投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議

1、投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議 投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議 科摘 要:外商投資企業(yè)通過轉移定價、資本弱化及濫用優(yōu)惠政策等手段避稅,給我國帶來宏大的稅收損失,也破壞了公平的稅收環(huán)境。本文分析我國外商投資企業(yè)避稅的原因和主要形式,提出防范外商投資企業(yè)避稅的對策。關鍵詞:外商投資企業(yè);避稅;對策針對外商投資中避稅問題制定出相應的反避稅對策,對我國經濟安康開展具有重要意義。一、外商投資企業(yè)的主要避稅手段(一)通過轉移定價逃避稅收。一些外商利用我國沿海的優(yōu)惠政策將部分消費活動轉移到沿海地區(qū),設立“兩頭在外的制造加工型企業(yè)。這些企業(yè)沒

2、有獨立的購銷網絡,其購銷活動須依賴于境外關聯(lián)企業(yè),而其與境外關聯(lián)企業(yè)的交易多采用內部定價策略,此方法主要表現(xiàn)為人為進步設備、原材料、零部件、勞務費用、無形資產的價格等,從而壓低產(商)品的出口價等。1.外商投資企業(yè)通過抬高定價轉移收入。實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)。在向其低稅負的關聯(lián)企業(yè)購進產品時,有意抬高進貨價格,將利潤轉移給關聯(lián)企業(yè),降低出口價格,造成虛假虧損以逃避稅收。這樣,既可增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅負,又可減輕所得稅負。然后,從低稅負的關聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。外商投資企業(yè)各類避稅手法都有表現(xiàn),其中尤以利用中方不理解國際市場行情,采取“高進低出的形式最為突

3、出。表現(xiàn)為:通過境外關聯(lián)企業(yè)高價進口原輔材料;壓低企業(yè)銷往境外關聯(lián)企業(yè)產品的價格。2.進步設備價格,虛增投資本錢。我國稅法規(guī)定,作為投資的進口設備可不納稅。外商常利用我們不理解設備和技術真實價格的情況,從中抬高設備價格,壓低技術價格,把技術轉讓款隱藏在設備價款里。也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件,將投資設備的報價進步。超出國際市場價格的幾倍,甚至把淘汰的設備當作新設備報價。通過進步設備價格,不但使外商增加了在合資企業(yè)中占的股份,以較少的投資獲得較多的股息和紅利,而且通過擴大設備折舊數(shù)額,增加消費本錢,減少企業(yè)利潤,從而逃避我國稅收。3.企業(yè)通過與境外關聯(lián)公司間互相效勞時多付勞務費及支

4、付巨額的技術指導費和效勞費等方法轉移利潤。外商投資企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)間勞務采取不計報酬或不合常規(guī)計算報酬的方式,轉移收入避稅。如,外商投資企業(yè)在向其境外關聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務時,不按常規(guī)計收報酬,采取要么不收、要么多收、要么少收的策略,互相轉移收入進展避稅。(二)通過縮小股份融資,擴大貸款融資來避稅?？鐕髽I(yè)內部貸款有較大的靈敏性,在一定條件下可獲得避稅好處。為到達在東道國少繳稅的目的,跨國公司可按較高的利率向子公司收取利息,子公司歸還給母公司的貸款利息不僅可作為子公司的費用而在稅金中扣除,而且可免繳匯兌稅。而假設跨國公司注入的是股本金,那么向境外關聯(lián)企業(yè)分配的股息、紅利就無法使應納稅所

5、得額得到沖減。從東道國角度看,資本弱化的負面影響主要表如今:一是資本構造不合理。高比例的借貸資本導致投資公司出資不到位,以貸款方式注入資本金,在今后的還貸付息時,減少在我國的應繳稅款,輕而易舉地將利潤轉移出境;二是利益與責任不相稱。投資公司在獲取高比例債權收益和股權收益的同時,卻以低比例的股本承擔著所有的經濟及社會責任;三是稅收權益流失。高比例的境外利息扣除,減少了子公司的應納稅所得額,進而損害了東道國應有的稅收權益。從投資國角度看,由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同,監(jiān)管力度有限,且投資公司通過設在避稅港的關聯(lián)公司進展投資或融資的情況越來越普遍,資本弱化不僅易導致投資國的資金外流

6、,而且會對其稅收權益產生較大沖擊。(三)利用我國稅制的差異進展避稅。稅法不完善是納稅人可避稅的先決條件,國家有關部門特別是稅務部門對外商管理不力,客觀上對外商的避稅行為起到一定作用。同時,我國涉外稅務人員力量薄弱,征管手段落后,缺乏信息交流,而且涉外稅收征、管、查互相制約、互相配合的運行機制尚未形成,征管工作存在破綻,也是容易被外商避稅的原因之一。二、外商投資企業(yè)避稅的危害性(一)稅收流失。關聯(lián)企業(yè)通過轉移定價,降低整體稅負,將嚴重侵蝕中國政府應得的稅收收入,并直接影響稅收調節(jié)作用的有效發(fā)揮。在現(xiàn)實中,“操縱性轉移定價與關聯(lián)交易密不可分。利用中方不理解國際市場行情。使得轉移定價避稅非常容易實現(xiàn)

7、。此外,避稅活動所采取的轉移定價、資本弱化等手段,對正常的經濟秩序也造成影響,而避稅中轉移出去的利潤對我國保持外匯收支平衡也很不利。(二)濫用稅收優(yōu)惠。我國通過“兩免三減等優(yōu)惠稅率和其它減免稅措施,給予外商投資企業(yè)超國民待遇,這本身就減少了國家的稅收收入。外商投資企業(yè)為追求個體利益的最大化,通過避稅手段,將利潤轉移出中國,又使我國稅收收入進一步遭受損失,使同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)稅負不均現(xiàn)象更加嚴重,不利于公平競爭。(三)不利于區(qū)域經濟平衡開展。在我國,不同地區(qū)、不同行業(yè)存在許多稅收優(yōu)惠。如,改革開放初期東部地區(qū)享有諸多優(yōu)惠政策,東部企業(yè)到中西部投資,利潤通過轉移定價方式轉移到東部納低稅。中西部消

8、耗了資源,破壞了環(huán)境,卻沒得到應有的納稅補償,而東部地區(qū)沒有付出本錢卻坐享其成,嚴重破壞了區(qū)域經濟的開展失衡。實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略后,國家對西部地區(qū)也給予了大量的稅收優(yōu)惠政策,這樣中部地區(qū)競爭環(huán)境更加惡化,形勢更為不利。(四)不利于鼓勵外商積極來華投資。由于避稅行為造成外資企業(yè)虧損面大,甚至有的地區(qū)高達70%以上,從而錯誤地產生中國投資環(huán)境差的負效應,這會影響不明真相的外商來華投資的積極性,客觀上給其他潛在的外國投資者造成投資環(huán)境不良的印象,打擊了這些投資者進入中國投資的決心。三、我國反避稅的對策(一)完善轉移定價法規(guī)。目前,我國轉移定價法規(guī)過于簡單和抽象,缺乏可操作性。1998年制定的?關聯(lián)企

9、業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程?是迄今為止我國最完好、最全面的轉移定價稅制,但它僅是一個試行規(guī)定,其嚴肅性和權威性都不高,而?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?又過于簡單和抽象,缺乏可操作性。此外,由于轉移定價調整是一件理論性強的工作,在許多國家的轉移定價稅制立法中往往還會列舉許多轉移定價調整的法定范例,而我國轉移定價稅制立法中缺乏一些轉移定價調整的法定范例,也使法規(guī)的可操作性大打折扣。針對我國在轉移定價稅制方面存在的主要問題,該法規(guī)的完善應主要突出以下方面:1.完善轉移定價的調整方法。一是增加國際上新出現(xiàn)的利潤分割法、交易凈利潤率法等作為現(xiàn)有方法的補充。二是借鑒OECD等國家的做法,細

10、化可比性的規(guī)定與說明,引入“正常交易值域的概念,以適應錯綜復雜的國際經濟環(huán)境。三是對各種調整方法作進一步細化,詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍及優(yōu)缺點等,并列舉如何使用的實例。2.推行預約定價稅制。從1998年開始,廈門市、深圳市開始嘗試與外企簽訂預約定價協(xié)議。引入預約定價協(xié)議,以征納雙方事先簽訂的預約定價協(xié)議作為以后征納稅的會計核算根據。這種方式與原來的事后調整方法相比,可給納稅人安排自己的事務以更大確實定性,只要納稅人按協(xié)議約定的方式定價就可防止稅務部門對其進展調整,也省去復雜的事后審計。3.綜合運用關聯(lián)關系斷定標準,拓寬關聯(lián)關系適用范圍。目前,我國對關聯(lián)關系的斷定標準表達在1998年國家稅務總局公布的?關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程?第四條,從中可看出,我國對關聯(lián)關系的斷定標準采用的是股權測定法和實際控制法。建議考慮國際開展趨勢,將與避稅地進展交易的企業(yè)納入具有關聯(lián)關系的關聯(lián)方范圍中,以進展規(guī)制。4.細化勞務費用的規(guī)定。進一步明確勞務費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件,并規(guī)定勞務費用的正常收費標準,對集團內部轉讓勞務本錢應包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題做出規(guī)定。對于勞務費用的非納稅扣除工程,即企業(yè)不得列支向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費,借鑒OECD準那么,應作出規(guī)定。5.完善無形資產轉讓規(guī)