審計常用定性表述及適用

1、審計常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)赓Y運(yùn)用審計（試行）審計署法規(guī)司審計署外資運(yùn)用審計司2012年11月編纂及使用說明外資運(yùn)用審計是審計法賦予的一項(xiàng)重要職責(zé)，履行 著監(jiān)督和公證雙重職責(zé)：即依法對我國政府利用國外資金從 事的建設(shè)發(fā)展項(xiàng)目、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動及資金的管理與潛在風(fēng)險 進(jìn)行審計監(jiān)督，同時向有關(guān)國際組織和外國政府提供審計公 證報告。我國目前的外資運(yùn)用審計主要側(cè)重于國外貸援款項(xiàng) 目的審計。認(rèn)真做好國外貸援款項(xiàng)目審計工作，規(guī)范國外貸 援款審計行為，對于提高審計質(zhì)量，揭露和查處違法違規(guī)問 題，促進(jìn)積極合理有效利用外資，提高利用外資的質(zhì)量和水 平，以及維護(hù)我國政府審計的國際信譽(yù)具有十分重要的意 義。因此，對

2、國外貸援款項(xiàng)目審計查出問題的審計定性和處 理處罰，在適用法律法規(guī)方面需要更加嚴(yán)謹(jǐn)。由于國外貸援款項(xiàng)目在貸款條件、對外舉借、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸、 資金使用、貨物和服務(wù)采購、財務(wù)管理、審計等方面都有其 特點(diǎn)，外資運(yùn)用審計在具體審計實(shí)踐、審計發(fā)現(xiàn)問題及處理 等方面也相應(yīng)有著自身的特點(diǎn)。我們在總結(jié)以往國外貸援款 項(xiàng)目審計發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題的基礎(chǔ)上， 依據(jù)財政違法行為 處罰處分條例以及財政部等部門規(guī)章對有關(guān)問題的分類， 進(jìn)行了系統(tǒng)分析和歸納匯總，確定了國外貸援款項(xiàng)目違法違 規(guī)問題的類別和主要表現(xiàn)形式，并對每一類問題的定性、處 理、處罰的法規(guī)依據(jù)進(jìn)行研究分析，篩選出適當(dāng)?shù)臈l款，編 纂形成了審計常用定性表述及適用法規(guī)向

3、導(dǎo)一一外資運(yùn)用 審計（試行）（以下簡稱法規(guī)向?qū)В１痉ㄒ?guī)向?qū)в蛇`反國外貸援款項(xiàng)目資金管理規(guī)定的 行為，違反國外貸援款項(xiàng)目采購或招投標(biāo)管理規(guī)定的行為， 違反國外貸援款項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定的行為，違反國外貸援款 項(xiàng)目會計管理、賬戶管理規(guī)定的行為，以及違反國外貸援款 項(xiàng)目還貸管理規(guī)定的行為等5個類別組成，每個類別由常見 表現(xiàn)形式、定性依據(jù)和處理處罰依據(jù) 3部分組成。為了便于審計人員更好地使用本法規(guī)向?qū)?，特作?下具體說明：一、本法規(guī)向?qū)袃?nèi)容只是國外貸援款項(xiàng)目審計 中發(fā)現(xiàn)的常見違法違規(guī)問題，并對應(yīng)列舉了最基本最常用的 定性和處理處罰的法律法規(guī)依據(jù)。但國外貸援款項(xiàng)目審計中 發(fā)現(xiàn)的問題是多種多樣的，除了違

4、反國家法規(guī)或貸款協(xié)定的問題，還包括內(nèi)部控制方面存在的問題、項(xiàng)目管理方面存在 的問題和項(xiàng)目績效方面存在的問題， 在本法規(guī)向?qū)е袩o 法也不可能包含上述所有問題的表現(xiàn)形式及對應(yīng)的定性、處 理處罰依據(jù)。因此，審計人員主要還是應(yīng)當(dāng)以發(fā)現(xiàn)的審計事 實(shí)以及具體情節(jié)和具體后果作為適用法律、法規(guī)的根據(jù)，本法規(guī)向?qū)е皇亲鳛閰⒖?，這就要求審計人員在具體使用 法規(guī)向?qū)r，對定性、處理處罰依據(jù)要進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，確保準(zhǔn)確無誤，而不應(yīng)當(dāng)完全機(jī)械地照搬本法規(guī)向?qū)?。二、本法?guī)向?qū)е贿m用于國外貸援款項(xiàng)目審計，所列法律、法規(guī)和其他政策規(guī)定條文全部是 2012年1月1日 以前的有效規(guī)定，凡在此后遇有失效、修改或重新頒布的規(guī) 定，應(yīng)以當(dāng)

5、時的有效規(guī)定為準(zhǔn)。三、本法規(guī)向?qū)п槍Ω黝悊栴}或各種問題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、 法規(guī)、其他政 策條文，具體運(yùn)用時應(yīng)結(jié)合審計事實(shí)的具體情況， 遵循“上 位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”和法 律效力溯及力等基本原則，選擇引用恰當(dāng)?shù)囊?guī)定條文，而不 是全部引用。四、外資運(yùn)用審計實(shí)踐中，除本法規(guī)向?qū)е兴惺?的法律、法規(guī)和政策條文外，審計依據(jù)還包括本法規(guī)向?qū)?無法包括的貸款協(xié)定、贈款協(xié)議、轉(zhuǎn)貸協(xié)議、財政部等國外 貸援款項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定以及外國政府和國際金融 組織關(guān)于貸款贈款管理的采購指南、咨詢顧問指南、 支付手冊、審計指南等相關(guān)文件，需要審計人員根 據(jù)實(shí)際情

6、況選用適用規(guī)定。對于國外貸援款項(xiàng)目審計中經(jīng)常 涉及的招標(biāo)投標(biāo)、工程造價、工程管理等方面的事項(xiàng)，可參 閱審計常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)?一一固定資產(chǎn)投資審 計（試行）。五、本法規(guī)向?qū)е兴刑幚硖幜P的法律、法規(guī)和其 他規(guī)定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)自身的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)行處理處 罰。凡帶“*”號部分所列處理處罰的法律、法規(guī)和其他規(guī) 定，如明文規(guī)定執(zhí)法主體不是審計機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)不能據(jù)此 作為處理處罰依據(jù)直接進(jìn)行處理處罰。但為保持本法規(guī)向 導(dǎo)的整體結(jié)構(gòu)完整，我們還是將這些規(guī)定條文列舉出來， 作為對審計查出問題進(jìn)行定性的參考。鑒于國外貸援款項(xiàng)目 管理方式的特殊性，在做出處理處罰決定之前，審計機(jī)關(guān)還 應(yīng)和有關(guān)項(xiàng)目主管

7、部門、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金 融組織就有關(guān)事項(xiàng)保持良好的溝通，確保審計機(jī)關(guān)能夠依法 作出實(shí)事求是的處理處罰決定。由于編者的水平有限，本法規(guī)向?qū)е须y免存在疏漏 甚至錯誤，衷心希望廣大審計人員在使用本 法規(guī)向?qū)н^ 程中，多提寶貴意見并及時反饋給我們，以便適時進(jìn)行修正 完善。讓我們通過對本法規(guī)向?qū)У牟粩嗤晟?，共同推進(jìn) 國外貸援款項(xiàng)目審計工作的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化進(jìn)程。編者二。一二年H一月十二日、違反國際組織和外國政府援助、 貸款項(xiàng)目（以下統(tǒng)稱國外貸援款項(xiàng)目）資金管理規(guī)定的行為 11.1 騙取外國政府、國際金融組織貸款贈款 11.1.1 虛報項(xiàng)目支出，多領(lǐng)外國政府、國際金融組織貸款贈款1.1

8、.2 虛報事項(xiàng)，冒領(lǐng)或多領(lǐng)外國政府、國際金融組 織貸款贈款1.1.3 通過編制虛假提款報賬材料和證明文件，騙取 外國政府、國際金融組織貸款贈款1.2 截留、挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款 31.2.1 截留外國政府、國際金融組織貸款贈款1.2.2 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款1.2.3 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款的回收資金1.2.4 未經(jīng)債權(quán)人或贈款人同意，改變貸款贈款協(xié)定 中規(guī)定的貸款贈款的用途1.2.5 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款用于貸款贈款協(xié)定要求應(yīng)由配套資金或自籌資金支出事項(xiàng)1.2.6 違反貸款贈款協(xié)定規(guī)定，對外出借外國政府、國際金融組織貸款贈款1.3 滯留外

9、國政府、國際金融組織貸款贈款 61.3.1 向項(xiàng)目單位撥款不及時，滯留外國政府、國際 金融組織貸款贈款1.4 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，未按時到位91.4.1 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，影響項(xiàng)目建設(shè)1.4.2 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不能按時到位，影響項(xiàng)目建設(shè)1.4.3 將用于國外貸援款項(xiàng)目特定目的的配套資金挪用到項(xiàng)目外使用二、違反國外貸援款項(xiàng)目采購或招投標(biāo)管理規(guī)定的行為102.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置設(shè)備和物資的采購方式或程序不合規(guī) 102.1.1 違反貸款贈款采購指南要求，未進(jìn)行公開招標(biāo)2.1.2 沒有按照貸款贈款協(xié)定要求通過國際競爭性招標(biāo)進(jìn)行設(shè)備和物資采購2.1.

10、3 在國際競爭性招標(biāo)中違反國際競爭性招標(biāo)程序2.1.4 采購公司或代理機(jī)構(gòu)違反外國政府、國際金融組織貸款贈款設(shè)備和物資采購招標(biāo)程序規(guī)定2.1.5 除貸款贈款協(xié)定另有要求外，違反國內(nèi)招投標(biāo) 管理程序規(guī)定2.2 利用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè)備、 物資未及時到位112.2.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的 設(shè)備、物資未及時到位影響工程建設(shè)2.3 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè)備、 物資不適用 122.3.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的 設(shè)備、物資因與貸款贈款協(xié)定和立項(xiàng)審批內(nèi)容不一致不適用2.3.2 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的 設(shè)備、物

11、資因質(zhì)量問題不適用2.3.3 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè)備、物資因標(biāo)準(zhǔn)問題不適用2.3.4 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè)備、物資因數(shù)量不夠不適用三、違反國外貸援款項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定的行為 143.1 擅自挪用使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資143.1.1 擅自將使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資用于其他項(xiàng)目3.1.2 擅自改變使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資的用途3.1.3 擅自出借使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.1.4 擅自將使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資對外投資3.2

12、擅自處置使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資173.2.1 擅自轉(zhuǎn)移使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.2.2 擅自出售使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.2.3 擅自抵押使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.2.4 擅自置換使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.2.5 擅自報廢使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.3 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交付使用后，未及時辦理完畢竣工決算手續(xù)183.3.1 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交付使用后，長期不辦理竣工決算手續(xù)3.3.2 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交

13、付使用后，未報送同級財政部門審查確認(rèn)四、違反國外貸援款項(xiàng)目會計管理、賬戶管理規(guī)定的行為（*） 194.1 未依法設(shè)置國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿和進(jìn)行獨(dú)立分賬核算 194.1.1 未依法設(shè)置國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿4.1.2 國外貸援款項(xiàng)目未按照項(xiàng)目進(jìn)行分賬核算4.1.3 未對國外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立會計核算4.1.4 國外貸援款項(xiàng)目資金和財產(chǎn)未納入會計核算4.2 未按照規(guī)定填制、取得國外貸援款項(xiàng)目原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定 224.2.1 會計機(jī)構(gòu)、會計人員未按規(guī)定對國外貸援款項(xiàng)目的原始憑證進(jìn)行審核4.2.2 接受了不真實(shí)、不準(zhǔn)確或不合法的原始憑證4.2.3 國外貸援款項(xiàng)目原始憑證記載

14、的內(nèi)容有涂改或有錯誤4.2.4 國外貸援款項(xiàng)目原始憑證金額有錯誤未重開的4.2.5 記賬憑證不是根據(jù)經(jīng)過審核的國外貸援款項(xiàng)目原始憑證及有關(guān)資料編制的4.3 以未經(jīng)審核的國外貸援款項(xiàng)目會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者會計賬簿登記不符合規(guī)定 254.3.1 以未經(jīng)審核的國外貸援款項(xiàng)目會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿4.3.2 國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿未按連續(xù)編號的頁碼順序登記4.3.3 國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔 頁、缺號、跳行的，未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更 正，或更正處沒有會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人 員）的蓋章4.4 私存私放外國政府、國際金融組織貸款贈款274.4.1 私

15、存私放外國政府、國際金融組織貸款贈款4.5 國外貸援款項(xiàng)目賬表不符、賬賬不符、賬實(shí)不符、 賬證不符 294.5.1 國外貸援款項(xiàng)目賬表不符4.5.2 國外貸援款項(xiàng)目賬賬不符4.5.3 國外貸援款項(xiàng)目賬實(shí)不符4.5.4 國外貸援款項(xiàng)目賬證不符4.6 隨意變更或未按規(guī)定變更國外貸援款項(xiàng)目會計處理 方法 304.6.1 國外貸援款項(xiàng)目無確需變更的理由，會計處理 方法隨意變更4.6.2 國外貸援款項(xiàng)目確需變更的未按規(guī)定變更，或 未在財務(wù)會計報告中說明變更的原因、情況及影響4.7 未按規(guī)定保管國外貸援款項(xiàng)目會計資料，造成會計 資料毀損、滅失；隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的國外貸 援款項(xiàng)目會計憑證、會計賬

16、簿、財務(wù)會計報告 314.7.1 對國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿、財務(wù)會計報告和 其他會計資料未建立檔案，未妥善保管，造成會計資料毀損 滅失4.7.2 國外貸援款項(xiàng)目資料的保管未滿規(guī)定的保管期 限4.7.3 違反規(guī)定隱匿或故意銷毀國外貸援款項(xiàng)目會計 資料4.8 違反國外貸援款項(xiàng)目專用賬戶管理的規(guī)定 334.8.1 未設(shè)立國外貸援款項(xiàng)目專用銀行賬戶4.8.2 未按照國外貸援款不同項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立專用銀行 賬戶4.8.3 以個人名義開立國外貸援款項(xiàng)目專用銀行賬戶4.8.4 出租、出借國外貸援款項(xiàng)目專用銀行賬戶五、違反國外貸援款項(xiàng)目還貸管理規(guī)定的行為（*）355.1 未按照轉(zhuǎn)貸協(xié)議，按時足額償還外國政府、國際

17、金融組織貸款到期債務(wù)355.1.1 未按照轉(zhuǎn)貸協(xié)議，按時足額償還外國政府、國 際金融組織貸款項(xiàng)目利息5.1.2 未按照轉(zhuǎn)貸協(xié)議，按時足額償還外國政府、國 際金融組織貸款項(xiàng)目本金5.1.3 未按照轉(zhuǎn)貸協(xié)議，按時足額償還外國政府、國 際金融組織貸款項(xiàng)目承諾費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用5.2 未按規(guī)定設(shè)立外國政府、國際金融組織貸款還貸準(zhǔn)備金 375.2.1 外國政府、國際金融組織貸款債務(wù)人未設(shè)立還貸準(zhǔn)備金且不能按時足額還款5.2.2 貸款的省級政府未按照要求設(shè)立還貸準(zhǔn)備金5.2.3 財政部門未按要求設(shè)立還貸準(zhǔn)備金一、違反國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目 （以下統(tǒng)稱國外貸援款項(xiàng)目）資金管理規(guī)定的行為1.1 騙取外

18、國政府、國際金融組織貸款贈款常見表現(xiàn)形式1.1.1 虛報項(xiàng)目支出，多領(lǐng)外國政府、國際金融組織貸 款贈款1.1.2 虛報事項(xiàng)，冒領(lǐng)或多領(lǐng)外國政府、國際金融組織貸款贈款1.1.3 通過編制虛假提款報賬材料和證明文件，騙取外 國政府、國際金融組織貸款贈款定性依據(jù)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理辦法（2006年財政部第38號令）第二十八條 貸款資金的使 用應(yīng)當(dāng)符合貸款法律文件的規(guī)定，任何單位和個人均不得以 虛報、冒領(lǐng)或者其他手段騙取貸款資金?！钡谒氖艞l 贈款資金的使用應(yīng)當(dāng)符合贈款法律文件 的規(guī)定，任何單位和個人均不得以虛報、冒領(lǐng)或者其他手段 騙取贈款資金?！碧幚硖幜P依據(jù)（1）財政違法行為處罰

19、處分條例第十二條國家機(jī) 關(guān)及其工作人員有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會 計賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒收違法所得。對 單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他 直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分； 情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取政府承貸或者擔(dān)保的外 國政府貸款、國際金融組織貸款；第十四條 企業(yè)和個人有下列行為之一的，責(zé)令改正， 調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金， 給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)

20、任人員處 3000元以上5萬元以下的罰款：（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金以及政府承貸 或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；（2）財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法（2006年財政部第38號令）第五十五條違反本 辦法規(guī)定，以虛報、冒領(lǐng)或者其他手段騙取貸款資金的， 依照財政違法行為處罰處分條例以及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定處理第五十六條對于違反本辦法第四十九條規(guī)定的，由 財政部門責(zé)令限期改正，情節(jié)嚴(yán)重的，予以警告，并可以采 取暫停贈款資金支付、暫停出國計劃審批等措施（3）財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫行辦法（財際201110號）第五十九條 違反本辦法 及其它有關(guān)規(guī)定，以虛

21、報、冒領(lǐng)或其他手段騙取貸款贈款資 金的，依照財政違法行為處罰條例（國務(wù)院令第427號）以及相關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)定處理?！保ㄗⅲ簢鴦?wù)院 令第427號”的正確名稱應(yīng)為財政違法行為處罰處分條 例）1.2 截留、挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款常見表現(xiàn)形式1.2.1 截留外國政府、國際金融組織貸款贈款1.2.2 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款1.2.3 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款的回收資金1.2.4 未經(jīng)債權(quán)人或贈款人同意，改變貸款贈款協(xié)定中規(guī)定的貸款贈款的用途1.2.5 挪用外國政府、國際金融組織貸款贈款用于貸款 贈款協(xié)定要求應(yīng)由配套資金或自籌資金支出事項(xiàng)1.2.6 違反貸款贈款協(xié)定規(guī)定

22、，對外出借外國政府、國際金融組織貸款贈款 定性依據(jù)(1)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法(2006年財政部第38號令)第二十八條貸款資 金的使用應(yīng)當(dāng)符合貸款法律文件的規(guī)定，不得以任何理 由和形式滯留、截留、挪用貸款資金或者擅自改變貸款資金 用途?！钡谒氖艞l 贈款資金的使用應(yīng)當(dāng)符合贈款法律文件 的規(guī)定，不得以任何理由和形式滯留、 截留、挪用贈款 資金或者擅自改變贈款資金用途?！?2)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫 行辦法(財際201110號)第十七條 國際金融組織 項(xiàng)目評估文件或貸款協(xié)定、贈款協(xié)議中規(guī)定貸款回收后可用 于再投資或滾動開發(fā)的，按照國際金融組織項(xiàng)目評估文件或

23、 貸款協(xié)定、贈款協(xié)議所規(guī)定的投向和條件進(jìn)行，省級以上財 政部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理?！?3)財政部全球環(huán)境基金贈款項(xiàng)目管理辦法(財際200745號)第二十四條 全球環(huán)境基金贈款的使用 應(yīng)符合贈款協(xié)議和轉(zhuǎn)贈協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和 個人均不得以任何理由和形式滯留、 截留、挪用贈款資金或 者擅自改變贈款資金用途?！?4)財政部國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金項(xiàng)目管理辦法(財際200816號）第二十二條 貸款的使用應(yīng)當(dāng)符合貸款 協(xié)定和轉(zhuǎn)貸協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和個人均不得 以任何理由和形式滯留、截留、挪用貸款資金或者擅自改變 貸款資金用途。處理處罰依據(jù)（1）財政違法行為處罰處分條例 第十二條國家 機(jī)關(guān)及其

24、工作人員有下列行為之一的， 責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān) 會計賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒收違法所得。 對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其 他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分； 情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（三）截留、挪用政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、 國際金融組織貸款；第十四條 企業(yè)和個人有下列行為之一的，責(zé)令改正， 調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金， 給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處 3000元以上5萬元以下的罰款

25、：（二）挪用財政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府 貸款、國際金融組織貸款；（2）財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法（2006年財政部第38號令）第五十五條違反本 辦法規(guī)定，截留、挪用及其他違反規(guī)定使用貸款資金的， 或者從政府承貸或者擔(dān)保的貸款中非法獲益的，依照財政違法行為處罰處分條例以及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定處理。”第五十六條對于違反本辦法第四十九條規(guī)定的，由 財政部門責(zé)令限期改正，情節(jié)嚴(yán)重的，予以警告，并可以采 取暫停贈款資金支付、暫停出國計劃審批等措施（3）財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫行辦法（財際201110號）第五十九條 違反本辦法 及其它有關(guān)規(guī)定，截留、挪用及其他

26、違反規(guī)定使用貸款 贈款資金的，或者從貸款、贈款中非法獲益的，依照財政 違法行為處罰條例（國務(wù)院令第 427號）以及相關(guān)法律、 法規(guī)或規(guī)定處理?！保ㄗⅲ簢鴦?wù)院令第427號”的正確名稱 應(yīng)為財政違法行為處罰處分條例）1.3 滯留外國政府、國際金融組織貸款贈款常見表現(xiàn)形式1.3.1 向項(xiàng)目單位撥款不及時，滯留外國政府、國際金融組織貸款贈款 定性依據(jù)(1)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法(2006年財政部第38號令)第二十八條貸款資 金的使用應(yīng)當(dāng)符合貸款法律文件的規(guī)定，不得以任何理 由和形式滯留、截留、挪用貸款資金或者擅自改變貸款資金 用途。”第四十九條 贈款資金的使用應(yīng)當(dāng)符合贈款法律文

27、件 的規(guī)定，不得以任何理由和形式滯留、 截留、挪用贈款 資金或者擅自改變贈款資金用途?！?2)財政部全球環(huán)境基金贈款項(xiàng)目管理辦法(財際200745號)第二十四條 全球環(huán)境基金贈款的使用 應(yīng)符合贈款協(xié)議和轉(zhuǎn)贈協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和 個人均不得以任何理由和形式滯留、 截留、挪用贈款資金或 者擅自改變贈款資金用途?！?3)財政部國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金項(xiàng)目管理辦法(財際200816號)第二十二條 貸款的使用應(yīng)當(dāng)符合貸款 協(xié)定和轉(zhuǎn)貸協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和個人均不得 以任何理由和形式滯留、截留、挪用貸款資金或者擅自改變 貸款資金用途。處理處罰依據(jù)（1）財政違法行為處罰處分條例 第十二條國家

28、機(jī)關(guān)及其工作人員有下列行為之一的， 責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān) 會計賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒收違法所得。 對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其 他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分； 情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（二）滯留政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；（2）財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法（2006年財政部第38號令）第五十五條違反本 辦法規(guī)定，滯留、截留、挪用及其他違反規(guī)定使用貸款 資金的，或者從政府承貸或者擔(dān)保的貸款中非法獲益的， 依 照財政違法行為處罰處分條例以及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 處理?！保?）財政部國際金融組織貸款贈

29、款項(xiàng)目財務(wù)管理暫 行辦法（財際201110號）第五十九條 違反本辦法 及其它有關(guān)規(guī)定，滯留、截留、挪用及其他違反規(guī)定使 用貸款贈款資金的，或者從貸款、贈款中非法獲益的，依照 財政違法行為處罰條例（國務(wù)院令第427號）以及相關(guān) 法律、法規(guī)或規(guī)定處理。”（注：國務(wù)院令第427號”的正確名稱應(yīng)為財政違法行為處罰處分條例）1.4 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，未按時到位常見表現(xiàn)形式1.4.1 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，影響項(xiàng)目建設(shè)1.4.2 國外貸援款項(xiàng)目配套資金不能按時到位，影響項(xiàng) 目建設(shè)1.4.3 將用于國外貸援款項(xiàng)目特定目的的配套資金挪用 到項(xiàng)目外使用定性依據(jù)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財

30、務(wù)管理暫行辦法（財際201110號）第八條 項(xiàng)目單位應(yīng)按照國家 相關(guān)財務(wù)會計法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定，明確內(nèi)部財務(wù)職 能機(jī)構(gòu)、分工和權(quán)限，提高財務(wù)管理效率，主要工作職責(zé)：（五）籌措落實(shí)項(xiàng)目配套資金第十一條各出資部門應(yīng)按照協(xié)議約定履行出資責(zé) 任。項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)協(xié)議以及項(xiàng)目評估報告的要求, 及時足額籌集配套資金?！?處理處罰依據(jù)沒有其他更合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。二、違反國外貸援款項(xiàng)目采購或招投標(biāo)管理規(guī)定的行為2.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置設(shè) 備和物資的采購方式或程序不合規(guī)常見表現(xiàn)形式2.1.1 違反貸款贈款采購指南要求，未進(jìn)行公

31、開招標(biāo)2.1.2 沒有按照貸款贈款協(xié)定要求通過國際競爭性招標(biāo)進(jìn)行設(shè)備和物資采購2.1.3 在國際競爭性招標(biāo)中違反國際競爭性招標(biāo)程序2.1.4 采購公司或代理機(jī)構(gòu)違反外國政府、國際金融組 織貸款贈款設(shè)備和物資采購招標(biāo)程序規(guī)定2.1.5 除貸款贈款協(xié)定另有要求外，違反國內(nèi)招投標(biāo)管理程序規(guī)定定性依據(jù)(1)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫行辦法(財際201110號)第三十七條 流動資產(chǎn)管 理（三）物資設(shè)備采購必須根據(jù)貸款或贈款協(xié)定所規(guī) 定的采購方式并按照國際金融組織的采購指南、手冊和財政 部的相關(guān)規(guī)定辦理?！保?）財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法（2006年財政部第38號令）第二

32、十七條采購代 理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托代理協(xié)議，按照貸款方的要求對外國政 府貸款項(xiàng)目依法開展采購工作?！保?）財政部外國政府貸款采購工作管理辦法（財金2009157號）第七條 項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照國家法律 法規(guī)、貸款法律文件和本辦法，組織實(shí)施貸款項(xiàng)目，開展貸 款采購和合同執(zhí)行工作；保證采購內(nèi)容與可行性研究報告等 批復(fù)以及經(jīng)貸款方確定的采購清單一致；?！保?）財政部外國政府貸款管理規(guī)定（財金2008 176號）第二十三條采購公司應(yīng)根據(jù)政府協(xié)議、貸款方要 求和財政部關(guān)于采購工作的有關(guān)規(guī)定，開展采購工作。”處理處罰依據(jù)沒有其他更合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。2.2 利

33、用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的 設(shè)備、物資未及時到位常見表現(xiàn)形式2.2.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè) 備、物資未及時到位影響工程建設(shè)定性依據(jù)(1)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法(2006年財政部第38號令)第二十五條 項(xiàng) 目單位應(yīng)當(dāng)按照國家法律法規(guī)和貸款法律文件的規(guī)定，組織實(shí)施貸款項(xiàng)目?！?2)財政部外國政府貸款采購工作管理辦法(財金2009157號)第七條 項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照國家法律 法規(guī)、貸款法律文件和本辦法，組織實(shí)施貸款項(xiàng)目，開展貸 款采購和合同執(zhí)行工作；保證采購內(nèi)容與可行性研究報告等 批復(fù)以及經(jīng)貸款方確定的采購清單一致；。”處理處罰依據(jù)沒有其他更

34、合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。2.3使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的 設(shè)備、物資不適用常見表現(xiàn)形式2.3.1 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè)備、物資因與貸款贈款協(xié)定和立項(xiàng)審批內(nèi)容不一致不適用2.3.2 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè) 備、物資因質(zhì)量問題不適用2.3.3 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè) 備、物資因標(biāo)準(zhǔn)問題不適用2.3.4 使用外國政府、國際金融組織貸款贈款采購的設(shè) 備、物資因數(shù)量不夠不適用定性依據(jù)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理辦法 （2006年財政部第38號令）第二十五條 項(xiàng)目單位 應(yīng)

35、當(dāng)按照國家法律法規(guī)和貸款法律文件的規(guī)定， 組織實(shí)施貸 款項(xiàng)目?！保?）財政部外國政府貸款采購工作管理辦法（財金2009157號）第七條 項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照國家法律 法規(guī)、貸款法律文件和本辦法，組織實(shí)施貸款項(xiàng)目，開展貸 款采購和合同執(zhí)行工作；保證采購內(nèi)容與可行性研究報告等 批復(fù)以及經(jīng)貸款方確定的采購清單一致；?！保?）財政部外國政府貸款管理規(guī)定（財金2008 176號）第二十四條 采購公司和項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)保證采購內(nèi) 容與可行性研究報告批復(fù)一致。確需變更采購品種、數(shù)量、 型號、規(guī)格、金額等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的，項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款 方要求和有關(guān)規(guī)定事先報批?！钡诙鍡l采購公司應(yīng)通過嚴(yán)格審核采購有關(guān)單據(jù)、現(xiàn)場

36、核查到貨等措施，確保合同內(nèi)容與可行性研究報告 批復(fù)相符、合同項(xiàng)下議付單證與合同要求相符、 實(shí)際到貨與 單證相符、提款支付與合同要求進(jìn)度相符。對于合同履行出 現(xiàn)的問題，采購公司和項(xiàng)目單位應(yīng)及時報告省級財政部門， 并積極采取措施予以解決。”處理處罰依據(jù)沒有其他更合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。三、違反國外貸援款項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定的行為3.1 擅自挪用使用外國政府、國際金融組織貸款贈 款購置的設(shè)備和物資常見表現(xiàn)形式3.1.1 擅自將使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購 置的設(shè)備和物資用于其他項(xiàng)目3.1.2 擅自改變使用外國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和

37、物資的用途3.1.3 擅自出借使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購置的設(shè)備和物資3.1.4 擅自將使用外國政府、國際金融組織貸款贈款購 置的設(shè)備和物資對外投資定性依據(jù)（1）財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法（2006年財政部第38號令）第二十八條貸款資 金的使用應(yīng)當(dāng)符合貸款法律文件的規(guī)定，不得以任何理 由和形式滯留、截留、挪用貸款資金或者擅自改變貸款資金 用途。”第四十九條 贈款資金的使用應(yīng)當(dāng)符合贈款法律文件 的規(guī)定，不得以任何理由和形式滯留、 截留、挪用贈款 資金或者擅自改變贈款資金用途?！保?）財政部外國政府貸款管理規(guī)定（財金2008 176號）第十一條 項(xiàng)目單位履行下列職責(zé)：

38、（四）按照可行性研究報告要求落實(shí)有關(guān)工作， 包括落 實(shí)項(xiàng)目配套資金、保證貸款采購設(shè)備物資的有效使用、 按照 工程進(jìn)度完成項(xiàng)目實(shí)施等；第三十二條 項(xiàng)目單位不得擅自處置貸款采購的設(shè)備 物資。確需處置長期閑置設(shè)備物資的，項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)履行內(nèi) 部決策程序，按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置，并及時將處置結(jié)果報省級財政部門備案?！碧幚硖幜P依據(jù)（1）財政違法行為處罰處分條例第十二條國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列行為之一的， 責(zé)令改正，調(diào)整有 關(guān)會計賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒收違法所得。 對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其 他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分； 情節(jié)嚴(yán)重的，給予開

39、除處分：（四）其他違反規(guī)定使用、騙取政府承貸或者擔(dān)保的外 國政府貸款、國際金融組織貸款的行為?！钡谑臈l 企業(yè)和個人有下列行為之一的，責(zé)令改正， 調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金， 給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處 3000元以上5萬元以下的罰款：（三）從無償使用的財政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的 外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益；（四）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金以及政府承貸 或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。(2)財政部外國政

40、府貸款管理規(guī)定(財金2008176號)第四十九條 項(xiàng)目單位未按本規(guī)定第十一條履行 相應(yīng)職責(zé)，財政部可予以批評、暫停貸款資金的提取和支付、 加速未到期貸款債務(wù)的償還、追回已支付資金及其形成的資 產(chǎn)、收取資金占用費(fèi)或者違約金、停止安排貸款，并建議行 業(yè)主管部門或地方政府依法處理。”3.2 擅自處置使用外國政府、國際金融組織貸款贈 款購置的設(shè)備和物資常見表現(xiàn)形式3.2.1 擅自轉(zhuǎn)移使用外國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和物資3.2.2 擅自出售使用外國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和物資3.2.3 擅自抵押使用外國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和物資3.2.4 擅自置換使用外

41、國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和物資3.2.5 擅自報廢使用外國政府、國際金融組織貸款贈款 購置的設(shè)備和物資定性依據(jù)(1)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫行辦法（財際201110號）第三十二條 進(jìn)口的物資 設(shè)備原則上不得轉(zhuǎn)讓出售。確有多余的，應(yīng)逐級上財政部， 統(tǒng)一商國際金融組織后進(jìn)行處理，并按有關(guān)程序補(bǔ)報關(guān)稅?！?第三十六條 項(xiàng)目資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、出售、抵押、置換以 及報廢清理，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和項(xiàng)目單位財務(wù)管理制 度的權(quán)限和程序進(jìn)行?！保?）財政部外國政府貸款管理規(guī)定（財金2008 176號）第三十二條 項(xiàng)目單位不得擅自處置貸款采購的 設(shè)備物資。確需處置長期閑置設(shè)備物資的，項(xiàng)

42、目單位應(yīng)當(dāng)履 行內(nèi)部決策程序，按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置，并及時將處置 結(jié)果報省級財政部門備案。影響到項(xiàng)目正常建設(shè)和實(shí)施的，及時報告財政部。”處理處罰依據(jù)沒有其他更合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。3.3 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交付使用后，未 及時辦理竣工決算手續(xù)常見表現(xiàn)形式3.3.1 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交付使用后，長期 不辦理竣工決算手續(xù)3.3.2 國外貸援款項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目交付使用后，未報送同級財政部門審查確認(rèn) 定性依據(jù)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫行辦法（財際201110號）第三十八條 固定資產(chǎn)管理（一）在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)在

43、一個年度內(nèi)辦理 完畢竣工決算手續(xù)。第四十條 項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目單位應(yīng)進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)消 理造冊，編制項(xiàng)目竣工報告、清理期間收支報表，報送同級 財政部門審查確認(rèn)。”處理處罰依據(jù)沒有其他更合適的法規(guī)可作為處理處罰依據(jù)時，上述定 性法規(guī)依據(jù)同時也可作為處理依據(jù)。四、違反國外貸援款項(xiàng)目會計管理、賬戶管理規(guī)定的行為（*）4.1 未依法設(shè)置國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿和進(jìn)行獨(dú) 立分賬核算常見表現(xiàn)形式4.1.1 未依法設(shè)置國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿4.1.2 國外貸援款項(xiàng)目未按照項(xiàng)目進(jìn)行分賬核算4.1.3 未對國外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立會計核算4.1.4 國外貸援款項(xiàng)目資金和財產(chǎn)未納入會計核算定性依據(jù)(1)中華人民共和國會計法

44、 第三條 各單位必須 依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谑鶙l各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依 法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家 統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算?！?2)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法(2006年財政部第38號令)第三十四條 國際金 融組織貸款項(xiàng)目實(shí)施期間，項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照國家財務(wù)會計 制度和具體的貸款項(xiàng)目財務(wù)會計管理規(guī)定，對貸款項(xiàng)目進(jìn)行 獨(dú)立的財務(wù)管理和會計核算，建立、健全內(nèi)部財務(wù)會計制 度?！钡谖迨畻l 贈款項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)會 計監(jiān)督制度；按照財政部有關(guān)贈款項(xiàng)目財務(wù)與會計管理的規(guī) 定，對項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的財

45、務(wù)管理和會計核算”(3)財政部國際金融組織貸款贈款項(xiàng)目財務(wù)管理暫 行辦法(財際201110號)第五條 項(xiàng)目貸款資金實(shí) 行專戶管理、專賬核算。原則上不同項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立指定賬戶，按項(xiàng)目分賬核算。同一贈款方同一幣種贈款資金，只能開設(shè) 一個賬戶，按項(xiàng)目分賬核算。項(xiàng)目國內(nèi)配套資金可參照辦 理?！钡诎藯l 項(xiàng)目單位應(yīng)按照國家相關(guān)財務(wù)會計法律、法 規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定，明確內(nèi)部財務(wù)職能機(jī)構(gòu)、分工和權(quán)限， 提高財務(wù)管理效率，主要工作職責(zé)：（一）建立健全本單位管理的國際金融組織貸款贈款項(xiàng) 目內(nèi)部財務(wù)管理制度。按照國家相關(guān)法律法規(guī)、財會制度和 國際金融組織財務(wù)管理的要求，建立健全項(xiàng)目財務(wù)管理和完 整的會計核算體系，對項(xiàng)目

46、進(jìn)行獨(dú)立核算。第四十九條 項(xiàng)目單位應(yīng)按照財政部相關(guān)規(guī)定對項(xiàng)目 進(jìn)行獨(dú)立會計核算。”處理處罰依據(jù)（1）中華人民共和國會計法 第四十二條 違反本 法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門 責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰 款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處 二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng) 當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會計賬簿的；有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級 以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰

47、另有規(guī)定的，依照有 關(guān)法律的規(guī)定辦理?！?2)財政部國際金融組織和外國政府貸款贈款管理 辦法(2006年財政部第38號令)第五十三條 項(xiàng)目單 位違反本辦法第三十四條、第五十條規(guī)定的，由財政部門責(zé) 令限期改正，并可以依照國家有關(guān)會計管理的法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處罰?！?.2 未按照規(guī)定填制、取得國外貸援款項(xiàng)目原始憑 證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定 常見表現(xiàn)形式4.2.1 會計機(jī)構(gòu)、會計人員未按規(guī)定對國外貸援款項(xiàng)目 的原始憑證進(jìn)行審核4.2.2 接受了不真實(shí)、不準(zhǔn)確或不合法的原始憑證4.2.3 國外貸援款項(xiàng)目原始憑證記載的內(nèi)容有涂改或有 錯誤4.2.4 國外貸援款項(xiàng)目原始憑證金額有錯誤未重開的4

48、.2.5 記賬憑證不是根據(jù)經(jīng)過審核的國外貸援款項(xiàng)目原 始憑證及有關(guān)資料編制的定性依據(jù)(1)中華人民共和國會計法 第九條 各單位必須 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑 證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算?！钡谑臈l會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取 得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī) 定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán) 不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的 原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度

49、的規(guī)定 更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤 的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單 位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不 得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編 制?！?2)財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 (財會字 1996 第19號)第四十二條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和 其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外 賬，不得報送虛假會計報表。”第四十八條原始憑證的基本要求是：（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑 證的日期；填制憑證單位名稱或者

50、填制人姓名；經(jīng)辦人員的 簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、 單價和金額。（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的 公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者 蓋章。（三）購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支 付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。第四十九條 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑 證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加 蓋開出單位的公章。”第五十條會計機(jī)構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始 憑證填制記賬憑證。”第七十五條 會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn) 行審核和監(jiān)督。對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、

51、 嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留， 并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng) 辦人員更正、補(bǔ)充?！碧幚硖幜P依據(jù)中華人民共和國會計法第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令 限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款； 對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千 元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由 其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得 的原始憑證不符合規(guī)定的；4.3 以未經(jīng)審核的國外貸援款項(xiàng)目會計

52、憑證為依據(jù) 登記會計賬簿或者會計賬簿登記不符合規(guī)定 常見表現(xiàn)形式4.3.1 以未經(jīng)審核的國外貸援款項(xiàng)目會計憑證為依據(jù)登 記會計賬簿4.3.2 國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿未按連續(xù)編號的頁碼順 序登記4.3.3 國外貸援款項(xiàng)目會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、 缺號、跳行的，未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正， 或更正處沒有會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員） 的蓋章定性依據(jù)中華人民共和國會計法 第十五條 會計賬簿登記， 必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政 法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 會計賬簿包括總賬、明 細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。

53、 會計賬簿 記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一 的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、 更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！碧幚硖幜P依據(jù)中華人民共和國會計法第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令 限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款； 對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千 元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分:(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者

54、 登記會計賬簿不符合規(guī)定的；4.4 私存私放外國政府、國際金融組織貸款贈款常見表現(xiàn)形式4.4.1 私存私放外國政府、國際金融組織貸款贈款定性依據(jù)(1)中華人民共和國會計法 第九條 各單位必須 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑 證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛 假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算?！钡谑鶙l各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依 法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家 統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算?！?2)監(jiān)察部人力資源和社會保障部財政部審計署 設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項(xiàng)違法違紀(jì)行為政紀(jì) 處分暫行規(guī)定(20

55、10年監(jiān)察部人力資源和社會保障部財 政部 審計署第19號令)第二條 本規(guī)定所稱 小金庫”， 是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。,（3）財政部行政單位財務(wù)規(guī)則 （1998年財政部第 9號令）第十條 行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入 單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。（4）財政部事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 （2012年財政部第 68號令）第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單 位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理?！碧幚硖幜P依據(jù)（1）財政違法行為處罰處分條例第十七條單位和個人違反財務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他 公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有

56、關(guān)會計科目，追回私存私放的資 金，沒收違法所得。對單位處 3000元以上5萬元以下的罰 款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記 大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者降職處分?！保?）監(jiān)察部人力資源和社會保障部財政部審計署 設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項(xiàng)違法違紀(jì)行為政紀(jì) 處分暫行規(guī)定（2010年監(jiān)察部人力資源和社會保障部財 政部 審計署第19號令）第三條 國家行政機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè) 機(jī)構(gòu)有設(shè)立 小金庫”或者使用 小金庫”款項(xiàng)行為的，對負(fù)有 責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和其他直接責(zé)任人員（以下統(tǒng)稱有關(guān)責(zé)任人員)，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予處分。國有及國