02基礎(chǔ)班52講講義

1、第九章貨物和勞務(wù)稅納稅申報納稅審核本章考情分析和本章為重點(diǎn)章，中全部題型均會涉及本章內(nèi)容，今年對本章內(nèi)容根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更新。預(yù)計今年本章的分值在 35 分左右?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時重點(diǎn)掌握、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算、特殊規(guī)定及本章復(fù)習(xí)難度：的納稅申報表的填制。本章重要程度：本章近 3 年各題型分值分布本章要求1. 掌握2. 掌握一般納稅人的納稅申報征稅和免稅范圍的確定、熟悉貨物銷售額、應(yīng)稅勞務(wù)額、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售額的審核與銷項稅額、進(jìn)項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)納稅額的審核3. 熟悉4. 熟悉5. 熟悉小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅的納稅申報納稅申報消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額，適用稅目、稅率

2、，納稅環(huán)節(jié)的審核本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)納稅審核與納稅申報一、的概述是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。年份單選題多選題簡答題綜合題合計2016 年3 分15 分15 分33 分2015 年4 分4 分20 分28 分2014 年1 分14 分10 分25 分（一）一般規(guī)定1. 銷售或進(jìn)口的貨物2. 提供的、修理修配勞務(wù)3. 銷售服務(wù)4. 銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)【提示】銷售服務(wù)是指提供交通代服務(wù)、生活服務(wù)。服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)金融服務(wù)服務(wù)將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動，融資性售后回租屬于此類；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤

3、， 按照服務(wù)繳納直接金融服務(wù)為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動保險服務(wù)投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)。包括人身保險服務(wù)和保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價、非貨物期貨和其他金融商品所的業(yè)務(wù)活動現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)行業(yè)銷售服務(wù)具體內(nèi)容交通服務(wù)陸路服務(wù)包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運(yùn)輸水路服務(wù)水路的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路服務(wù)航空服務(wù)航空的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空服務(wù)管道服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的服務(wù)郵

4、政服務(wù)郵政普遍服務(wù)包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票、報刊和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動其他郵政服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、郵政等業(yè)務(wù)活動電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，以及出租或者出售寬帶、波長等業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供、彩信、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸機(jī)應(yīng)用服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等服務(wù)工程服務(wù)新建、改建各種物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)安裝服務(wù)固定、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似修繕服務(wù)對物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、，使之恢復(fù)原來

5、的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)裝飾服務(wù)對物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)其他服務(wù)鉆井（打井）、拆除物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化等【延伸】（一）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：1.行政（1）由收取的同時滿足以下條件的性基金或者行政事業(yè)性?；蛘哓斦颗鷾?zhǔn)設(shè)立的性基金，由或者省級及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性；（2） 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；（3） 所收款項全額上繳財政。2.3.或者或者工商戶聘用的員工或者雇主提供取得工資的服務(wù)。工商戶為聘

6、用的員工提供服務(wù)。4.財政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。（二）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：1. 服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然境內(nèi)；2. 所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；使用權(quán)除外）的銷售方或者方在3.所銷售自然使用權(quán)的自然在境內(nèi)；4.財政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。（三）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1.或者個人向境內(nèi)或者個人銷售完全在發(fā)生的服務(wù)。創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒

7、證服務(wù)和咨詢服務(wù)（會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)土地評估等）廣播影視服務(wù)包括廣播影視（）的制作服務(wù)、服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、人力服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)除上述項目以外的現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)體育服務(wù)包括文藝表演、比賽，館的管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，提供游覽場所等教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動旅游服務(wù)包括旅游服務(wù)和服務(wù)餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)其他生活服務(wù)除

8、上述項目以外的生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物2.3.或者個人向境內(nèi)或者個人向境內(nèi)或者個人銷售完全在或者個人出租完全在使用的無形資產(chǎn)。使用的有形動產(chǎn)。4.財政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。（二）視同銷售行為1.將貨物交付他人代銷代銷中的委托方【提示】委托方發(fā)出貨物時如果開具了，應(yīng)按開具的當(dāng)天確認(rèn)銷項稅額。委托方收到代銷前，如果收到了部分或全部貨款，應(yīng)于收到部分或全部貨款的當(dāng)天確認(rèn)銷項稅額。委托方未收到

9、代銷及款項的，應(yīng)在發(fā)出貨物滿 180 日的當(dāng)天確認(rèn)銷項稅額。2.銷售代銷貨物代銷中的受托方（1） 代銷商品根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式確定（2） 按實(shí)際售價及價外費(fèi)用合計計算銷項稅；納稅義務(wù)；（3）取得委托方，可以抵扣進(jìn)項稅額；（4）受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目征收。3.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市，實(shí)行統(tǒng)一核算）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)?！咎崾尽咳绾卫斫狻坝糜阡N售”？受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為，機(jī)構(gòu)之間移送貨物視同銷售：向購貨方開具；向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)

10、統(tǒng)一繳納。4. 將自產(chǎn)或委托5. 將自產(chǎn)、委托6. 將自產(chǎn)、委托7. 將自產(chǎn)、委托8. 將自產(chǎn)、委托的貨物用于非應(yīng)稅項目。的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)?；蚧蚧虻呢浳镒鳛橥顿Y，提供給其他的貨物分配給股東或投資者?；蚬ど虘簟５呢浳餆o償贈送其他或者個人。9.向其他或者個人無償提供服務(wù)，但以公益活動為目的或者以公眾為對象的除外。10.或者個人向其他或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以公眾為對象的除外。11.財政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。（1）上述 4-8 項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物和委托物用途不同，處理也不同。的貨物處理是相同的，對的貨的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送（視同

11、銷售計算銷項稅）；的貨物：用于集體福利和個人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)（不得抵扣進(jìn)項稅），已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。（2）視同銷售不僅繳納，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。（3）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同自產(chǎn)貨物總分機(jī)構(gòu)移 送（統(tǒng)一核算）對外捐贈投資、分配集體福利視同銷售（同一縣市的除外）視同銷售視同銷售企業(yè)所得稅不視同銷售視同銷售視同銷售會計核算不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入確認(rèn)收入銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價；按組成計稅價格

12、?！咎崾尽糠菓?yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（4）不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納，或者增加退還?！纠} 1·多選題】根據(jù)規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收的有（）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代銷D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建E.將自產(chǎn)對行捐贈【】BCE【例題 2·多選題】下列事項中，既屬于視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項目有（A.將生產(chǎn)的B.將生產(chǎn)的C.將生產(chǎn)的D.將生產(chǎn)的）。（2013 年改編）用于分配股利用于投資用于職工福利用于本企業(yè)辦公樓工程E.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【】ABC】選項 D和企業(yè)所得稅均無需視同銷售，選項 E 企業(yè)所得稅上不視同銷售，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。（三）征稅范圍及計稅方法審核的基本內(nèi)容1.審核征稅范圍的基本條件：（1） 審核是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的審核；（2） 審核是否屬于經(jīng)營活動；（3） 審核是否為他人提供；（4） 審核應(yīng)稅行為是否屬于有償。2.審核視同銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)：（1） 視同銷售貨物的審核；（2） 視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的審核。3.