怎樣理解復(fù)式記賬原理并正確運(yùn)用借貸記賬法

1、怎樣理解復(fù)式記賬原理并正確 運(yùn)用借貸記賬法作者:日期:第三講輔導(dǎo)怎樣理解復(fù)式記賬原理并正確運(yùn)用借貸記賬法一、單式記賬與復(fù)式記賬自會計(jì)產(chǎn)生以后，在復(fù)式記賬法出現(xiàn)以前，很長時(shí)間會計(jì)記賬采用的是單式記賬方法。所 謂單式記賬法，是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄，一般只記錄現(xiàn)金 的收付以及應(yīng)收（人欠）、應(yīng)付（欠人）等往來賬項(xiàng)，而不記錄實(shí)物資產(chǎn)的增減、收入的來 源和費(fèi)用支出的用途等。比如，企業(yè)用現(xiàn)金（包括銀行存款）購買了一批材料，在單式記賬法下只記錄現(xiàn)金的減少，而不同時(shí)記錄原材料的增加，因此單從會計(jì)記錄中只看到現(xiàn)金減少了而看不出用來干什么了?？梢?，單式記賬不能全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，或

2、者說不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素的增減變動(dòng)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種方法比如：企業(yè)以現(xiàn)金（含銀行存款）購買了一批材料，在復(fù)式記賬法下，既要記錄現(xiàn)金的減少，同時(shí)也要以相等的金額記錄原材料的增加。這種相互聯(lián)系的記錄能夠完整地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈：現(xiàn)金減少的原因（用途、去向）是購買了原材料，而原材料增加的原因（來源）是企業(yè)用現(xiàn)金買來的。因此，相對于單式記賬法來說 ，復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。二、復(fù)式記賬法的基本特征復(fù)式記賬法有以下兩個(gè)基本特征：1對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的賬

3、戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。通過賬戶的雙重記錄，不僅可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 ，還能夠全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反 映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果2. 由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)記錄，因而可以通過進(jìn)行試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）借貸記賬法的記賬符號歷史上曾經(jīng)有過多種符合復(fù)式記賬基本原理的復(fù)式記賬法，但目前世界各國廣泛采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法，我國會計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定企業(yè)會計(jì)核算必須采用借貸記賬法。借貸記賬法是一種產(chǎn)生于 15世紀(jì)的復(fù)式記賬方法，它以 借”、貸”二字為記賬符號，用來表示會計(jì) 要素的增減變化。至于是用 借”來表示增加

4、還是用 貸”來表示增加，對不同的會計(jì)要素來說 是不一樣的，具體的我們下面再講。這里同學(xué)們只要記住借貸記賬法是用借、貸二字作為記 賬符號就可以了 很多初學(xué)者容易去糾纏借、貸二字本身的含義，這沒有任何意義，因?yàn)樗缇褪チ似浔旧淼暮x而僅僅是一種符號了，就像甲、乙或A、B 一樣。（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)1。賬戶的基本結(jié)構(gòu)以丁字帳”為例，賬戶分為左右兩方，左方固定稱為借方”右方固定稱為 貸方”。惜方賬戶容稱2各會計(jì)要素增減變化在賬戶中的反映前面說過，會計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系即會計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益各種復(fù)式記賬法都是以此會計(jì)等式為理論依據(jù)的，因此，借貸記賬法對個(gè)會計(jì)要素增減變化的反映就是：

5、資產(chǎn)在會計(jì)等式的左邊，它的增加就記在賬戶的左邊也就是借方，減少就相應(yīng)地記在賬戶的右邊即貸方；負(fù)債和所有者權(quán)益這兩個(gè)要素在會計(jì)等式的右邊，他們的增加當(dāng)然就記在賬戶的右邊即貸方 ，減少就相應(yīng)地記在賬戶的左邊即借方；收入的增加將導(dǎo)致利潤的增加并最終引起所有權(quán)權(quán)益的增加，因此與所有者權(quán)益一樣記在貸方，減少記在借方； 成本費(fèi)用的增加將導(dǎo)致利潤的減少并最終引起所有者權(quán)益的減少，因此其記賬方向與所有者權(quán)益相反，就是增加記在借方，減少記在貸方。上述各種情況用 丁字帳”圖形表示如下:借方賬戶名稱貸方<1)僵產(chǎn)斷増加(2) 負(fù)僵和所有者權(quán)益的減少(3) 收入的減少或轉(zhuǎn)出咸本、費(fèi)用的増加貿(mào)產(chǎn)囲誠少(2) 負(fù)債

6、和所有者權(quán)益的曙加(3) 收入的增加咸本、費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)出上述借貸記賬法對各會計(jì)要素增減變化的反映同學(xué)們必須記住。一開始可能只是死記硬背,到后面隨著各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理練習(xí)的增多，就會慢慢熟悉而不用刻意去記了。3。賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額由于會計(jì)核算是連續(xù)不斷地進(jìn)行的， 因此就某一個(gè)會計(jì)期間來說，除了為計(jì)算當(dāng)期經(jīng)營 成果而結(jié)清的各種收入和成本、 費(fèi)用類賬戶以外，各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶一般 都有期初余額、本期發(fā)生額(包括增加額和減少額)和期末余額， 其中期初余額也就是上期 的期末余額，而本期的期末余額也就是下期的期初余額。賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間的數(shù)量關(guān)系是：

7、期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額由于不同會計(jì)要素用來記錄增減變化的借、貸方向不同，但一般說來各要素的增加額總是要大于其減少額，因而其余額通常也就與增加額記錄在同一個(gè)方向。因，此在借貸記賬法 下各類賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額間的數(shù)量關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期減少額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則前面第二章介紹會計(jì)等式的時(shí)候講過，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響都不外乎這樣四種情況：引起等式兩邊同時(shí)增加；引起等式兩邊同時(shí)減少；只引起等式左邊內(nèi)部某

8、些項(xiàng)目以相同金額增加和減少；只引起等式右邊內(nèi)部某些項(xiàng)目以相等金額增加和減少結(jié)合上述借貸記賬法下的賬戶基本結(jié)構(gòu)圖示，我們可以看出：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果引起會計(jì)等式兩邊同時(shí)增加，也就是左邊的資產(chǎn)增加，同時(shí)右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益也以相等金額增加資產(chǎn)的增加應(yīng)該記在借方，而負(fù)債和所有者權(quán)益的增加則是記在貸方， 因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方，另一方面同時(shí)記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果引起會計(jì)等式兩邊同時(shí)減少，也就是左邊的資產(chǎn)減少，同時(shí)右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益也以相等金額減少。資產(chǎn)的減少應(yīng)該記在貸方， 而負(fù)債和所有者權(quán)益的減少則是記在借方， 因此這類業(yè)務(wù)

9、用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方，另一方面同時(shí)記在貸方，而且借方與貸方的金額相等（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果只是引起會計(jì)等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng)目 增加，另一個(gè)或另幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)以相等的金額減少，而資產(chǎn)的增加應(yīng)該記在借方，減少應(yīng)該記在貸方，因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方，另一方面同時(shí)記在貸 方，而且借方與貸方的金額相等。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果只是引起會計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng) 目增加，另一個(gè)或另幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)以相等的金額減少，而負(fù)債和所有者權(quán)益的增加應(yīng)該記在 貸方，減少應(yīng)該記在借方，因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方，另一

10、方面同時(shí)記在貸方，而且借方與貸方的金額相等 通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)， 用借貸記賬法處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一方面記在借方，另一方面同時(shí)記在貸方， 而且借方與貸方的金額相等， 也就是說可以歸納為一句話： 有借必有 貸，借貸必相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。如果你對于我們剛才的分析一時(shí)還沒有完全理解，那么你就記住有借必有貸，借貸必相等"這一句話。這句話對于你今后正確運(yùn)用借貸記賬法處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常重要。（四）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄1。賬戶對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都是有借必有貸，借貸必相等”，這就使得所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間產(chǎn)生一種應(yīng)借應(yīng)貸的

11、關(guān)系，這就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶則稱為對應(yīng)賬戶例如：企業(yè)從銀行存款戶中提取現(xiàn)金備用，這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得資產(chǎn)要素中的庫存現(xiàn)金項(xiàng)目增加（記在庫存現(xiàn)金"賬戶的借方），同時(shí)使得資產(chǎn)要素中的另一個(gè)項(xiàng)目銀行存款減少（記在銀行存款"賬戶的貸方），這樣 庫存現(xiàn)金”和 銀行存款"賬戶就產(chǎn)生了應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，他們也就是一對對應(yīng)賬戶。熟悉各種常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶，對于保證賬務(wù)處理的正確性是非常重要的，同時(shí)也是檢查會計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)會計(jì)舞弊的一個(gè)重要切入點(diǎn)。2。會計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后并不直接記入相關(guān)賬戶，而是先按照借貸記賬法的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

12、業(yè)務(wù)編制一種記錄，列示出其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額，這種列示的記錄就叫做會計(jì)分錄。在實(shí)際會計(jì)工作中，編制會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的（記賬憑證中就列示了應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額）。3如何正確編制會計(jì)分錄面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何才能正確地編制會計(jì)分錄從而對其作出正確的賬務(wù)處理呢？對 于初學(xué)者來說，由于對各種常用賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)以及常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶還不熟悉， 因此編制會計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行：（1）對所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶（會計(jì)要素的具體項(xiàng)目）發(fā) 生了增減變化；（2） 判斷這些賬戶（項(xiàng)目）的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計(jì)要素；（3）根據(jù)這些賬戶（項(xiàng)目）的性

13、質(zhì)及其是增還是減，確定應(yīng)該記在借方還是貸方；（資產(chǎn)的增加記在借方，減少記在貸方；負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記在貸方，減少記在借方 ；收入 的增加記在貸方，減少和轉(zhuǎn)出記在借方；成本、費(fèi)用的增加記在借方，減少和轉(zhuǎn)出記在貸方）（4）根據(jù) 有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則完成并檢驗(yàn)會計(jì)分錄。如果將來大家經(jīng)過練習(xí)，對借貸記賬法的運(yùn)用熟練了，也就是對各種常用賬戶的性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)以及常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶熟悉了，面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，腦子里面馬上就可以反映出應(yīng)該借什么貸什么但現(xiàn)在大家在編制會計(jì)分錄時(shí)，最好還是先這樣一步一步地分析后再 確定4。簡單會計(jì)分錄與復(fù)合會計(jì)分錄按照借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的會計(jì)分錄只涉及

14、一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，如 從銀行提取現(xiàn)金，就是記入 庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和 銀行存款”賬戶的貸方但也有的會計(jì)分 錄涉及到一個(gè)借方賬戶和多個(gè)貸方賬戶相對應(yīng)，或是多個(gè)借方賬戶與一個(gè)貸方賬戶相對應(yīng)。例如：購買材料一批貨款10 000元，已用銀行存款支付 8 000元，暫欠2 000元。該筆業(yè)務(wù)的 處理是記入 原材料"賬戶的借方（原材料增加），同時(shí)記入 銀行存款”賬戶的貸方（銀行存 款減少）和應(yīng)付賬款”賬戶的貸方（負(fù)債的增加）。上述只有一個(gè)借方賬戶與一個(gè)貸方賬戶相對應(yīng)的會計(jì)分錄就稱為簡單會計(jì)分錄，而一個(gè)借方賬戶對應(yīng)多個(gè)貸方賬戶或一個(gè)貸方賬戶對應(yīng)多個(gè)借方賬戶的會計(jì)分錄就稱為復(fù)合會計(jì) 分錄

15、。其實(shí)，復(fù)合會計(jì)分錄可以拆解為幾個(gè)簡單會計(jì)分錄例如：借：原材料10 000貸：銀行存款8 000應(yīng)付賬款2 000就可以拆解為以下兩個(gè)簡單會計(jì)分錄：（1）借：原材料 8 000貸：銀行存款8 000（2）借：原材料2 000貸：應(yīng)付賬款2 000這兩種會計(jì)分錄登記入賬以后的結(jié)果是一樣的（五）借貸記賬法的試算平衡1試算平衡的基本原理按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都是有借必有貸，借貸必相等”那么一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完了以后，所有借方發(fā)生額之和與所有貸方發(fā)生額 之和也就必然相等，這一點(diǎn)可以用來檢驗(yàn)賬務(wù)處理正確與否，這就是借貸記賬法的試算平衡既然一個(gè)時(shí)期內(nèi)全部賬戶借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等，那么根據(jù)借貸記賬法下賬戶中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額等因素間的數(shù)量關(guān)系，一個(gè)時(shí)期內(nèi)全部賬戶的借方期末余額之和與貸方期末余額之和也必然相等。以上發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡是借貸記賬法下試算平衡的兩種方法。2試算平衡的局限性在借貸記賬法下，通過試算平衡可以檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性。如果進(jìn)行試算平衡