企業(yè)所得稅法

1、企業(yè)所得稅法本章考情分析本章是稅法考試中重點稅種之一，考生應(yīng)對本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都可能由現(xiàn)，特別是作為綜合題型，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)由題。2008年我國實行了對內(nèi)資、外商企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，在2008年稅法考試中本章共計15分,預(yù)計2009年考試中本章的分值和題量不會高于上年。本章內(nèi)容：1010節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象支第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理支第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算*第七節(jié)稅收優(yōu)惠支第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理本章基本內(nèi)容框架納稅義務(wù)人;：居民企業(yè)、非居民企

2、業(yè)稅法三要素，征稅對象 I I 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 L L 稅率；25%25%（還有 1010 以 15%15%，20%20%）直接或間接計宜方法應(yīng)納稅額計算境外所得已納稅額扣除（限額扣除）核定征收企業(yè)所得稅1,1,特別納稅調(diào)整征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。應(yīng)納稅所得割計算企業(yè)所得稅法資產(chǎn)稅務(wù)處理r r 收入總額；一般、特殊，處置資產(chǎn)、不征稅,免稅基本項目：成本、費用，稅金，準(zhǔn)予扣除項目-損失、其他支出一部分項目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)：1T1T 項“不得扣除項目：g g 項固定資產(chǎn)稅務(wù)處理 Y

3、生得資產(chǎn)稅務(wù)處理?計提折舊范圍折舊顫計算與稅前扣除無形資產(chǎn)稅務(wù)處理，直線法攤銷;長期待攤楚用稅務(wù)處理_固定資產(chǎn)大修理支出 l l固定資產(chǎn)改建支出稅收優(yōu)惠J J 適用哪些納稅人或應(yīng)稅項目優(yōu)惠內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的計稅原理1.通常以純所得為征稅對象。2 .通常以經(jīng)過計算得由的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅的制度演變五、企業(yè)所得稅的作用第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅， 不是企業(yè)

4、所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、 其他所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象（1）依照中國法律、包括：國有、集體、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的私營、聯(lián)營、股份制等各來源居民企企業(yè)；類企業(yè)；外商投資企業(yè)和于中業(yè)（2）依照外國（地外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所國境區(qū)）法律成立但實際管得和其他

5、所得的其他組內(nèi)、織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、 營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所?！纠}多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)， 但在中國境內(nèi)設(shè)非居民立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境外的所得來 源于 中國 境內(nèi) 的所得居民企業(yè)

6、的標(biāo)準(zhǔn)有（）A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！纠}單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C（三）所得來源的確定1.銷售貨得所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。三種情況4.股息、紅利等權(quán)益性

7、投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。【例題單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）A.銷售貨得所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得答疑編號911120103:針對該題提問【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定第三節(jié)稅率（記憶）稅率適

8、用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除一以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各

9、種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。（一）一般收入：1.銷售貨得收入2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做由利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。5.利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入【特別說明】接受捐贈收入的確認(rèn)（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：

10、按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費【例題單選題】 莫企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺， 收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元,企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元答疑編號911120201:針對該題提問【答案】B【解析】會計固定資產(chǎn)：10+1.7+0.8=12.5（萬元）應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬兀）應(yīng)納所得稅=11

11、.725%=2.93（萬元）假定接受捐贈的是原材料，應(yīng)納所得稅不變；可以抵扣的增值稅=1.7+0.8H%=1.76（萬元）會計原材料成本：10+0.8X（1-7%）=10.74（萬元）2009年12月份接受捐贈，實行消費型的增值稅，接受捐贈的屬于固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅也是可以抵扣的，因此，2009年接受捐贈的設(shè)備，增值稅的處理和接受原材料是一樣的，而所得稅的結(jié)果，是和題目中的一樣。（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！纠}單選題】 甲公司2008年6月上旬接受莫企業(yè)捐

12、贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票， 注明商品價款20萬元、 增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.60萬元B.7.72萬元C.8.25萬元D.7.1萬元答疑編號911120202:針對該題提問【答案】D【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20+3.4）X25%+（25-20）X25%=7.1（萬元）接受捐贈時：所得稅= =（20+3.420+3.4）X2E%X2E%23.423.4 營業(yè)夕呼入噌值稅;進(jìn)項稅=3.=3.4

13、4）之和出售時：所得稅=91912020）M M25%25%J銷函（基數(shù)）增值稅；銷項稅=4.4.25259.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝得押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）【例題多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中二他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補貼收入答疑編號911120203:針對該題提問【答案】ACD【解析】B選項視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入?！纠}計算題】2008綜合題前三項業(yè)務(wù)莫市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩

14、色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售貨得取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；(3)由租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；答疑編號911120204:針對該題提問嚕值稅 L L 營業(yè)稅、所得稅L基數(shù)86008600（增值稅）J J700700（營業(yè)稅免稅）200200（營業(yè)稅）J J5050+ +8.8.5 5= =58.58.5 5（流轉(zhuǎn)稅）X X3030（二）特殊

15、收入的確認(rèn)1.以分期收款方式銷售貨得的， 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換， 以及將貨得、 財產(chǎn)、 勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。前二項：1 1.銷售彩電；（1

16、 1）2,2,轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)工（3 3）3 3,出租設(shè)備的收入：（6 6）挎受捐贈的收入；（8 8）國債的利息收入：（5）(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)移送他人不視同銷售確認(rèn)收入一一按視同銷售確定收入(1)用于市場推廣或銷售(2)用于交際應(yīng)酬(3)用于職工獎勵或福利(4)用于股息分配(5)用于對外捐贈(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的【收入計量】 屬于自制的資產(chǎn)， 按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入所得稅的有()A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能(3)改變資產(chǎn)用途

17、(如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(5)上述兩種或兩種以上情形的混合(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【例題多選題】用途卜列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不需繳納企業(yè)C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用答疑編號911120301:針對該題提問【答案】D舉例：假定企業(yè)的自產(chǎn)貨得成本為17萬元，售價20萬,現(xiàn)在用于對外的捐贈。（1）銷項稅=20X17%=3.4萬元（2）企業(yè)所得稅：1）視同銷售：（20-17）X25%2）捐贈的處理：直接捐贈：不得扣除間接捐贈（公益）：限額扣除=會計利潤M2%自產(chǎn)貨得成本為 1717 萬售價 2020 萬 T 用于對外的捐贈1

18、 1）增值稅、銷項稅=2020* *17%17%=4=4 萬城建稅,教育襄附加）視同銷售；（20-1720-17）X X25%25%（直接捐贈；不得扣除捐贈的處理：（營業(yè)外支出）【間接捐贈（公益）：限頷扣除1717+ +3.43.4=20,4=20,4會計利洞 X X12%12%?。ㄋ模┫嚓P(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實2 2）企業(yè)所得 1 1 工現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售生的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發(fā)生或

19、將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算2.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的， 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：(1)銷售商品采用托收承付方式的， 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)生商品時確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)生商品時確認(rèn)收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。3.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，

20、回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為豉勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售由商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售由商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退

21、回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售由商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。6.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法:已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。(3)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納

22、稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。(4)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為由現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動

23、的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。7.企業(yè)以買一贈一等方式組合

24、銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。、不征稅收入和免稅收入小（一）不征稅收入1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）企業(yè)按規(guī)定取得的由口退稅款。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支由所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支由所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居

25、民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。【例題單選題】 下列項目收入中， 不需要計入應(yīng)納稅所得額的有 （） 。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實得資產(chǎn)價值答疑編號911120302:針對該題提問【答案】B【例題多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對外捐贈的自產(chǎn)貨得B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.由口貨得

26、退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨得用于職工福利答疑編號911120303:針對該題提問【答案】ABD三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍共5項。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本【例題計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，由售自產(chǎn)小轎車一千輛， 每輛的含稅價格是17.55萬元， 要交增值稅17%,消費稅12%,所得稅是計稅的收入。由售給職工40輛，成本價收回400萬元(成本10萬元/輛)，請列由上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅答疑編號911120304:針對該題提問【答案】應(yīng)納所得稅=17.554.17X(1000+40)-10X(100

27、0+40)-消費稅-城建稅和教育費附加25%嚕值稅:(1000(1000+ +4040)X)X17,517,5+ +L L1717X X17%17%銷費稅：( (10001000+ +40)40)X X17.17.5+5+L L1717X X5%5%城建稅、教育費附加( (10001000+ +如)X X1 1 工 5252L L1717 收入(f(1000(1000+ +40)X1040)X10 城本 J J隱含2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)(1)銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。(2)管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、

28、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。(3)財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支由、借款費用等。3.稅金:指銷售稅金及附加(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、由口關(guān)稅及教育費附加；(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是()。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅答疑編號911120305:針對該題提問【答

29、案】B【例題計算題】2008綜合題前四項業(yè)務(wù)莫市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售貨得取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；(3)由租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；(4)購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；答疑編號911120306:針

30、對該題提問【答案】(1)應(yīng)繳納的增值稅=8600X17%8.5510230X7%=927.4(萬元)(2)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200X5%=10(萬元)(3)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加=(927.4+10)X(7%+3%)=93.74(萬元)所得稅前可以扣除的稅金合計=10+93.74=103.74(萬元)4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)

31、，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支由指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支由。（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)共17項1.工資、薪金支由企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支由準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支由是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支由?！敬缶V新增】：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）富理工資薪金工是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)

32、管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。工資已計入成本費用一不作納稅調(diào)整（不得重復(fù)扣除）工資未計入成本費用直接扣除A2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除， 超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支由，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除?！敬缶V新增】：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利

33、部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。(2)企業(yè)撥繳

34、的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支由，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。不超過工資薪金總額14%工資總額X2%部分準(zhǔn)予扣除工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予三項經(jīng)費會計處理稅法規(guī)定職工福利費先用后攤的部分準(zhǔn)予扣除職工工會經(jīng)不超過工資薪金總額2%的職工教育經(jīng)不超過工資薪金總額2.5%結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除某納稅人工資薪金總額為1000萬元，稅法的規(guī)定和會計成本費用（開支），有差異的調(diào)整，沒有差異的不調(diào)。工資薪金1000萬，會計成本計1000萬，因此不用納稅調(diào)整。職

35、工福利費實際支由160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會經(jīng)費會計實際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費成本費用列支30萬，稅前扣除25萬,調(diào)增5萬元。工資總甑 10001000 萬 X X（G75%G75%）X X稅法會計成本費用（開支）調(diào)整工資薪 10001000 萬 0 0f職工福利費 1 1 如萬 V1V1 的萬+20+20備I工會經(jīng)費 2020 萬畫 d d0 0I I 教育經(jīng)費 2525 萬 730730 萬+5+5以后扣除3.社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的五險一金即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基

36、本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(社會保險(含補充)：可以扣除人壽險(,八一 J J商業(yè)保險：不可扣除保血費財產(chǎn)險；可以扣除4.利息費用(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支由、金融企業(yè)的各項存款利息支由和同業(yè)拆借利息支由、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支由：

37、可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支由：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月,支付借款利息5萬元； 經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元， 借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21B.26C.30D.33答疑編號911120401:針對該題提問【答案】B【解析】銀行的利率=（5X2）攵00=5%;可以稅前扣除的職工借款利

38、息=6093%7%-8=30.10(萬元)17.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣

39、除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支由不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除經(jīng)典例題【例題單選題】下列支由中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.非廣告性質(zhì)的贊助支由答疑編號911120604:針對該題提問【答案】B【解析】A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息， 屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；D選項非廣告性質(zhì)的贊助支由，不得扣除。四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支由不得扣除：1

40、.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財?shù)玫膿p失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財?shù)谩?.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支由。6.贊助支由，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支由。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支由，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出O8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的

41、其他支由?！纠}多選題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費B.行政性罰款C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費D.企業(yè)之間支付的管理費答疑編號911120605:針對該題提問【答案】BCD五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補， 下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！九e例說明】假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70

42、萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元,資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對于資本性支由以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑得以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租由的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

43、7 .其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限【例題計算題】2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%,企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。答疑