審計(jì)學(xué)各知識(shí)點(diǎn)

1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、 審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。1. 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。2. 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。3. 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)， 根據(jù)鑒證

2、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境編輯本詞條缺少信息欄 、 名片圖 ，補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容使詞條更完整，還能快速升級(jí)，趕緊來編輯 吧！了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，是一項(xiàng)規(guī)范性文件。一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的和性質(zhì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（一） 確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；（三） 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括

3、關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)六、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求與層次1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2. 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3. 風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整

4、體相關(guān)，進(jìn)而潛在影響多項(xiàng)認(rèn)定；4. 考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在的錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn) 很可能源于薄弱的控制環(huán)境 不限于、 認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)常與具體交易類別、賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相聯(lián)系。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不應(yīng) 考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。（一 ） 確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性 會(huì)計(jì)估計(jì) ；

5、 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。（二 ） 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。1. 非常規(guī)交易的特征：管理層 更多 地介入會(huì)計(jì)處理；數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多 的人工干預(yù)； 復(fù)雜的 計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。2. 判斷事項(xiàng)的特征： 對(duì)涉及 會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀 和 復(fù)雜 的，或需要對(duì)未來 事項(xiàng)做出假設(shè)。（三 ） 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制1. 專門控制。 與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少 受日?？?/p>

6、制的約束，應(yīng)了解是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門控制。如管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。2. 控制測(cè)試。如計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng) 依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3. 僅分析不夠。實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足 以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié) 控制測(cè)試一、控制測(cè)試的概念當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試：1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行有效 ；2. 僅 實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。二、控制測(cè)試的性質(zhì)1. 詢問 。

7、詢問本身不足 以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；2. 觀察 。 測(cè)試不留下書面記錄的控制（ 如職責(zé)分離） 的運(yùn)行情況的有效方法。觀察提供的證據(jù) 僅限于 觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；3. 檢查。 適用于留有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況。4. 重新執(zhí)行。重新執(zhí)行所測(cè)試的控制。重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間，可能導(dǎo)致通過控制測(cè)試不合算 。 通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮 通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。（二 ） 確定控制測(cè)試性質(zhì)的三方面考慮如存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，可實(shí)施檢查程序；否則應(yīng)考慮詢問、觀察，或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制， 如直接控制無效 還應(yīng)考慮與

8、認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，如獲得應(yīng)用控制已得以執(zhí)行、一般控制已有效運(yùn)行這兩個(gè)方面的審計(jì)證據(jù) 哪怕很少 ， 無需擴(kuò)大測(cè)試范圍 就能作為自動(dòng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要證據(jù)。三、控制測(cè)試時(shí)間安排（一 ） 控制測(cè)試的時(shí)點(diǎn)與期間控制測(cè)試時(shí)間最好 是執(zhí)行控制的時(shí)間，也可以晚于執(zhí)行的時(shí)間，但不能 早于該時(shí)間。想獲得控制在一個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，僅在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)測(cè)試運(yùn)行的有效性并進(jìn)行簡(jiǎn)單累加是不夠 的，還應(yīng)測(cè)試其他控制，包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。(二 ) 期中實(shí)施控制測(cè)試即使已證實(shí)控制在期中運(yùn)行有效性，仍需考慮如何能將該結(jié)論合理延伸至期末

9、。針對(duì)期中控制測(cè)試結(jié)論能否有效延伸至期末的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列兩類審計(jì)程序，針對(duì)剩余期間控制運(yùn)行情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1. 變沒變：獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的證據(jù)(1) 如沒有變化，可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；(2) 如 ( 信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等) 發(fā)生了變動(dòng)，需要了解并測(cè)試這些變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。2. 補(bǔ)什么：針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù) 取決于 ：(1) 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；(2) 期中測(cè)試的特定控制自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。(3) 期中獲取的控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分程度；(4) 剩余期間的長(zhǎng)度；(5) 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實(shí)質(zhì)性

10、程序的范圍；(6) 控制環(huán)境的強(qiáng)弱；(7) 測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督也能作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)。(三 ) 考慮以前控制測(cè)試的證據(jù)1. 發(fā)生變化(1) 如變化僅使從中獲取新的報(bào)告，不影響原控制有效性。(2) 如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算程序發(fā)生改變，則可能影響以前控制測(cè)試證據(jù)的相關(guān)性。應(yīng)在本期測(cè)試這些控制。2. 未發(fā)生變化如 存在特別風(fēng)險(xiǎn)， 不論是否發(fā)生變化，都 不應(yīng) 依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如 不存在特別風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng) 判斷 確定是否在本期測(cè)試，以及本次與上次測(cè)試的間隔期間， 但每三年 至少對(duì)控制輪流測(cè)試一次。3. 在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，

11、 應(yīng)考慮以下6 個(gè)因素或情況：(1) 控制要素的有效性。(2) 控制特征( 人工 / 自動(dòng)化 ) 產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。(3) 信息技術(shù)一般控制的有效性。(4) 影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。(5) 控制環(huán)境變化。(6) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。4. 決策如擬信賴以前獲取的某些控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取足夠數(shù)量的控制 選取的是本期要測(cè)試的控制 測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng) 將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。小結(jié)：發(fā)生變化，根據(jù)變化情況決定是否利用；未發(fā)生變化、不存在特別風(fēng)險(xiǎn)且符合職業(yè)判斷，可利用；如利用，每年測(cè)試一部分，不超過三年一輪回。四、控制

12、測(cè)試范圍的考慮因素首先考慮對(duì)控制的信賴程度。除此之外，還應(yīng)考慮：1. 整個(gè)擬信賴期間控制執(zhí)行的頻率 同向 ；2. 所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 同向 ；3. 控制的預(yù)期偏差率 同向 ；4. 測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的證據(jù)的范圍 反向 ；5. 擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 同向 。第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求（一 ） 實(shí)質(zhì)性程序的目的與強(qiáng)制性實(shí)質(zhì)性程序用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，是必要程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)針對(duì)各類認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（二 ） 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序如針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序

13、，應(yīng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。僅實(shí)質(zhì)性分析不足 以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。應(yīng)專門 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。附：針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的小結(jié)1. 識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能 考慮內(nèi)部控制的抵銷效果；2. 了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制時(shí)，不能 僅了解常規(guī)控制，應(yīng)當(dāng)了解專門設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 如無 , 屬于重大缺陷 ；3. 測(cè)試特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制時(shí)，不能 依賴以前年度實(shí)施控制測(cè)試形成結(jié)論，必須在本期實(shí)施控制測(cè)試；4. 應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能 僅實(shí)施常規(guī)的實(shí)質(zhì)性程序，要針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的實(shí)質(zhì)性程序；專門程序不能 只有實(shí)質(zhì)性分析程序：要么將實(shí)質(zhì)性分析與控制測(cè)試結(jié)合，要么將實(shí)質(zhì)性分析與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合，要么

14、全部實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一 ） 實(shí)質(zhì)性程序的常態(tài)時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如不符合成本效益原則，往往在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 期末是常態(tài) 。(二 ) 考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序1. 考慮因素：控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性； 實(shí)質(zhì)性程序的目的；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 在剩余期間，能否 通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)⑵渑c控制測(cè)試結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2. 將期中證據(jù)的有效性延伸到期末的兩種選擇(1) 針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 首選 ；(2) 將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)

15、合使用 備選 。如果僅實(shí)質(zhì)性程序不足將期中結(jié)論延伸至期末，還應(yīng)測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注：延伸實(shí)質(zhì)性程序獲得的證據(jù)，不能沒有實(shí)質(zhì)性程序；延伸控制測(cè)試的證據(jù)，完全憑借控制測(cè)試。如識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)之一 ， 為將期中結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的程序通常是無效 的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 不在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。(三 ) 如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)以前年度實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，對(duì)本期只有很弱 的證據(jù)效力或沒有 證據(jù)效力，不足以 應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于利用以前通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，要采取更加慎重的態(tài)度、受到更加嚴(yán)格的限

16、制。只有以前的審計(jì)證據(jù)及事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前的證據(jù)才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，也應(yīng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍確定實(shí)質(zhì)性程序范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試結(jié)論。1. 確定 細(xì)節(jié)測(cè)試范圍時(shí)，既要考慮樣本規(guī)模的大小，也要考慮選樣方法的有效性。2. 確定 實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍需要考慮兩個(gè)方面：(1) 分析什么層次的數(shù)據(jù)。(2) 調(diào)查什么幅度或性質(zhì)的偏差。審計(jì)重要性編輯審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。隨著 審計(jì)方法 由

17、詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?jì)，“審計(jì)重要性”在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中運(yùn)用越來越頻繁。此文通過對(duì) 審計(jì) 重要性涵義的解釋、對(duì)其與 審計(jì)證據(jù)、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和 審計(jì)意見類型之間關(guān)系的論述、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何判斷審計(jì)重要性和分配重要性水平的分析， 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中判斷重要性提供參考。基本介紹根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義：我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握：判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要， 是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)

18、計(jì)師的角度考慮的。所以， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。針對(duì)行業(yè)判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人所作決策的影響而言。 若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)重要性只運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），其對(duì)政府審計(jì)（即財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）和 內(nèi)部審計(jì)都不適用。 政府審計(jì)是為了評(píng)估被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的程度，對(duì)它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)都是重要的

19、，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 都違法了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計(jì)主要是為了測(cè)試對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對(duì)它而言，也不存在重要性的判斷。審計(jì)與各個(gè)審計(jì)類方面的關(guān)系與可容忍誤差之間的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)編制 審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估確定。重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍，超過這個(gè)范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^這個(gè)范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。判斷方法考慮因素判斷重要性應(yīng)考慮的因素重要性的評(píng)估與審計(jì)證據(jù)、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 審計(jì)意見都存在密切的關(guān)系，在

20、執(zhí)業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對(duì)被審計(jì)單位的重要性作出合理的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出判斷時(shí)必須考慮如下幾個(gè)因素：1 、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格，被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司，一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較

21、廣，確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集，另一方面，報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。 如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如， 既經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、又經(jīng)營(yíng)電器，還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。4、 內(nèi)部控制與 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省 審計(jì)成本。 由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，如果審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及

22、到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等，不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。6、 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。 由于會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不得不考慮這種相互聯(lián)系。7、會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出反應(yīng)的信號(hào)，

23、因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)的幅度。確定方法確定重要性水平的方法在對(duì) 重要性水平作了上述定性分析后， 我們就要對(duì)重要性水平作出定量分析。我國(guó) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) 審計(jì)重要性第十二條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用 固定比率、 變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn) 等。 ”但是，迄今為止，都還沒有哪個(gè)國(guó)家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法確定重要性水平：1、稅前凈利潤(rùn)的5% 10% ； 2、資產(chǎn)總額的0.5% 1%； 3、凈資產(chǎn)的1%； 4、營(yíng)業(yè)收

24、入的0.5% 1%； 5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法， 后一種方法又稱為變動(dòng)比率法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則：選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù) 謹(jǐn)慎性原則， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。六、重要性水平的分配目前， 在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法：一種是在沒有考慮錯(cuò)誤金額與審計(jì)成本的情況下， 將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶，叫平均分配法；另一種是考慮到

25、特定帳戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶，叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280 萬元，兩種分配方法的結(jié)果如下：表二：重要性水平的分配項(xiàng)目金額 平均分配法不平均分配法現(xiàn)金1400 14 5.6應(yīng)收賬款4200 42 50.423存貨 8400 84 140固定資產(chǎn)14000 140 84合計(jì) 28000 280 280注：以上金額單位均為萬元，被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%.平均分配方法，其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則， 也沒有考慮各項(xiàng)目的具體情況，因而是不科學(xué)的。不平均分配法按

26、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編輯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。它不包括審計(jì)人員可能誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重要差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谶@種情況下，審計(jì)人員往往可以重新考慮或增加審計(jì)步驟，這些步驟經(jīng)常使審計(jì)人員得出正確的結(jié)論。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小受內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。被審單位會(huì)計(jì)處理過程中發(fā)生重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn); 被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正業(yè)已發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為控制風(fēng)險(xiǎn); 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間存在如下關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×

27、 檢查風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能在審計(jì)結(jié)束時(shí)以數(shù)學(xué)形式加以確定，因?yàn)閷徲?jì)人員并不知道實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，而要用判斷來評(píng)價(jià)每種相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。1基本特征客觀性，普遍性，潛在性，偶然性組成要素固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)基本特征簡(jiǎn)介審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。現(xiàn)分述如下：客觀性普遍性潛在性偶然性可控性組成要素美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47 號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：控制風(fēng)險(xiǎn)是指