所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在問題與完善對(duì)策

1、所得稅會(huì)計(jì)施行存在問題與完善對(duì)策一、所得稅會(huì)計(jì)施行的國際比照與分析一所得稅確認(rèn)的比較對(duì)當(dāng)期與遞延所得稅確實(shí)定便稱之為對(duì)所得稅會(huì)計(jì)確實(shí)定。對(duì)當(dāng)期所得稅確實(shí)認(rèn)應(yīng)遵循的原那么是，未及時(shí)繳納的所得稅均應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)展確認(rèn)，不管是在當(dāng)期還是以前的會(huì)計(jì)期間；對(duì)當(dāng)期或往期超出應(yīng)繳額的已繳所得稅應(yīng)做為資產(chǎn)進(jìn)展確認(rèn)；可抵扣虧損用于往期所得稅時(shí)，應(yīng)在虧損發(fā)生期間把這項(xiàng)利益作為資產(chǎn)進(jìn)展確認(rèn)。當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債的凈變動(dòng)額稱為遞延所得稅費(fèi)用。所以說，要根據(jù)暫時(shí)性差異，這樣才能確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是負(fù)債。下面將會(huì)對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)或者是負(fù)債與國際和美國等進(jìn)展比照解析。1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的比較每個(gè)國家的

2、所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定各不一樣，每個(gè)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都要作為一種遞延所得稅負(fù)債進(jìn)展規(guī)定，當(dāng)然我國也包括在內(nèi)。不一樣的會(huì)汁準(zhǔn)那么對(duì)例外情況也都有相應(yīng)規(guī)定。在國際所得稅會(huì)計(jì)施行當(dāng)中，以下情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：1企業(yè)商譽(yù)。2對(duì)單位在買賣里的資產(chǎn)做出的最初確定符合：第一，不屬于企業(yè)合并范疇；第二，不對(duì)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生任何影響。3對(duì)于下屬的單位、各分屬機(jī)構(gòu)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，一定要同時(shí)滿足以下要求：第一，母公司、股東擁有對(duì)該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間進(jìn)展控制的權(quán)利；第二，該暫時(shí)性差異于將來會(huì)計(jì)期存在不轉(zhuǎn)回處理的可能性較大。由上可知，國際所得稅會(huì)計(jì)施行對(duì)根據(jù)購置法開展公司合并、公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、商譽(yù)發(fā)生應(yīng)稅

3、暫時(shí)性差異是否作為遞延所得稅負(fù)債給出了詳細(xì)詳細(xì)的說明。按照美國所得稅會(huì)計(jì)施行，不可作為遞延所得稅負(fù)債進(jìn)展確定明確列出四種暫時(shí)性差異，除在可預(yù)見的將來會(huì)計(jì)期間差異產(chǎn)生明顯轉(zhuǎn)回。中國所得稅會(huì)計(jì)的施行與國外所得稅會(huì)計(jì)施行大體一致，但是仍缺乏相應(yīng)詳細(xì)說明。國際和美國的所得稅會(huì)計(jì)施行均對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性區(qū)別做列示，而在我國所得稅會(huì)計(jì)施行中，缺乏暫時(shí)性差異的案例顯示，只對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)展定義，尚有改進(jìn)空間。2.遞延所得稅資產(chǎn)的比較所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，對(duì)所得稅費(fèi)用做分期處置。該資產(chǎn)本質(zhì)也是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用，假設(shè)在當(dāng)時(shí)繳納的所得稅多，那么在將來便可以少交所得稅。關(guān)于不予確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，國際會(huì)計(jì)施行中

4、將負(fù)商譽(yù)重新確定成遞延收益，在這期間存在可抵扣暫時(shí)性差異那么不可作為遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)展確定，因?yàn)樽鳛槭Ｓ鄡r(jià)值，對(duì)負(fù)商譽(yù)進(jìn)展確認(rèn)使其賬面數(shù)額上升；中國所得稅會(huì)計(jì)施行過程里，沒有對(duì)商譽(yù)進(jìn)展詳細(xì)規(guī)定。美國所得稅會(huì)計(jì)施行沒有對(duì)該方面相關(guān)明確。對(duì)于是否對(duì)應(yīng)納稅所得額將來期間作出了充分判斷，美國所得稅會(huì)計(jì)要有詳細(xì)相應(yīng)規(guī)定，國際所得稅會(huì)計(jì)對(duì)一樣征稅主體與同一納稅主體應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)展了明確，但中國所得稅會(huì)計(jì)的施行中缺乏明確規(guī)定，主要憑借企業(yè)經(jīng)營者的預(yù)測(cè)與會(huì)計(jì)人員所進(jìn)展的職業(yè)判斷。二所得稅計(jì)量的比較遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債適用稅率。國際所得稅會(huì)計(jì)包括對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，除了存在有關(guān)聯(lián)的信息說明采用另一種稅率更

5、加適宜。美國最先開始這項(xiàng)稅率的規(guī)定，要運(yùn)用平均稅率在確定每個(gè)時(shí)段的適用稅率。中國所得稅會(huì)計(jì)施行資產(chǎn)負(fù)債表日，一定要根據(jù)將來要收回此項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)展計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。我國與國際所得稅施行都對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核減值轉(zhuǎn)回做出同樣要求，中國所得稅會(huì)計(jì)施行沒有對(duì)應(yīng)納稅所得額充足與否對(duì)該項(xiàng)遞延所得稅發(fā)生減值的根據(jù)進(jìn)展細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，國際所得稅會(huì)計(jì)施行有這方面的規(guī)定。通過上面比照顯示出，無論是國際還是在我國的所得稅會(huì)計(jì)施行中，遞延所得稅的計(jì)量整體上是相似的，在美國所得稅會(huì)計(jì)施行過程里關(guān)于計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)估價(jià)備抵的規(guī)定相比其他兩準(zhǔn)那么更為詳細(xì)，同時(shí)也更具有可操作性。三所得稅披露的比較W_x000B_內(nèi)、國際

6、和美國準(zhǔn)那么都對(duì)所得稅信息披露有嚴(yán)格要求，CAS18規(guī)定內(nèi)容不全面，這方面可參考IAS12與FAS109：1.CAS18缺少對(duì)所得稅費(fèi)用構(gòu)成部分的解釋，而IAS12及FAS109那么有詳細(xì)列示。2.所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系信息披露，CAS18缺少相關(guān)規(guī)定的詳細(xì)說明。而IAS12當(dāng)中有詳細(xì)方式說明：第一，在所得稅費(fèi)用中，同本期應(yīng)交所得稅費(fèi)之間做出詳細(xì)調(diào)整；第二，在平均實(shí)際稅率同適用稅率間做出調(diào)節(jié)，采取任何方式都要對(duì)適用稅率根底相關(guān)信息做出公示。四國際比較啟發(fā)由以上比較分析可得出中國所得稅會(huì)計(jì)參考了國際所得稅會(huì)計(jì)內(nèi)容的結(jié)論，但與國際上先進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)施行的方法相比，我國還存在一些間隔 ，仍有改

7、進(jìn)空間。通過對(duì)所得稅會(huì)計(jì)施行內(nèi)容的國際比較分析可以得到這些結(jié)論，中國所得稅會(huì)計(jì)施行在以下幾個(gè)方面還有進(jìn)步空間。第一，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，對(duì)估價(jià)進(jìn)展比照，對(duì)發(fā)生減值和轉(zhuǎn)回信息進(jìn)展披露。第二，對(duì)于劃分遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類，根據(jù)美國所得稅會(huì)計(jì)施行內(nèi)容相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債的本質(zhì)及將來要轉(zhuǎn)回的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債詳細(xì)分類進(jìn)展斷定與歸類。以使投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果做出更為精準(zhǔn)的分析和評(píng)價(jià)。中國所得稅會(huì)計(jì)施行的內(nèi)容可參考美國所得稅會(huì)計(jì)施行的該項(xiàng)內(nèi)容，但對(duì)企業(yè)提出這樣的會(huì)計(jì)處理要求確實(shí)存在一定難度，企業(yè)會(huì)計(jì)人員才能缺乏，在整體施行中存在困難。第三，關(guān)于所得稅費(fèi)用

8、信息披露。由于各國的稅制與經(jīng)濟(jì)開展情況存在差異，對(duì)所得稅披露制定的標(biāo)準(zhǔn)也各不一樣。CAS18沒有對(duì)所得稅費(fèi)用的組成進(jìn)展詳細(xì)闡述，可參考IAS12的相關(guān)內(nèi)容。二、所得稅會(huì)計(jì)施行存在的問題一目的不明確為了更好地管理企業(yè)會(huì)計(jì)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么納稅。所以在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，詳細(xì)規(guī)定了所得稅核算的工程和內(nèi)容。但由于無法針對(duì)每一詳細(xì)工程進(jìn)展詳盡的描繪，只能粗略地對(duì)普遍性問題進(jìn)展統(tǒng)一的規(guī)定處理，在實(shí)際的所得稅征稅管理中就會(huì)出現(xiàn)難以處理的問題，即無法針對(duì)某一特定目的進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)處理。二缺乏解釋性表述三所得稅會(huì)計(jì)核算程序不標(biāo)準(zhǔn)1.所得稅會(huì)計(jì)核算存在問題總的來說，我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題中主要集中在

9、以下幾點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)核算中不同科目間會(huì)出現(xiàn)記混的現(xiàn)象。有一些企業(yè)沒有仔細(xì)研究過適應(yīng)性和配比性的原那么，造成了時(shí)間上費(fèi)用列支的次序混亂，最終導(dǎo)致了本錢上的不真實(shí)和利潤的隱藏。除此之外，一些企業(yè)為了隱瞞收入，在購貨和銷售時(shí)成心不進(jìn)展登記，導(dǎo)致資金不在商品流通環(huán)節(jié)中被表達(dá)。這種隱瞞收入的現(xiàn)象在零售企業(yè)中存在的相當(dāng)普遍。除此之外企業(yè)與廠家之間還可以通過返利銷售來操控收入。廠家在返利銷售時(shí)除了有利潤返還，實(shí)物，產(chǎn)品，配件也可以用來返利。2.所得稅會(huì)計(jì)處理方面不是很標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)如今采用資產(chǎn)負(fù)債表損益法還是有一定的缺陷，我國會(huì)計(jì)體制改革正在不斷深化，與此同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也在發(fā)生著變化。因此，它們之間的差異也會(huì)隨著時(shí)

10、間的推移愈發(fā)擴(kuò)大。假設(shè)仍然使用這種方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，就不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也違犯了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差我國的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)在日常業(yè)務(wù)工作的處理中存在素質(zhì)不高的問題。出現(xiàn)此類問題的原因有：法規(guī)制度不夠嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員缺乏標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)，對(duì)其職業(yè)的觀念不強(qiáng)烈；再就是從法規(guī)的制定到施行過程中存在落實(shí)不當(dāng)?shù)膯栴}，這就導(dǎo)致有些相關(guān)人員誤解了有些法規(guī)的含義，使得稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)了不少問題；管理體制和征管手段等沒有與時(shí)俱進(jìn)，稅務(wù)干部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠透徹和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等。4.會(huì)計(jì)處理工作復(fù)雜化除了因計(jì)稅根底與賬面價(jià)值不同導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性

11、差異，在所得稅的計(jì)算過程中，還會(huì)受到很多方面的影響比方時(shí)間差異等。在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中常常會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理由簡(jiǎn)單變?yōu)閺?fù)雜，無疑大大增加了會(huì)計(jì)的處理難度。三、所得稅會(huì)計(jì)施行存在問題的完善對(duì)策一明確規(guī)定目的由于中國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)所得稅會(huì)計(jì)目的缺乏詳細(xì)相關(guān)的要求，因此這一做法導(dǎo)致很多單位在會(huì)計(jì)施行的過程中缺乏詳細(xì)的要求，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的合理開展。故在所得稅會(huì)計(jì)施行過程中要增加目的中的相關(guān)要求，這樣會(huì)計(jì)人員在才能更好的進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)施行工作，認(rèn)清哪些事項(xiàng)是自己在平時(shí)工作中要小心注意的，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)施行工作順利進(jìn)展。二增加準(zhǔn)那么中的解釋說明當(dāng)前我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中解釋匱乏，但是只有

12、準(zhǔn)那么具備相應(yīng)的解釋說明，才能更有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)那么的正確運(yùn)用，進(jìn)而明確自己在實(shí)際工作中應(yīng)如何去合理應(yīng)用。因此，需要增加對(duì)準(zhǔn)那么中的相關(guān)概念的必要說明，并且可以采用詳細(xì)事例生動(dòng)說明的方法，這樣才能使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么到達(dá)指定的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的成效。三建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的所得稅會(huì)計(jì)核算程序針對(duì)中國如今的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算程度，還不具備企業(yè)所得稅核算獨(dú)立的條件。但在一段時(shí)期內(nèi)我國可以采取循序漸進(jìn)的形式。詳細(xì)可以大體總結(jié)為：將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為起點(diǎn)，將核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得差異為根據(jù)，最后要有一個(gè)合法的獨(dú)立的報(bào)表。確定企業(yè)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得之間不同之處為此種核算的重點(diǎn)。并且還可在會(huì)計(jì)賬戶以外，另外

13、設(shè)置可以表達(dá)差異額的差異總賬，對(duì)每一項(xiàng)差異額進(jìn)展總結(jié)概括，可以及時(shí)準(zhǔn)確地表現(xiàn)出上述差異。要注意每一項(xiàng)差異計(jì)入賬戶的時(shí)間，一定要跟記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他賬戶時(shí)間一樣。當(dāng)所有條件完善好后，要建立與我國國情相符的所得稅核算程序。四加強(qiáng)相關(guān)人員隊(duì)伍建立1.裝備高素質(zhì)的專職或兼職稅務(wù)人員企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤的不同表如今很多方面，將這多種費(fèi)用進(jìn)展核算需要宏大的工作量?，F(xiàn)如今有些企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)需納稅利潤造假的情況，究其原因，是由于缺乏專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，最終使國家稅源造成了大量的損失。因此國家應(yīng)對(duì)企業(yè)一定要裝備獨(dú)立的專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)展明確的要求。此外建議財(cái)政部設(shè)置獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表，并另外設(shè)置可以反映企業(yè)稅

14、款詳細(xì)情況的賬目，這樣可以進(jìn)一步效勞稅務(wù)機(jī)關(guān)，減輕稅務(wù)征收的難度。2.加大培訓(xùn)力度，進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，要時(shí)刻不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)技能，不斷提升自己職業(yè)才能，隨時(shí)關(guān)心與關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的最新情況。最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求較高，同時(shí)最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修改內(nèi)容較多，關(guān)系到的培訓(xùn)的人員較多，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等，一方面對(duì)準(zhǔn)那么內(nèi)容進(jìn)展培訓(xùn)，另一方面對(duì)相關(guān)其他知識(shí)進(jìn)展培訓(xùn)以提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。并且還可以在很多院校會(huì)計(jì)專業(yè)中設(shè)置一些所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)?？裳?qǐng)校外相關(guān)經(jīng)歷人士講解所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)際案例與實(shí)際操作情況，這樣便可以在人才的根本階段做到對(duì)我國所得稅會(huì)計(jì)的