第十二章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)

1、第十二章第十二章 存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)存貨的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求一、存貨的內(nèi)部控制要求二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求一、存貨的內(nèi)部控制要求通過(guò)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)通過(guò)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，

2、能夠正確反映各種存貨增減通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行行通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實(shí)保管責(zé)任制度（一）落實(shí)保管責(zé)任制度 （二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度 （三）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)存貨的（三）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制控制 （四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度（

3、五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類(lèi)賬分戶(hù)方法（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類(lèi)賬分戶(hù)方法 （八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置 （一）落實(shí)保管責(zé)任制度（一）落實(shí)保管責(zé)任制度授權(quán)控制授權(quán)控制: :對(duì)各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要對(duì)各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離管責(zé)任與使用責(zé)任分離 職責(zé)分工職責(zé)分工: :對(duì)于存貨的請(qǐng)購(gòu)

4、、采購(gòu)、驗(yàn)收、記對(duì)于存貨的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、記賬、保管、請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的賬、保管、請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦人員擔(dān)任，不能由一人包辦 （二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.1.存貨的分類(lèi)和編號(hào)存貨的分類(lèi)和編號(hào) 2.2.存貨的計(jì)量與記錄存貨的計(jì)量與記錄 3.3.存貨的計(jì)劃和管理存貨的計(jì)劃和管理 1.1.存貨的分類(lèi)和編號(hào)存貨的分類(lèi)和編號(hào)工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個(gè)大類(lèi)：原工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個(gè)大類(lèi)：原料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；包裝物；低值易

5、耗品；半成品；產(chǎn)成品。包裝物；低值易耗品；半成品；產(chǎn)成品。存貨的編號(hào)方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和存貨的編號(hào)方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)；按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)。規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)；按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)。 應(yīng)編制應(yīng)編制“存貨目錄存貨目錄”，采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、，采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)可以統(tǒng)一使用編號(hào)會(huì)計(jì)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)可以統(tǒng)一使用編號(hào) 2.2.存貨的計(jì)量與記錄存貨的計(jì)量與記錄設(shè)置精確的計(jì)量工具對(duì)收入、發(fā)出的存貨精確設(shè)置精確的計(jì)量工具對(duì)收入、發(fā)出的存貨精確計(jì)量計(jì)量 倉(cāng)庫(kù)對(duì)每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱(chēng)料牌，懸倉(cāng)庫(kù)對(duì)每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱(chēng)料牌，懸掛在料架上的卡片）記

6、錄各種物資的收發(fā)結(jié)存掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量數(shù)量 材料吊卡并不是賬簿，但它是材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時(shí)的重要資料保管和核算材料時(shí)的重要資料 3.3.存貨的計(jì)劃和管理存貨的計(jì)劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)關(guān)手續(xù) 對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制 各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡 庫(kù)存物資的任何變動(dòng)都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作庫(kù)存物資的任何變動(dòng)都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作為依據(jù)為依據(jù)對(duì)于委托外單位加工的存貨，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)根對(duì)于委托外單位加工的存貨，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)

7、根據(jù)計(jì)劃部門(mén)填寫(xiě)的據(jù)計(jì)劃部門(mén)填寫(xiě)的“委托外加工發(fā)料通知單委托外加工發(fā)料通知單”進(jìn)行發(fā)料，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬進(jìn)行發(fā)料，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬 建立存貨的稽核制度建立存貨的稽核制度 （三）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制（三）采用永續(xù)盤(pán)存制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)存貨的控制永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制：通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類(lèi)賬，：通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類(lèi)賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬面求出期末結(jié)存金額面求出期末結(jié)存金額應(yīng)考慮企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法和管理上的不應(yīng)考慮企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方

8、法和管理上的不同要求來(lái)設(shè)計(jì)：倉(cāng)庫(kù)采用數(shù)量永續(xù)盤(pán)存制，明同要求來(lái)設(shè)計(jì)：倉(cāng)庫(kù)采用數(shù)量永續(xù)盤(pán)存制，明細(xì)分類(lèi)賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤(pán)存制。細(xì)分類(lèi)賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤(pán)存制。倉(cāng)庫(kù)明細(xì)分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬結(jié)合起來(lái)，形成一倉(cāng)庫(kù)明細(xì)分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)個(gè)完整的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部控制完整的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部控制 （四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度定期盤(pán)點(diǎn)定期盤(pán)點(diǎn) 盤(pán)點(diǎn)人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、盤(pán)點(diǎn)人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門(mén)的負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門(mén)的負(fù)責(zé)人員共同組成盤(pán)點(diǎn)小組員共同組成盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)手續(xù)盤(pán)點(diǎn)手續(xù) 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理盤(pán)點(diǎn)結(jié)

9、果的處理 通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤(pán)點(diǎn)清查，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。 （五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度由存貨管理部門(mén)根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程由存貨管理部門(mén)根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，對(duì)存貨進(jìn)行價(jià)值等級(jí)測(cè)算度以及歷史數(shù)據(jù)，對(duì)存貨進(jìn)行價(jià)值等級(jí)測(cè)算 統(tǒng)計(jì)各類(lèi)存貨的損失率和庫(kù)存時(shí)間以及跌價(jià)損統(tǒng)計(jì)各類(lèi)存貨的損失率和庫(kù)存時(shí)間以及跌價(jià)損失，算出企業(yè)存貨的儲(chǔ)存機(jī)會(huì)成本失，算出企業(yè)存貨的儲(chǔ)存機(jī)會(huì)成本 與向保險(xiǎn)公司投保發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較，與向保險(xiǎn)公司投保發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險(xiǎn)制度決定是否投保

10、以及為哪些存貨建立保險(xiǎn)制度 （六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)存貨的殘損變質(zhì) 存貨的積壓呆滯存貨的積壓呆滯 對(duì)于經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)確實(shí)對(duì)于經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)確實(shí)不能繼續(xù)使用和盤(pán)虧的存貨應(yīng)編制不能繼續(xù)使用和盤(pán)虧的存貨應(yīng)編制“存存貨報(bào)廢審批單貨報(bào)廢審批單”，該單由存貨管理部門(mén)，該單由存貨管理部門(mén)填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門(mén)負(fù)責(zé)人及企業(yè)填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門(mén)負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢賬務(wù)處理。領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢賬務(wù)處理。（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類(lèi)賬分戶(hù)方法（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類(lèi)賬分戶(hù)方法存貨的明細(xì)核算既可以按其品種、規(guī)格和等級(jí)存貨的明

11、細(xì)核算既可以按其品種、規(guī)格和等級(jí)分戶(hù)，也可以按其品種、規(guī)格、等級(jí)和進(jìn)貨單分戶(hù)，也可以按其品種、規(guī)格、等級(jí)和進(jìn)貨單價(jià)等其他方法分戶(hù)價(jià)等其他方法分戶(hù) 結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，綜合考慮設(shè)賬結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，綜合考慮設(shè)賬的繁簡(jiǎn)程度與計(jì)算成本準(zhǔn)確程度的關(guān)系，的繁簡(jiǎn)程度與計(jì)算成本準(zhǔn)確程度的關(guān)系，選擇選擇恰當(dāng)?shù)姆謶?hù)方法恰當(dāng)?shù)姆謶?hù)方法 （八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置商品儲(chǔ)存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門(mén)的商品儲(chǔ)存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門(mén)的“可調(diào)可調(diào)庫(kù)存庫(kù)存”、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的“保管庫(kù)存保管庫(kù)存”和財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的的“會(huì)計(jì)庫(kù)存會(huì)計(jì)庫(kù)存”三種口徑的存貨明細(xì)分類(lèi)賬三種口徑的存貨明

12、細(xì)分類(lèi)賬：使各個(gè)部門(mén)可以：使各個(gè)部門(mén)可以隨時(shí)掌握和了解存貨的變動(dòng)與結(jié)存，有利于下隨時(shí)掌握和了解存貨的變動(dòng)與結(jié)存，有利于下一期間的工作進(jìn)行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，一期間的工作進(jìn)行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，是保證內(nèi)部稽核工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)條件是保證內(nèi)部稽核工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)條件 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的會(huì)計(jì)存貨的會(huì)計(jì)政策選擇政策選擇的設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)政策選擇一、存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)政策選擇二、存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇二、存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇P307310第三節(jié)第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì) 二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)二、委托加工材

13、料發(fā)料程序設(shè)計(jì) 三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì) 一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細(xì)賬材料庫(kù)存月報(bào)費(fèi)用賬大類(lèi)賬材料匯總表431、221322、3領(lǐng)用部門(mén)領(lǐng)用部門(mén) 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 供應(yīng)部門(mén)供應(yīng)部門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 保管保管 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 記賬記賬 填表填表 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 記賬記賬 編表編表 二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì) 5 4生產(chǎn)計(jì)劃部生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)門(mén)運(yùn)輸部運(yùn)輸部門(mén)門(mén)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門(mén)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 制單制單負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 領(lǐng)領(lǐng)料料保管保管負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 記帳記帳 編表編表負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 記帳記帳 編表編表 3 2委托加工1領(lǐng)料單審核月末材料吊卡材料明細(xì)帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫(kù)存月報(bào)232材料發(fā)出匯總表明細(xì)帳明細(xì)帳14三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)供應(yīng)部門(mén)供應(yīng)部門(mén)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén) 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 記帳記帳 編表編表 保管保管負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 出納出納 記帳記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單 材料庫(kù)存月報(bào)表材料明細(xì)帳材料卡收料匯總表322 32 3 41明細(xì)帳4審核交出納員付款3復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題1 1存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？2 2