì)的開(kāi)展比較落后，主要表如今以下方面：1電算化審計(jì)法規(guī)建立滯后。財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后發(fā)布了?會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定?等多項(xiàng)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)電算化會(huì)計(jì)工作，這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保存審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而發(fā)布的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足電

4、算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原那么、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)展規(guī)定，使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循并盡量使該類(lèi)法規(guī)與電算化會(huì)計(jì)法規(guī)互相配合。2專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不夠完善。因?yàn)閷徲?jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求具有不確定性，致使審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，軟件公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而不涉及審計(jì)軟件。另一方面，我國(guó)財(cái)務(wù)軟件根本上是自行開(kāi)發(fā)、獨(dú)立一套系統(tǒng)，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，這也給審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)造成難題。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不得不停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。3審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏

5、。雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)不能代替專(zhuān)業(yè)人員審計(jì)，但專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員應(yīng)具備計(jì)算機(jī)知識(shí)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法，還應(yīng)當(dāng)可以根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題及時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審計(jì)程序模塊。但我國(guó) 目前 的審計(jì)人員總體程度遠(yuǎn)未到達(dá)這一程度，原因在于審計(jì)人員隊(duì)伍老化比較嚴(yán)重，大部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)經(jīng)歷，但由于諸多原因，使他們沒(méi)有時(shí)機(jī)接觸計(jì)算機(jī)，而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試 及職業(yè)后續(xù) 教育 中也未涉及計(jì)算機(jī)知識(shí)。一些年輕的審計(jì)人員雖然 學(xué)習(xí) 過(guò)計(jì)算機(jī)知識(shí)，但因?yàn)槭欠怯?jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，只掌握淺層次的計(jì)算機(jī)根底知識(shí)和運(yùn)用，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，不能有效分析系統(tǒng)

6、構(gòu)造。所以審計(jì)人員在運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的本質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，需專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的協(xié)助，這又造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。4審計(jì) 方法 還停留在繞過(guò) 計(jì)算 機(jī)審計(jì)階段。電算化系統(tǒng)的審計(jì)有三個(gè)階段，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。我國(guó)電算化審計(jì)還比較落后，還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，而不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)展審計(jì)，所以審計(jì)不徹底，具有片面性。二、大力 開(kāi)展 電算化審計(jì)的對(duì)策1.加快電算化審計(jì)法規(guī)的制定。在電算化 會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)下進(jìn)展審計(jì)工作，難度更高、風(fēng)險(xiǎn)更大，已有的手工審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么中部分 內(nèi)容

7、 已不適應(yīng)，而新的計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么又沒(méi)有出臺(tái)，加之審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)程度不高，所以應(yīng)加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)那么，以便標(biāo)準(zhǔn)電算化審計(jì)工作。在制定詳細(xì)準(zhǔn)那么時(shí)應(yīng)側(cè)重對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)搜集等方面做出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在制定相關(guān)準(zhǔn)那么時(shí)，既要考慮我國(guó)國(guó)情，又要大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)歷，以期同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么接軌，與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好地為對(duì)外開(kāi)放效勞。2.大力開(kāi)展審計(jì)軟件專(zhuān)業(yè)公司。由于計(jì)算機(jī)在 企業(yè) 內(nèi)部的廣泛 應(yīng)用 ，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已不能僅僅局限于簡(jiǎn)單的計(jì)算，而是應(yīng)該形成一個(gè)系統(tǒng)的審

8、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。但我國(guó) 目前 審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)公司較少，已有軟件的層次也比較低，所以審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)需要得到技術(shù)部門(mén)的支持。在我國(guó)施行電算化會(huì)計(jì)初期，會(huì)計(jì)軟件自行開(kāi)發(fā)自行使用，開(kāi)展緩慢。1988年實(shí)行會(huì)計(jì)軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷(xiāo)會(huì)計(jì)軟件的公司，開(kāi)發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)，在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件整體程度的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的迅猛開(kāi)展。所以我國(guó)開(kāi)展電算化審計(jì)應(yīng)借鑒電算化會(huì)計(jì)的經(jīng)歷，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，專(zhuān)門(mén)從事審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷(xiāo)，把審計(jì)軟件推向市場(chǎng)。3.采取多種措施進(jìn)步審計(jì)人員計(jì)算機(jī)程度。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)經(jīng)歷又具備深層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才；其次，要積極開(kāi)展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù) 教育 ，使審計(jì)人員看到計(jì)算機(jī)的好處，并通過(guò)使用使其理解計(jì)算機(jī)根底知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù)，從而有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)；再次，應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)構(gòu)造的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員 學(xué)習(xí) 會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，使他們也參加到審計(jì)隊(duì)伍中，成為電算化審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員。4.培養(yǎng)電算化審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。加快開(kāi)展審計(jì)后備