小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問(wèn)題探討

1、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問(wèn)題探討摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間，在收入、成本費(fèi)用列支和資產(chǎn)的處理等方面存在著差異，為了降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本及提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)在不違反會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法相協(xié)調(diào)。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異 協(xié)調(diào)0 引言小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中占有十分重要的地位，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范形式的需要，也是推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的需要，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的不一致，加大了小企業(yè)納稅調(diào)整成本，所以，

2、本文主要探討小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問(wèn)題。1 小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的具體表現(xiàn)1.1 收入方面 稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度）在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時(shí)間三方面。1.1.1 收入確認(rèn)的原則差異 制度對(duì)銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來(lái)說(shuō)是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而稅法中對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)，相對(duì)而言，形式重于實(shí)質(zhì)。如稅法中對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，有不同的規(guī)定，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計(jì)征稅款。1.1.2 收入確認(rèn)的范圍差

3、異 小企業(yè)的會(huì)計(jì)收入，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算與反映。稅法對(duì)收入的確認(rèn)，不僅包括會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”還包括會(huì)計(jì)不作收入的價(jià)外費(fèi)用和視同銷售，如制度除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入。而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入；另外，制度對(duì)接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。稅法則要求企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。1.1.3 收入確認(rèn)的時(shí)間差異 制度

4、規(guī)定，只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購(gòu)買方如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購(gòu)買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。稅法對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，如增值稅中，在采用托收承付方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，就要申報(bào)繳納相應(yīng)的增值稅。1.2 成本費(fèi)用方面 稅法規(guī)定的稅種中，所得稅是對(duì)純所得計(jì)稅，與成本費(fèi)用相關(guān)，其他稅種的征收與成本費(fèi)用關(guān)系不大。所得稅的計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整后得到的，但是它不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)

5、利潤(rùn)反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際收益，是實(shí)現(xiàn)的收入扣除各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生支出之后的余額；計(jì)算應(yīng)納稅所得額則是以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費(fèi)用扣除采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費(fèi)用等可以據(jù)實(shí)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。1.3 資產(chǎn)處理方面1.3.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提差異 制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)短期投資市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而稅

6、法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。1.3.2 固定資產(chǎn)折舊差異 企業(yè)各期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的多少，除受固定資產(chǎn)原值的影響外，還受固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命以及固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的影響。在上述幾個(gè)方面制度與稅法規(guī)定均存在著差異，如制度規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)以及盤盈的固定資產(chǎn)也不得計(jì)提折舊。2 小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的處理2010年4月13日，財(cái)政部下發(fā)了財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于征求意

7、見的通知，向社會(huì)各界廣泛征求意見，擬在總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，在人們持續(xù)關(guān)注了幾年的大中型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后開始把注意力轉(zhuǎn)移到小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)問(wèn)題上。就此，我們也對(duì)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度情況進(jìn)行了一次深入的調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要報(bào)送單位為稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且根據(jù)我們對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法的關(guān)注度”的調(diào)查結(jié)果，54個(gè)有效樣本中，40戶小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注稅法，還有5個(gè)只關(guān)注稅法，兩者占總體的83.33%，然而由于會(huì)計(jì)與稅法兩者的主體、目的、核算基礎(chǔ)、遵循的原則等不盡相同，相互

8、之間又存在著上述諸多的差異，這不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的難度。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）和稅法的作用，在不違反各自原則的前提下，應(yīng)加強(qiáng)兩者之間的相互協(xié)調(diào)。3 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)可以考慮從以下幾方面進(jìn)行：3.1 收入確認(rèn)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) 小企業(yè)收入的確認(rèn)可以采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)就幾種常見的銷售方式可以規(guī)定與稅法相同的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，如采用托收承付方式的，在辦妥托手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委

9、托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；另外將接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3.2 成本費(fèi)用列支與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中，扣除的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)可考慮與稅法規(guī)定一致，如：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出可以按照金融企業(yè)同期同類貸款利率水平計(jì)算扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；等等。3.3

10、資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)3.3.1 資產(chǎn)減值的處理 稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可不要求小企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅降低了小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)，如企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)可在確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回的時(shí)候作為損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而不需要通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備處理。3.3.2 固定資產(chǎn)折舊的處理 一是計(jì)提折舊的范圍可與稅法協(xié)調(diào)。例如，小企業(yè)應(yīng)對(duì)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；二是計(jì)提折舊的方法可與稅法相協(xié)調(diào)。例如小企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但對(duì)常年處于震

11、動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備可采用加速折舊的方法；三是計(jì)提折舊的最低年限可與稅法相協(xié)調(diào)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可規(guī)定與稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限，如：房屋、建筑物，為20年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。3.4 其他方面的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定除可在上述具體操作方面的協(xié)調(diào)外，還應(yīng)注重管理層面的協(xié)作，因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅收法規(guī)的制訂及日常管理分屬于兩個(gè)不同的部門，在立法和執(zhí)法過(guò)程中，可能產(chǎn)生取向的不同。因此，兩個(gè)不同部門的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)制度（或準(zhǔn)則）與稅法規(guī)定協(xié)調(diào)的重要前提，加強(qiáng)管理層面的合作與溝通協(xié)調(diào)，可以減少一些不必要的差異，提高兩者協(xié)調(diào)的有效性。注釋：來(lái)源：校級(jí)課題小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究.參考文獻(xiàn)：1魏光，李競(jìng)翔.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異比較j.商業(yè)會(huì)計(jì)，2005（8）.2羅妙成等.論小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)j.福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（4）.3財(cái)政