稅收口徑職工教育經(jīng)費(fèi)

1、例：甲公司 2018 年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000 萬元，所得稅稅率為 25% 。甲公司全年計(jì) 入成本費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬總額為 300 萬元（貸方發(fā)生額），其中：工資、薪金（工資、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼）為 200 萬元，職工福利費(fèi) 30 萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 萬元，職工教育經(jīng) 費(fèi) 3 萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 50 萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 12 萬元。甲公司全年計(jì)入成本費(fèi)用的應(yīng) 付職工薪酬支出總額為 250 萬元（借方發(fā)生額），其中：工資、薪金（工資、獎(jiǎng)金、津 貼、補(bǔ)貼）為 180 萬元（ 1 月份發(fā)放 2017 年 12 月工資 10 萬元，另 2019 年 1 月份發(fā) 放 2018 年 12 月份工資

2、20 萬元 ,2018 年終獎(jiǎng)金 10 匯算申報(bào)時(shí)未發(fā)放），職工福利費(fèi) 22 萬元（其中應(yīng)取得未取得合規(guī)票據(jù)支出 2 萬元），工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 3 萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 50 萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 12 萬元。稅收政策：扣除比例 2.5% 適用于大部分一般企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條 :除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ,不超過工資總額 2.5% 的部分 ,準(zhǔn)予扣除 ;超過部分 ,準(zhǔn)予在以后年 度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 .扣除比例 8% 適用于高新技術(shù)企業(yè)等(1) 關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅 201459號(hào)):經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先

3、進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ,不超過工資薪金總額 8% 的部 分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ;超過部分 ,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 .(2) 關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職 工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知 （財(cái)稅 201314 號(hào)）:試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額 8% 的部分 ,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除 ;超過部分 ,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 .（3）關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅 2015 63 號(hào)）:高新 技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ,不超過工資薪金

4、總額 8% 的部分 ,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得 稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ;超過部分 , 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 .備注:該 2015 年 1 月 1 日開始執(zhí)行 ,屬于財(cái)稅 201314 號(hào)擴(kuò)展升級(jí)版 ,將原來適用于部分特殊地區(qū)的政策擴(kuò)展至全國(guó)范圍(4) 關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(國(guó)發(fā) 2014 10號(hào)):文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ,不超過工資薪金總額 8% 的部分 , 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 .企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用 ,執(zhí)行稅前加計(jì)扣 除政策 .按實(shí)際發(fā)生額 100% 扣除適用于部分特定行業(yè)企業(yè)(1) 關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集

5、成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 (財(cái)稅 201227 號(hào)): 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 ,按實(shí)際發(fā)生額在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 .關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 (財(cái)稅(2009)65 號(hào)):經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品 ,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政(2) 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 29 號(hào):核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi) ,不同于一般的職工教育培訓(xùn) 支出 ,可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除 .國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào):航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、 乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用

6、 ,根據(jù)實(shí)施條例第二十七條規(guī)定 ,可以 作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除 .A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收規(guī)定扣除率以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額賬載金額實(shí)際發(fā)生額123456 (1-5 )7 (1+4-5 )1一、工資薪金支出*2其中：股權(quán)激勵(lì)*3二、職工福利費(fèi)支岀3022*4三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出*5其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教 育經(jīng)費(fèi)6按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用*7四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出*8五、各類基本社會(huì)保障性繳款*9六、住房公積金*10七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)*11八、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)*12九、其他*13合計(jì)(1+3+4+7+8+9+10

7、+11 + 12)*第4行"三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出"：填報(bào)第5行或者第5+6行金額。5. 第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”：適用于按照稅收規(guī)定職工教育 經(jīng)費(fèi)按比例稅前扣除的納稅人填報(bào)，具體如下：（1 ）第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額。（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額"：分析填報(bào)納稅人"應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工教育 經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額。（3 ）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。（4）第 4 列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額” ：填報(bào)

8、納稅人以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)予扣除的職 工教育經(jīng)費(fèi)支出余額。（ 5 ）第 5 列“稅收金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額），按第1行第5列“工資薪金支出一稅收金額” x扣 除比例與本行第 1+4 列之和的孰小值填報(bào)。（6）第 6 列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第 1-5 列的余額。（7）第 7 列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額” ：填報(bào)第 1+4-5 列的金額。6. 第 6 行“其中：按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用” ：適用于按照稅收規(guī)定職工培訓(xùn) 費(fèi)用允許全額稅前扣除的納稅人填報(bào)，具體如下：（1 ）第 1 列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用。（ 2 ）第 2 列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工教育 經(jīng)費(fèi)本年實(shí)