初級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)考點(diǎn)：第五章

1、初級(jí)會(huì)計(jì)師?會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?章節(jié)考點(diǎn)：第五章今年新教材發(fā)生以下變動(dòng)：1 .將原費(fèi)用和利潤(rùn)的內(nèi)容并入此章2 .收入局部按財(cái)稅202122號(hào)文件對(duì)涉及增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整3 .刪除與政府補(bǔ)助相關(guān)內(nèi)容4 .在利潤(rùn)局部增加其他收益新增:建筑效勞取得預(yù)收款項(xiàng)需要預(yù)交增值稅的會(huì)計(jì)處理及說明.根據(jù)?關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知?貸：勞務(wù)本錢100000新增資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的概念,對(duì)其相關(guān)處理進(jìn)行重新表述新增遞延所得稅計(jì)算公式調(diào)整:題目條件考慮了增值稅因素.刪除了治理費(fèi)用核算內(nèi)容中的“礦產(chǎn)資源使用費(fèi)調(diào)整:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式中增加了“其他收益,將“營(yíng)業(yè)稅金及附加修改為稅金及附加第一節(jié)

2、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,具有以下特點(diǎn)：第一,收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；第二,收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；第三,收入與所有者投入資本無關(guān).收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入.一、銷售商品收入一銷售商品收入確實(shí)認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的,才能予以確認(rèn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方.2企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效限制.3相關(guān)的

3、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).4收入的金額能夠可靠地計(jì)量.5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量.二一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí),首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件.符合收入準(zhǔn)那么所規(guī)定的五項(xiàng)確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售本錢.企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù).企業(yè)銷售商品在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額.通常情況下,購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額.企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售本錢,通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本

4、錢等科目核算.三已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的賬務(wù)處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件,不應(yīng)確認(rèn)收入.為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品本錢,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品科目.“發(fā)出商品科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品本錢.盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件,但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票,那么應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額.借記“應(yīng)收賬款等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生,那么不需要進(jìn)行上述處理.四商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品收入的金額通常根據(jù)從購

5、貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定.在確定銷售商品收入的金額時(shí),應(yīng)注意區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法.具體內(nèi)容如下：1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額.2現(xiàn)金折扣.現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除.現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限表示.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用.在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,還是按包含增

6、值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,兩種情況下購置方享有的折扣金額不同.3銷售折讓.銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓.銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前,那么應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額.五銷售退回的賬務(wù)處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)將已記入“發(fā)出商品科目金額的商品本錢金額轉(zhuǎn)入“庫存

7、商品科目,借記“庫存商品科目,貸記“發(fā)出商品科目.2已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品本錢.如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額.如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額.六采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理預(yù)收款銷售商品是購置方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式.在預(yù)收款銷售方式下,銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方,說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方,銷售方

8、通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款.在采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)為銷售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi),確認(rèn)勞務(wù)收入.采取支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的,委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品本錢可通過“委托代銷商品科目核算.受托方可通過“受托代銷商品、“受托代銷商品款或“應(yīng)付賬款等科目對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算.確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí),借記“受托代

9、銷商品款科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入等科目.八銷售材料等存貨的賬務(wù)處理企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù).企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售,其收入確認(rèn)和計(jì)量原那么比照商品銷售.企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入科目核算,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)本錢通過“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算.二、提供勞務(wù)收入企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)本錢,如屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù),應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目核算;如屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)本錢等科目核算.企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞

10、務(wù)本錢科目給予歸集,待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),再由“勞務(wù)本錢科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或“其他業(yè)務(wù)本錢科目.一在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)于一次就能完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按確定的收入金額,借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科的時(shí),按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目,貸記“銀行存款等科目.對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí),借記“勞務(wù)本錢科目,貸記“銀行存款、“應(yīng)付職工薪酬、“原材料等科目.勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí),按確定的收入金額,借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目;同時(shí)

11、,結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)本錢,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目,貸記“勞務(wù)本錢科目.二勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.同時(shí)滿足以下條件的,為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：1收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量.2提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì).如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的,即不能同時(shí)滿足上述四

12、個(gè)條件的,不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢能否得到補(bǔ)償,分別以下情況處理：1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢.2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)局部能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到局部補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢.3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入.三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入.一讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量讓

13、渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足以下條件的,才能予以確認(rèn)：1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).2收入的金額能夠可靠地計(jì)量.二讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入,一般通過“其他業(yè)務(wù)收入科目核算;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等,一般通過“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算.第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.費(fèi)用包括企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,主要指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出,具體包括營(yíng)業(yè)本錢、稅金及附加和期間費(fèi)用.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等的

14、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí),將已銷售商品、已提供勞務(wù)的本錢等計(jì)入當(dāng)期損益.營(yíng)業(yè)本錢包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢.期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的本錢,而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用.期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益.期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用.一、營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí),將已銷售商品、已提供勞務(wù)的本錢等計(jì)入當(dāng)期損益.營(yíng)業(yè)本錢包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢.一主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的本錢.企業(yè)一般

15、在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí),或在月末,將已銷售商品、已提供勞務(wù)的本錢轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目,按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算,用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際本錢,借記該科目,貸記“庫存商品、“勞務(wù)本錢等科目.期末,將主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目,借記“本年利潤(rùn),貸記該科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目無余額.二其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出.其他業(yè)務(wù)本錢包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等.采用本錢模式計(jì)

16、量投資性房地產(chǎn)的,其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額,也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)本錢.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)本錢科目,核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出.二、稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加科目,核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi).三、期間費(fèi)用一期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的本錢,而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用.期間費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)

17、中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出.之所以不計(jì)入特定的本錢核算對(duì)象,主要是由于期間費(fèi)用是企業(yè)為組織和治理整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,與可以確定特定本錢核算對(duì)象的材料采購、產(chǎn)成品生產(chǎn)等沒有直接關(guān)系,因而期間費(fèi)用不計(jì)入有關(guān)核算對(duì)象的本錢,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益.期間費(fèi)用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益.二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承當(dāng)了一項(xiàng)負(fù)債,而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益.二期間費(fèi)用的賬務(wù)處理期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用.1銷售費(fèi)用.銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售

18、商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用.銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用,但不包括銷售商品本身的本錢和勞務(wù)本錢.銷售的商品的本錢、提供的勞務(wù)的本錢屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢.企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用科目,核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況.2治理費(fèi)用.治理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)

19、生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政治理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)包括行政治理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、行政治理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)含參謀費(fèi)卜訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等.企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政治理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,也作為治理費(fèi)用核算.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“治理費(fèi)用科目,核算治理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況.商品流通企業(yè)治理費(fèi)用不多的,可不設(shè)本科目,相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用科目核算.3財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等

20、而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出減利息收入、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等.企業(yè)應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目,核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況.第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果.利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等.未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益工程.凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額.利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式

21、主要如下：一營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-稅金及附加-銷售費(fèi)用-治理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資收益-投資損失+其他收益其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入.營(yíng)業(yè)本錢是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際本錢總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失.公允價(jià)值變動(dòng)收益-損失是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得-損失.投資收益-損失是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益-發(fā)生的損失.其他收益主要是指與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān),除沖減相關(guān)本錢費(fèi)用以外的

22、政府補(bǔ)助.二利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得.營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失.三凈利潤(rùn)凈利潤(rùn);利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中,所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用.二、營(yíng)業(yè)外收支一營(yíng)業(yè)外收入1營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容.營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等.2營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理.企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入科目,核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況.二營(yíng)業(yè)外支出1營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容.營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)

23、無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等.2營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理.企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出科目,核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況.該科目可按營(yíng)業(yè)外支出工程進(jìn)行明細(xì)核算.三、所得稅費(fèi)用企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)局部,其中,當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅.一應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅.應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)即利潤(rùn)總額的根底上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)

24、整增加額主要包括企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除工程中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額如超過企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除工程的金額如稅收滯納金、罰金、罰款.納稅調(diào)整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的工程,如前5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等.企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率二所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和,即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用.即：所得稅費(fèi)用;當(dāng)期所得稅+遞延所得稅其中,遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用科目,核算企業(yè)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況.四、本年利潤(rùn)一結(jié)轉(zhuǎn)本年