原始憑證填制與審核

1、原始憑證填制與審核教學(xué)目的：讓學(xué)生掌握原始憑證的填寫方法及原始憑證的審核要領(lǐng)教學(xué)重點(diǎn)：原始憑證的填寫教學(xué)難點(diǎn)：原始憑證的審核教學(xué)內(nèi)容：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用于記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，也是會(huì)計(jì)核算的重要資料，具有法律效力。因此，正確填制和嚴(yán)格審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本技能。(一) 原始憑證的種類：原始憑證按其來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證1/自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證自制原始憑證按其填制的手續(xù)不同可以分為：（1） 一次憑證（2） 累計(jì)憑證（3） 匯總憑證（二）原始

2、憑證的填制要求 原始憑證既是具有法律效力的書面證明，又是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。為此，填制原始憑證時(shí)必須嚴(yán)格遵守以下要求： 1 、真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字，不得弄虛作假，不涂改和挖補(bǔ)。隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。 2 、內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的各項(xiàng)內(nèi)容，都要填寫齊全，不得遺漏。需注意的是年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要寫全，不能簡(jiǎn)化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員的簽章必須齊全。 3 、填制及時(shí)。即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時(shí)、不事后補(bǔ)制。 4 、書寫清楚。原始憑證

3、的上的數(shù)字、文字填寫必須清晰、正確、易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額要符合規(guī)定，金額前要寫明貨幣符號(hào)，如人民幣用“ ￥ ”表示，港幣用“ HK $ ”表示，美元用“ US $ ”表示等。金額數(shù)寫到角、分為止，無角、分的用“ 0 ” 表示。大寫金額后無角、分的在“元”字后用“整”字結(jié)尾。原始憑證如填錯(cuò)，不得隨意涂改、括擦、挖補(bǔ)，應(yīng)按規(guī)定方法更正。但對(duì)涉及貨幣資金收付的原始憑證，如有填錯(cuò)，則必須將其作廢重填，并將錯(cuò)誤的憑證加蓋“作廢”戳記。 （二） 原始憑證的填制方法 以下通過幾種常用的原始憑證說明其填制方法。 1 、領(lǐng)料單。領(lǐng)料單要“一料一單”地填制，即一種原材料填寫一張單

4、據(jù)，一般一式四聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，留領(lǐng)料部門備查；第二聯(lián)為記賬聯(lián)，留會(huì)計(jì)部門作為出庫(kù)材料核算依據(jù)；第三聯(lián)為保管聯(lián)，留倉(cāng)庫(kù)作為記材料明細(xì)賬依據(jù)；第四聯(lián)為業(yè)務(wù)聯(lián)，留供應(yīng)部門作為物質(zhì)供應(yīng)統(tǒng)計(jì)依據(jù)。領(lǐng)料單由車間經(jīng)辦人員填制，車間負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人、倉(cāng)庫(kù)管理員和發(fā)料人均需在領(lǐng)料單上簽字，無簽章或簽章不全的均無效，不能作為記賬的依據(jù)。領(lǐng)料部門：一車間 領(lǐng) 料 單用途：制造A產(chǎn)品用 2003年7月 3日 憑證編號(hào)：3456法料倉(cāng)庫(kù)：6號(hào)倉(cāng)庫(kù)材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù) 量 價(jià) 格 第二聯(lián)記賬聯(lián)請(qǐng) 領(lǐng) 實(shí) 發(fā) 單 價(jià) 金 額 022 甲材料 千克 36 36 20.60 741.60    

5、;                         備注： 合計(jì)   主管（?。┯涃~：（?。?審批人：（?。?領(lǐng)料人：（?。?發(fā)料人：（?。?2 、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票一般是一式四聯(lián)，銷貨單位兩聯(lián)，一聯(lián)存有關(guān)業(yè)務(wù)部門，一聯(lián)作為會(huì)計(jì)記賬憑證；購(gòu)貨單位兩聯(lián)，一聯(lián)作為結(jié)算憑證，一聯(lián)作為稅款的抵扣憑證。填制實(shí)例見（圖表 2 4 ）。 增值稅專用發(fā)票開票日期： 200X 年 6 月 4 日 No .056987512 購(gòu)貨單位 名稱 東方股份有限公司 納稅人登記號(hào)

6、56849725894125689 第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián)購(gòu)貨方記賬 地址、電話 銅陵皖中四路 1 號(hào) 開戶銀行及賬號(hào) 銅陵市工商銀行中四支行 564219 商品或勞務(wù)名 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 金 額 稅率% 稅 額 拾 萬 千 百 拾 元 角 分 拾 萬 千 百 拾 元 角 分 甲材料 噸 90 50     4 5 0 0 0 0 17       7 6 5 0 0                          

7、                                                          合計(jì)         ￥ 4 5 0 0 0 0       ￥ 7 6 5 0 0 價(jià)稅合計(jì)（大寫） 伍千貳百陸拾伍元整

8、￥:5265.00 銷貨單位 名稱 城南物資公司 納稅人登記號(hào) 2589632125468951 地址、電話 南岸區(qū) ×× 路 52 號(hào) 開戶銀行及賬號(hào) 銅陵市工商銀行 ×路支行 256130 備注   銷貨單位（章）： （?。?收款人： 王芳 復(fù)核：陳 強(qiáng) 開票人：許海峰 3 、限額領(lǐng)料單。此單由生產(chǎn)、計(jì)劃部門根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額，按每種材料用途分別開出，一單一料。填制實(shí)例見（圖表 2 6 ）。 領(lǐng)料部門：一車間 限額領(lǐng)料單 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)： 2 號(hào)庫(kù) 2003 年 6 月 編號(hào)： 023領(lǐng)料單位：一車間用途：生產(chǎn)B產(chǎn)品用計(jì)劃產(chǎn)量：5000臺(tái)材料

9、編號(hào)：102045名稱規(guī)格：16MM圓鋼計(jì)量單位：KG單價(jià)：4元 消耗定額：02KG/臺(tái)領(lǐng)用限額：1000領(lǐng)料日期 請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量 實(shí)發(fā)數(shù)量 領(lǐng)料人簽章 發(fā)料人簽章 限額結(jié)余 4 200 200 姚遠(yuǎn) 張生 800 9 300 300 姚遠(yuǎn) 張生 500 15 200 200 姚遠(yuǎn) 張生 300 23 100 100 姚遠(yuǎn) 張生 200 28 150 150 姚遠(yuǎn) 張生 50 合 計(jì) 950 950       供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人： 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人： 倉(cāng)庫(kù)管理員： （ 4 ）發(fā)料憑證匯總表。此表是根據(jù)領(lǐng)料單按部門，材料類別編制而成的。填制實(shí)例見（圖表 2 7 ）。 發(fā)料匯總

10、表附領(lǐng)料單 25 份 2003年 6 月 30 日 單位：元 會(huì)計(jì)科目 領(lǐng)料部門 原材料 燃 料 合 計(jì) 基本生產(chǎn)成本 一車間 5 000 10 000 15 000 二車間 8 000 14 000 22 000 小 計(jì) 13 000 24 000 37 000 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 7 000 2 000 9 000 鍋爐車間   4 000 4 000 小 計(jì) 7 000 6 000 13 000 制造費(fèi)用 一車間 400   400 二車間 600   600 小 計(jì) 1 000   1 000 管理費(fèi)用   200 300 500

11、合 計(jì)   21 200 30 300 51 500 會(huì)計(jì)主管： 審核： 制單：   4 、工資費(fèi)用分配表。此表根據(jù)工資單等人工費(fèi)用記錄編制。填制實(shí)例見（圖表 2 8 ）。工資費(fèi)用分配表2003 年7 月 31 日 單位：元 車間、部門 應(yīng) 分 配 金 額 車間生產(chǎn)人員工資 A產(chǎn)品 85 624.00 B產(chǎn)品 90 256.00 車間管理人員 20 000.00 廠部管理人員 32 000.00 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 9 600.00 在建工程人員 5 200.00 合 計(jì) 242 680.00 （三）原始憑證的審核 會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)

12、。審核原始憑證主要是審核以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（一） 合法性審核審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的政策法令制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為（二）合規(guī)性審核即審核原始憑證的填制是否及時(shí)，內(nèi)容是否真實(shí)完整，書寫是否清楚規(guī)范，項(xiàng)目是否填寫齊全，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容填制是否正確、完整、清晰，數(shù)字填寫是否規(guī)范，計(jì)算是否準(zhǔn)確，大小寫金額是否一致等，有無涂改、刮擦、挖補(bǔ)等偽造憑證的情況，還要審核有關(guān)部門人員是否簽章等。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予退回；對(duì)違反制度和法令的一切收支，有權(quán)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行；對(duì)偽造憑證、涂改憑證和虛報(bào)冒領(lǐng)

13、等不法行為，應(yīng)扣留原始憑證，并向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告請(qǐng)求嚴(yán)肅處理。 課后作業(yè)：實(shí)訓(xùn)記賬憑證填制與審核教學(xué)目的：讓學(xué)生掌握記賬憑證的填制方法及記賬憑證的審核方法教學(xué)重點(diǎn)：記賬憑證的填制教學(xué)難點(diǎn)：記賬憑證的填制教學(xué)內(nèi)容：記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄、并據(jù)以登記賬簿的憑證。為此，新會(huì)計(jì)法第十四條第五款對(duì)編制記賬憑證的程序和要求做出規(guī)定，突出強(qiáng)調(diào)了兩方面的要求：一是記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制；二是作為記賬憑證編制的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。 （一） 記賬憑證的分類：專用記賬憑證收款憑證付款憑證通用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證（二）記賬憑證的填制1. 填

14、制憑證的日期。填寫日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可根據(jù)管理需要填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報(bào)銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫報(bào)銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬憑證按財(cái)會(huì)部門收到銀行進(jìn)賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財(cái)會(huì)部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫；屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。 2. 記賬憑證的編號(hào)。記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。通用憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順序編號(hào)；收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證可采用“字號(hào)編號(hào)法”，即收字第×號(hào)、付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)。也可采用“雙重編號(hào)法”，即總字順

15、序編號(hào)與類別順序相結(jié)合，如某收款憑證編號(hào)為總字第×號(hào)、收字第×號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時(shí)，采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制三張轉(zhuǎn)賬憑證，而該憑證的順序號(hào)為 7 時(shí)，編號(hào)為 7 1 / 3 ， 7 2 / 3 ， 7 3 / 3 。 3. 會(huì)計(jì)科目的填寫。應(yīng)用借貸法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要先借后貸，可以填制一借多貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，在特殊情況下，也可編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明，必須用簡(jiǎn)明扼要的文字表達(dá)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。填寫要求為：一是真實(shí)準(zhǔn)確，其內(nèi)容要與所附原始憑證的內(nèi)容相符；二是簡(jiǎn)明扼要，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)

16、務(wù)內(nèi)容表達(dá)要準(zhǔn)確概括并書寫工1. 收到本市光明工廠前欠的貨款 80000 元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張并轉(zhuǎn)存銀行收 款 憑 證 總字第號(hào)借方科目： 年 月 日收字 號(hào)摘 要貸 方 科 目金 額總賬科目二級(jí)或明細(xì)科目  百拾萬千百拾元角分合 計(jì)附件張會(huì)計(jì)主管： 記賬：出納：復(fù)核：制單：2. 1 日財(cái)務(wù)科出納員劉莉開出現(xiàn)金支票一張 1000 元，從銀行提取現(xiàn)金，以備零用。付 款 憑 證 總字第 號(hào)貸方科目： 年 月 日付字 號(hào)摘 要借 方 科 目金 額總賬科目二級(jí)或明細(xì)科目  百拾萬千百拾元角分合 計(jì)附件張會(huì)計(jì)主管： 記賬：出納：復(fù)核：制單：>> 答案 <<3

17、3 日，加工車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用 A 材料 800 ，金額 72000 元， B 材料 1300 ，金額 97500 元。生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用 A 材料 500kg ，金額 45000 元， B 材料 600kg 金額 45000 元。轉(zhuǎn) 賬 憑 證 總字第 號(hào) 年 月 日字第 號(hào)摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額 貸方金額 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 合 計(jì) 附 件 張 會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：制單：   作業(yè)：見實(shí)訓(xùn)設(shè)置和登記賬簿一 日記帳的設(shè)置與登記教學(xué)目的：通過本內(nèi)容讓同學(xué)們掌握日記帳的建帳與登記教學(xué)重點(diǎn)：日記帳的登記教

18、學(xué)難點(diǎn)：日記帳的登記教學(xué)內(nèi)容：日記帳是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后為順序，逐日逐筆登記的賬簿日記帳按其記錄的內(nèi)容不同又可分為普通日記帳特種日記帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳的設(shè)置與登記方法：現(xiàn)金日記帳通常使用三欄式格式現(xiàn)金日記賬（三欄式） 年憑證字號(hào) 摘 要 對(duì)方科目 收 入 支 出 余 額 月 日 其登記方法為：（1） 日期欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的日期（2） 憑證號(hào)數(shù)欄：記入賬簿所依據(jù)的收付款憑證的種內(nèi)及編號(hào)（3） 摘要欄：從收付款憑證中的摘要欄過入（4） 對(duì)方科目欄：根據(jù)記賬憑證中的現(xiàn)金科目相對(duì)應(yīng)的科目填（5） 收入支出欄：根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額銀行存款日記帳的設(shè)置和登記：作業(yè)：

19、見實(shí)訓(xùn)明細(xì)賬的設(shè)置與登記教學(xué)目的：讓同學(xué)們掌握明細(xì)帳的格式與登記方法教學(xué)重點(diǎn)：明細(xì)帳的格式教學(xué)難點(diǎn)：明細(xì)帳的登記教學(xué)內(nèi)容：1 明細(xì)帳；明細(xì)帳是按二級(jí)科目開設(shè)的，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的賬簿2 明細(xì)帳的格式通常有以下4種三欄式數(shù)量金額式多欄式橫線登記式3明細(xì)帳的設(shè)置與登記：序號(hào) 內(nèi) 容 1   2 三 欄 式明 細(xì) 帳應(yīng)收賬款3 應(yīng)付賬款4 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 數(shù)量金額式明細(xì)帳原材料6 庫(kù)存商品7 多 欄 式明 細(xì) 帳生產(chǎn)成本9 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅“ “應(yīng)收賬款”明細(xì)分類賬 賬戶名稱： 年憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借方金額 貸方金額 借或貸余 額 月日作業(yè)：見實(shí)訓(xùn) 科

20、目 匯 總 表 編 制教學(xué)目標(biāo)：使學(xué)生們掌握科目匯總表的編造依據(jù)及編制方法教學(xué)重點(diǎn)：科目匯總表的編制依據(jù)教學(xué)難點(diǎn)：科目匯總表的編制方法教學(xué)內(nèi)容：（一）科目匯總表編制的目的與要求（二） 科目匯總表編制的方法1 將需要匯總的記賬憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目按總帳科目的排列順序填列在科目匯總表的會(huì)計(jì)科目欄內(nèi)2 分別計(jì)算出各科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計(jì)，填列在科目匯總表內(nèi)與各科目相對(duì)應(yīng)的借方和貸方欄內(nèi)3 計(jì)算所有科目的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)并進(jìn)行試算平衡 科 目 匯 總 表（1 號(hào)）20X5年12月1日10日 編號(hào)：第 1 號(hào) 會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額 總賬頁(yè)數(shù) 

21、記賬憑證起訖號(hào)數(shù)借 方貸 方（略）1 、收款憑證現(xiàn)金收款憑證X 號(hào) X 號(hào)銀行存款收款憑證X 號(hào) X 號(hào)2 、付款憑證現(xiàn)金付款憑證X 號(hào) X 號(hào)銀行存款付款憑證X 號(hào) X 號(hào)3 、轉(zhuǎn)帳憑證 X 號(hào) X 號(hào)                                                   合 計(jì)   主管會(huì)計(jì)： 

22、 記賬： 制表：     總分類賬的設(shè)置與登記教學(xué)目標(biāo)：通過本試驗(yàn)，使學(xué)生掌握總賬的設(shè)置與登記方法教學(xué)重點(diǎn)：總帳的登記方法教學(xué)難點(diǎn)：總帳的過帳結(jié)賬方法教學(xué)內(nèi)容：總帳通常采用：三欄式，其結(jié)構(gòu)為：借方貸方和余額三欄總帳的登記：因各單位采用的記賬程序不同，所以總帳的登記方法也不盡相同其中主要的有兩種方法：一種是直接根據(jù)記賬憑證逐日逐筆按順序登記，另一種是將記賬憑證通過一定方式匯總后再進(jìn)行登記不管用什么方式登記，月末都要在全部業(yè)務(wù)登記完畢后結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額如： 作業(yè)：見實(shí)訓(xùn)錯(cuò)賬更正的方法教學(xué)目標(biāo)：讓學(xué)生在原掌握會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上

23、，要求能找出錯(cuò)賬的原因，從而利用更正方法，進(jìn)行有效的錯(cuò)賬更正的賬戶處理。教學(xué)重點(diǎn)：錯(cuò)賬更正的賬戶處理教學(xué)難點(diǎn)：找出錯(cuò)賬的原因教學(xué)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 造成記賬憑證錯(cuò)誤 記賬方向錯(cuò)誤 賬簿記錄錯(cuò)誤 錯(cuò)賬原因 應(yīng)記金額錯(cuò)誤 賬簿登記錯(cuò)誤（文字、數(shù)字的筆誤）錯(cuò)賬更正的方法1、劃線更正法：適用范圍：在結(jié)賬前的核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會(huì)計(jì)人員不慎出現(xiàn)筆誤或計(jì)算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯(cuò)誤。 具體操作：（舉例說明） 例1、企業(yè)收到大江工廠貨款5687.00元,存入銀行存款戶。 解：文字 數(shù)字：（金額） 簽章： 小王 簽章： 小王更正后記錄： 江 更正后記錄： 5687.00銀行存款日記賬

24、 收到大華工廠貨款 銀行存款日記賬 5678.00中摘要欄內(nèi)原記錄： 中金額欄內(nèi)原記錄：注意：文字錯(cuò)誤可以只更正個(gè)別錯(cuò)字?jǐn)?shù)字錯(cuò)誤必須全部劃線更正。2、紅字沖銷法：（紅字更正法、赤字沖銷法）適用范圍：一是在記賬后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會(huì)計(jì)科目名稱寫錯(cuò)或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯(cuò)而造成賬簿記錄錯(cuò)誤。二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，造成賬簿記錄中金額錯(cuò)誤。具體操作：（舉例說明）例1、車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價(jià)值100元。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。 借：生產(chǎn)成本 100貸：原材料 100解：沖銷憑證： 借：生產(chǎn)成本 100 貸：原材料 100更

25、正憑證：借：制造費(fèi)用 100 貸：原材料 100并據(jù)此登記入賬。登賬的實(shí)際操作過程：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 原材料100 100 100 100 100 100 例2、本廠收到A單位償還的貨款70200元，入存款賬。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。借：銀行存款 72000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 72000解：沖銷憑證：借：銀行存款 1800 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 1800 并據(jù)此登記入賬登賬的實(shí)際操作過程： 銀行存款 應(yīng)收賬款A(yù)單位 72000 72000 1800 1800 3、補(bǔ)充登記法：適用范圍：在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金

26、額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄錯(cuò)誤。 具體操作：（舉例說明） 例3、某廠開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付上月欠B單位的貨款86000元。原記賬憑證如下，并據(jù)此登記入賬。借：應(yīng)付賬款B單位 68000 貸：銀行存款 68000解：補(bǔ)充憑證：借：應(yīng)付賬款B單位 18000 貸：銀行存款 18000并據(jù)此登記入賬登賬的實(shí)際操作過程：核算過程： 應(yīng)付賬款B單位 銀行存款 68000 68000 18000 18000課堂小結(jié):更正方法適 用 范 圍記 賬 憑 證賬 簿劃線更正法正 確錯(cuò) 誤文 字?jǐn)?shù) 字紅字沖銷法錯(cuò) 誤科目、方向錯(cuò) 誤金額大于實(shí)際補(bǔ)充登記法錯(cuò)誤：金額小于實(shí)際錯(cuò) 誤練習(xí)： 18000 18000

27、 86000 86000課堂練習(xí)：某企業(yè)2005年3月末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)記錄有錯(cuò)誤：例1、企業(yè)為制造產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，計(jì)10000元。編制記賬憑證如下，并已登記入賬。 借：制造費(fèi)用 10000 貸：原材料 10000例2、從銀行提取現(xiàn)金500元，在根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為900元，并已據(jù)以登記入賬： 借：現(xiàn)金 900 貸：銀行存款 900例3、李成報(bào)銷差旅費(fèi)1480.00。記賬憑證為： 借：管理費(fèi)用 1480 貸：其他應(yīng)收款李成 1480 登記賬簿時(shí)將1480.00，錯(cuò)記為1460.00。當(dāng)天發(fā)現(xiàn)記賬上的錯(cuò)誤。例4、企業(yè)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料16200元。原記賬憑證填制如下

28、，并已據(jù)此登記入賬。 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 12600 貸：原材料 12600例5、業(yè)務(wù)員小王回廠報(bào)銷差旅費(fèi)450元，退回現(xiàn)金50元（原預(yù)支500元）。原記賬憑證填制如下 ，并已登記入賬。 借：管理費(fèi)用 500 貸：現(xiàn)金 50 其他應(yīng)收款小王 450要求：根據(jù)以上資料，指出每筆錯(cuò)賬的更正方法，并寫出步驟。作業(yè)：見實(shí)訓(xùn)課堂小結(jié)：更 正 方 法適 用 范 圍記 賬 憑 證賬 薄劃線更正法正 確錯(cuò) 誤文 字?jǐn)?shù) 字紅字沖銷法錯(cuò) 誤科目、方向錯(cuò) 誤金額大于實(shí)際補(bǔ)充登記法錯(cuò)誤：金額小于實(shí)際錯(cuò) 誤 會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)目的；通過本實(shí)驗(yàn)，讓同學(xué)們掌握資產(chǎn)負(fù)責(zé)表?yè)p益表的編制方法教學(xué)重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表?yè)p益表的編制教學(xué)難點(diǎn)：

29、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的編制教學(xué)內(nèi)容：一：會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及作用會(huì)計(jì)報(bào)表：是以貨幣為計(jì)量單位，根據(jù)日常的核算資料編制的總括地反映會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的表式書面報(bào)告作用：它是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)它是投資者債券人了解經(jīng)營(yíng)情況的主要工具它是財(cái)政稅務(wù)等部門考核監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理水平的依據(jù)它是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要依據(jù)二 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求：1 數(shù)據(jù)必須真實(shí)內(nèi)容必須完整2 不能隨意變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)方法和核算方法3 編制必須及時(shí)4 說明要清楚三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制：資產(chǎn)負(fù)債表是總括的反映企業(yè)事業(yè)單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表作用：1反映經(jīng)濟(jì)資源及其資金的來源構(gòu)成2反映企業(yè)短期的償債能力3反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和長(zhǎng)期償債能力4反映企業(yè)的獲利能力5反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)四 資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的編制方法1 根據(jù)有關(guān)總帳明細(xì)帳期末余額直接填2 根據(jù)有關(guān)總帳余額計(jì)算分析填3 根據(jù)明細(xì)帳余額分析計(jì)算填4